［摘 要］我國財務(wù)核算中對費(fèi)用要素的定義不包括損失在內(nèi)，而美國和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的定義則包括了損失，這主要是由于費(fèi)用要素有廣義與狹義之分。廣義的費(fèi)用要素包括了營業(yè)費(fèi)用與非營業(yè)費(fèi)用（投資損失和營業(yè)外支出）；而狹義的費(fèi)用要素則僅指企業(yè)在經(jīng)營活動中的營業(yè)費(fèi)用和期間費(fèi)用。

［關(guān)鍵詞］ 財務(wù)核算 費(fèi)用要素 費(fèi)用計(jì)量原則

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中將費(fèi)用劃分為可以直接或間接計(jì)入產(chǎn)品成本的營業(yè)費(fèi)用和直接計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用，前者主要包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，后者則包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。我國對費(fèi)用要素的定義與劃分，反映了費(fèi)用與利潤兩個會計(jì)要素之間的關(guān)系，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用或損失代表著在一個會計(jì)期間內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少，科學(xué)合理界定費(fèi)用的內(nèi)涵對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益尤為重要。為此，筆者就我國財務(wù)核算中費(fèi)用的內(nèi)涵與確定原則談點(diǎn)淺見。

一、科學(xué)界定費(fèi)用的內(nèi)涵

1.費(fèi)用的概念

在國際會計(jì)核算中，費(fèi)用的概念分為廣義和狹義。廣義上的費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。狹義上的費(fèi)用是指企業(yè)在獲取營業(yè)收入的過程中，因提供商品或勞務(wù)而發(fā)生的對企業(yè)所掌握或控制的資產(chǎn)的耗費(fèi)，除此以外發(fā)生的耗費(fèi)作為損失直接扣減收益。而我國財務(wù)會計(jì)中的費(fèi)用通常是狹義上的概念，我國費(fèi)用通常具有以下兩個特征：

第一，費(fèi)用代表企業(yè)資源的流出，與資源流入企業(yè)所形成的收入正好相反，具體表現(xiàn)為企業(yè)資金支出。企業(yè)發(fā)生的工資支出、消耗材料和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用等，最終都會使企業(yè)的資源耗費(fèi)。費(fèi)用也可以理解為企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)收入的目的而發(fā)生的資產(chǎn)耗費(fèi)，以便獲得更多的資產(chǎn)。

第二，費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。一般而言，企業(yè)的所有者權(quán)益會隨著收入的增加而增加，而隨費(fèi)用的增加而減少。但是，導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的支出，并不都構(gòu)成費(fèi)用，如支付的股利，雖然減少所有者權(quán)益，但并不增加費(fèi)用。

2.費(fèi)用分類標(biāo)準(zhǔn)

(1)根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)和特征，可以將費(fèi)用分為外購材料費(fèi)用、外購燃料費(fèi)用、外購動力、工資及職工福利費(fèi)用、折舊費(fèi)用、利息支出、.稅金、其他支出等。這種分類可以反映企業(yè)在一定時期發(fā)生了哪些費(fèi)用，數(shù)額各是多少，用以分析企業(yè)各個時期各種費(fèi)用占全部費(fèi)用的比重，考核費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況。

(2)按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，可以將費(fèi)用分直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等

(3)按照費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用，即為直接費(fèi)用；凡通過分配程序才能計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用，即為間接費(fèi)用。

(4)按照費(fèi)用與生產(chǎn)工藝的關(guān)系，可以分為基本費(fèi)用和一般費(fèi)用。基本費(fèi)用是指由于生產(chǎn)工藝本身引起的各項(xiàng)費(fèi)用；一般費(fèi)用是指由于管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

(5)按照費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系，可以分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用。變動費(fèi)用是指隨著產(chǎn)品產(chǎn)量增減變動而變動的費(fèi)用；固定費(fèi)用是指在一定的相關(guān)范圍內(nèi)發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)量的多少沒有直接聯(lián)系的費(fèi)用。

二、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量原則

1.費(fèi)用確認(rèn)原則

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了取得一定的收入，必然要發(fā)生各種各樣的支出，這些支出哪些應(yīng)形成本期的費(fèi)用，在長期的會計(jì)實(shí)務(wù)中，形成了兩條可用于指導(dǎo)費(fèi)用何時確認(rèn)的基本原則，一是劃分資本性支出和收益性支出；二是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(1)劃分資本性支出和收益性支出原則。若一項(xiàng)支出的效益長于一個會計(jì)期間，則該項(xiàng)支出就應(yīng)予資本化，計(jì)入某項(xiàng)長期資產(chǎn)，并在該項(xiàng)長期資產(chǎn)耗用的期間結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用；若一項(xiàng)支出的效益僅限于一個會計(jì)期間，則此項(xiàng)支出就應(yīng)作為收益性支出，即應(yīng)在支出期間確認(rèn)為費(fèi)用。這一原則為費(fèi)用確認(rèn)的時間給定了一個總體界限。

(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。只要屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其是否實(shí)際收到或支付，均應(yīng)確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用，對于不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在本期收到或付出，也不應(yīng)確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用。這一原則是根據(jù)費(fèi)用與收入的相互關(guān)系建立起來的，只有遵循這一原則，才能正確反映各期的盈虧情況。

2.費(fèi)用計(jì)量原則

費(fèi)用的確認(rèn)基本明確了企業(yè)各項(xiàng)支出的歸屬問題，而對于歸屬于本會計(jì)期問的費(fèi)用，又應(yīng)采用什么標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)量。對于費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)采用實(shí)際成本計(jì)量原則。具體地說，企業(yè)根據(jù)管理及成本計(jì)算的需要，可以在具體核算中采用實(shí)際成本來進(jìn)行，也可以采用計(jì)劃成本、定額成本或者標(biāo)準(zhǔn)成本來進(jìn)行，但最終所提供的成本費(fèi)用核算指標(biāo)必須是實(shí)際成本。對于各會計(jì)期間所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，則必須按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算、確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)。

產(chǎn)品成本和費(fèi)用是一個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。首先，成本是對象化的費(fèi)用，產(chǎn)品成本相對于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費(fèi)用，它是按照產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對象對當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集所形成的。企業(yè)一定期間發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用總和，構(gòu)成了一定期間的產(chǎn)品成本。企業(yè)在一定期間發(fā)生的直接費(fèi)用按照成本計(jì)算對象進(jìn)行歸集；間接費(fèi)用則通過分配計(jì)入各成本計(jì)算對象，使本期發(fā)生的費(fèi)用予以對象化，轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。這一過程實(shí)際就是產(chǎn)品成本的計(jì)算過程。在產(chǎn)品生產(chǎn)完成形成產(chǎn)成品，通過銷售后，產(chǎn)品成本則轉(zhuǎn)化為一定期間的銷售成本，又成為費(fèi)用并與實(shí)現(xiàn)銷售當(dāng)期的收入相配比，計(jì)入當(dāng)期損益。產(chǎn)品成本核算的過程，就是各種要素費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分配和歸集，最后計(jì)入本月各種產(chǎn)品成本之中。

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