隨著會(huì)計(jì)制度的不斷完善，謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)制度中表現(xiàn)得優(yōu)為突出。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、再建工程減值準(zhǔn)備等新的會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)，及我國加入WTO和全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員遇到了越來越多的業(yè)務(wù)事項(xiàng)是原來從未遇到的。本文結(jié)合實(shí)際拋磚引玉的談一些看法。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指企業(yè)對其不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。

由于單位經(jīng)營活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響，某些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不能精確的計(jì)量，如：應(yīng)收賬款壞賬率增高；固定資產(chǎn)發(fā)生損壞，技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回資金額低于賬面價(jià)值等。會(huì)計(jì)只能利用自身的理論基礎(chǔ)、工作經(jīng)驗(yàn)加以判斷，及時(shí)調(diào)整賬面數(shù)字，使資產(chǎn)沒有水分。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了，對資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使資產(chǎn)負(fù)債表上反應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)符合資產(chǎn)的定義。并明確規(guī)定資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。為了使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際能實(shí)現(xiàn)的價(jià)值相符，就需要對各類資產(chǎn)進(jìn)行謹(jǐn)慎合理的估計(jì)，計(jì)提減值準(zhǔn)備。為此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對減值準(zhǔn)備做出了相應(yīng)的規(guī)定，在每條規(guī)定中，都給企業(yè)會(huì)計(jì)留下了較大的職業(yè)判斷空間。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷操作上的不足和誤區(qū)

1.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在實(shí)施中過度穩(wěn)健和穩(wěn)健不足

從1993年7月我國在所有企業(yè)實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，正式采用穩(wěn)定性原則以來，一直沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)施過程中出現(xiàn)的主觀隨意性影響了政策的穩(wěn)定性。主要表現(xiàn)為以下兩方面的問題：一是過度穩(wěn)健。企業(yè)在實(shí)施承包經(jīng)營過程中，為了自身利益，行為短期化進(jìn)行掠奪式生產(chǎn)，而謹(jǐn)慎原則成為企業(yè)承包者隱瞞利潤，逃避稅收的秘密武器。有些股份上市公司為了使自己的股票價(jià)格上升，故意提高利潤，這種行為本身就違背了穩(wěn)健原則制定者的初衷；另一個(gè)是穩(wěn)健不足問題。我國企業(yè)穩(wěn)健原則實(shí)施范圍仍顯狹窄，離充分穩(wěn)健原則還有一定差距。預(yù)付賬款雖已明顯地表明其收回的可能性不大，如果根據(jù)會(huì)計(jì)判斷計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也會(huì)得到注冊會(huì)計(jì)師出具帶解釋性注明的無保留審計(jì)意見，只能根據(jù)到一定期限、事實(shí)已經(jīng)形成時(shí)，表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”，才能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或全部計(jì)入營業(yè)外支出作損失處理。這與制度所要求的謹(jǐn)慎性原則和配比原則拉開了距離。

2.職業(yè)判斷成為某些企業(yè)操縱虛增利潤的手段

在我國大多數(shù)國有企業(yè)改制形成的國家控股職工內(nèi)部參股的企業(yè)，會(huì)計(jì)進(jìn)行職業(yè)判斷即使是正確的也很難行的通。一堆如同廢鐵的過時(shí)設(shè)備，因不愿看到利潤的減少，決策層不會(huì)對會(huì)計(jì)計(jì)提的減值貯備做出認(rèn)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定境外上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資上市公司只是參照執(zhí)行，而對于國民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位的非上市國家控股企業(yè)，則更未明確，在執(zhí)行時(shí)隨意性加大。

3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)政策與稅收政策存在差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由企業(yè)自行決定，而稅收政策的規(guī)定，企業(yè)如果超過應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)還需做納稅調(diào)整。這樣，一方面增加操作難度，一方面直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出。

4.穩(wěn)健性原則缺乏應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)判斷差異性較大

應(yīng)收賬款回收率及可能性均是會(huì)計(jì)人員（包括注冊會(huì)計(jì)師）難以把握的，而對此做出判斷的準(zhǔn)確度則往往靠他們的職業(yè)判斷力。鑒于目前市場價(jià)格機(jī)制及價(jià)格信息披漏狀況和我國廣大會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，均難以使謹(jǐn)慎原則得到適當(dāng)落空。

三、提高企事業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的對策

1.著力于提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

提高企事業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，就必須提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。首先要加強(qiáng)法制教育；其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，不至于使自己處于“風(fēng)口浪尖”承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立會(huì)計(jì)人員新型業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)

目前我國企事業(yè)正處在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的探索過程中，與世界接軌，企業(yè)會(huì)計(jì)制度也處于不斷完善中，應(yīng)改變你講我聽的灌輸式的培訓(xùn)方法，構(gòu)建會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)新機(jī)制。一是組織專家和會(huì)計(jì)面對面的討論，師道授業(yè)解惑；二是組織會(huì)計(jì)同行面對面的討論，相互學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，共同研討、共同提高；三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)督，檢查會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性，從而促使會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)自我加壓，不斷提升自己的理論水平和業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要用來調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系。切實(shí)遵循規(guī)范應(yīng)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提，特別是其中對會(huì)計(jì)人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下更有特殊的意義。

3.充分應(yīng)用信息流，了解影響企業(yè)未來運(yùn)作的重要經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)因素，保證其職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性

在信息化時(shí)代，經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)因素對企業(yè)成敗、興衰的影響在歷史上前所未有。因此，會(huì)計(jì)人員必須培養(yǎng)一種對經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)發(fā)展敏銳的判斷能力，必須有在爆炸性的信息中捕捉本質(zhì)信息，認(rèn)識(shí)發(fā)展趨勢的能力，才能做出較準(zhǔn)確的職業(yè)判斷力。

4.改變會(huì)計(jì)在企事業(yè)中的定位，制定科學(xué)的管理程序，建成合理有序的企事業(yè)內(nèi)部信息反饋鏈

在企業(yè)特別是決策層中，片面地認(rèn)為會(huì)計(jì)只是撥算盤記賬，這一錯(cuò)誤的定位，使會(huì)計(jì)部門與相關(guān)部門缺乏溝通，同時(shí)，市場經(jīng)濟(jì)的企業(yè)把銷售作為重中之重，認(rèn)為會(huì)計(jì)部門沒有必要了解綜合全面的信息。其結(jié)果是會(huì)計(jì)人員難以了解全面信息，職業(yè)判斷能力難以提高。改變此現(xiàn)狀，必須重新對企業(yè)會(huì)計(jì)做出科學(xué)定位：會(huì)計(jì)信息是信息時(shí)代中準(zhǔn)確全面反映企業(yè)真實(shí)全面的財(cái)務(wù)情況，必須要制定科學(xué)的管理程序，建成合理有序的信息反饋鏈，使會(huì)計(jì)人員及時(shí)得到企業(yè)相關(guān)的各種信息資料：投資時(shí)被投資企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損時(shí)投資價(jià)值的調(diào)整；產(chǎn)品更新?lián)Q代速度加快導(dǎo)致生產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備折舊速度的調(diào)整等等。掌握真實(shí)全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的信息，是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。