［摘 要］隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，作為審計發(fā)展新模式的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的重要性越來越突出。本文通過分析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式研究意義的基礎(chǔ)上，針對我國目前風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題，結(jié)合某高校運用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體案例，來探索風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，以期能夠在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，促進(jìn)內(nèi)部審計事業(yè)的有序發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計 風(fēng)險導(dǎo)向 推行

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的研究意義

21世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟全球化，競爭白熱化及科技現(xiàn)代化，企業(yè)經(jīng)營面臨著無限想象的發(fā)展空間和市場機遇。我國企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險隨之不斷增大。同時，自2008年3月以來，美國華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產(chǎn)，美林集團被收購，到我國2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無不反映出內(nèi)部風(fēng)險管理體系與內(nèi)部控制體系存在著嚴(yán)重的漏洞。由此可見，引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，增強企業(yè)的風(fēng)險管理能力，實現(xiàn)企業(yè)價值增值，已經(jīng)成為全世界范圍監(jiān)管層與企業(yè)的重要任務(wù)。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種新型的審計模式已經(jīng)引起許多發(fā)達(dá)國家的重視。為了滿足企業(yè)風(fēng)險管理的需要，西方國家對其基本理論和實踐應(yīng)用進(jìn)行深入研究，并已取得大量成果。許多國際巨頭公司均已成功運用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計并取得顯著成效。而在我國，理論界對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究主要停留在探討層面，實務(wù)界也在探索適合自己企業(yè)的內(nèi)部審計方法，但基本還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式階段。因此，進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膬?nèi)部審計的研究有其必要性和重要意義。

二、目前我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題

1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計尚處于起步階段，在全國各單位中未得到有效推廣

據(jù)山東經(jīng)濟學(xué)院劉潔在其2006年3月《財會月刊》發(fā)表的《內(nèi)部審計新模式-風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛分兄赋觯涸诎ㄖ圃鞓I(yè)、銀行金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調(diào)查單位中，僅有7.25%的被調(diào)查單位開展過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。這充分表明了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這一項新的內(nèi)部審計理念和模式并未有效開展，尚處于起步階段，雖然理論界和實務(wù)界都對其給予了關(guān)注并不斷開展探索，但尚未完全成熟。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運用的意識不強，審計技術(shù)的開發(fā)和研究沒有實質(zhì)性的開展

根據(jù)資料顯示，有相當(dāng)一部分單位三分之二的內(nèi)部審計人員來自會計專業(yè)，只有少數(shù)內(nèi)部審計人員來自審計專業(yè)，有的單位甚至沒有單獨的審計機構(gòu)或?qū)Ｂ毜膶徲嬋藛T，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計部門人員技能單一，大多是由財務(wù)轉(zhuǎn)入審計崗位上的，他們熟悉財務(wù)工作，對風(fēng)險審計工作卻比較生疏，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運用的意識不強，缺乏專業(yè)的審計知識和豐富的實踐經(jīng)驗。這種單一知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計人員導(dǎo)致內(nèi)部審計范圍狹窄，審計效率低下，甚至審計方向不明確，內(nèi)部審計技術(shù)的開發(fā)和研究沒有實質(zhì)性的開展。因此，很難實現(xiàn)對單位風(fēng)險的管理、控制和治理過程進(jìn)行全面綜合的審計。

3.內(nèi)部審計的“粗放型”或“行政化”的審計模式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會發(fā)展的需要

據(jù)了解，目前我國大部分單位進(jìn)行過財務(wù)收支內(nèi)部審計，其次是經(jīng)濟效益內(nèi)部審計、基建審計，內(nèi)部審計工作僅僅停留在以帳項、制度為主的財務(wù)收支合法合規(guī)性審計，內(nèi)部審計的內(nèi)容也還停留在對生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果的監(jiān)控，而且由于大多數(shù)內(nèi)部審計部門機構(gòu)的設(shè)置都是因行政干預(yù)而建，并非出自本單位管理發(fā)展的需要，審哪些項目，什么時候?qū)徲嫸加深I(lǐng)導(dǎo)決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會發(fā)展的需要，因此應(yīng)著力把“粗放型”轉(zhuǎn)型為“精細(xì)化”的內(nèi)部審計方式上。

三、K高校的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計分析

作為一種新的審計理念和方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ浇陙硎艿綄徲嫎I(yè)界和企業(yè)的廣泛關(guān)注，為了使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蛟趯徲嫎I(yè)界和企業(yè)得到廣泛使用和有效的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，本文結(jié)合K高校的應(yīng)用實例來作進(jìn)一步的論述。

由于高校內(nèi)部審計人員長期立足于本單位的具體崗位，比較熟悉學(xué)校的業(yè)務(wù)流程，并能夠隨時深入到經(jīng)濟活動的全過程和到各個部門了解具體情況，查找可能存在的風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計的相關(guān)人員可以通過持續(xù)參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議。

1.K高校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計設(shè)計與分析

（1）——根據(jù)K高校的五年發(fā)展規(guī)劃，在物資采購領(lǐng)域開展重點審計——內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的領(lǐng)域

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)鍵的起始點為：評估K高校是否已設(shè)定了一個適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，以及K高校是否具有一套充分的程序用以識別、評估、和管理那些對實現(xiàn)組織整體目標(biāo)有影響的風(fēng)險。進(jìn)而研究學(xué)校經(jīng)營現(xiàn)狀、行業(yè)環(huán)境等外部環(huán)境，通過初步分析確定固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，制定審計計劃。

K高校將物資采購戰(zhàn)略放在一個著重關(guān)注的位置上。這是因為隨著國家對教育事業(yè)的重視，教育事業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展時期，招生規(guī)模不斷擴大，國家和社會不斷增加對高校教育物資的投入，物資采購量大，供應(yīng)商復(fù)雜， 物資種類繁多，質(zhì)量參差不齊，加之近年來高校采購腐敗案件不斷涌現(xiàn)，很多知名部屬院校也不能夠獨善其身。管好用好采購資金直接影響學(xué)校經(jīng)濟效益。因此，有必要站在采購角度上思考學(xué)校所設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是否合適，從而使之與采購活動的環(huán)境相匹配。為了達(dá)到學(xué)校發(fā)展目標(biāo)，必須通過不斷的評審與信息反饋，對采購活動進(jìn)行戰(zhàn)略控制來規(guī)避風(fēng)險。風(fēng)險分散于學(xué)校的各個領(lǐng)域，因此，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的每個風(fēng)險的管理有效性都進(jìn)行審計，是內(nèi)部審計資源和成本效益原則所不允許的。但是，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計可以解決這個問題。

以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，有重點地開展審計，對被審計單位財務(wù)的真實性，內(nèi)部控制制度的合理性、有無漏洞及管理層舞弊造假的驅(qū)動，所處的經(jīng)營環(huán)境等方面綜合地分析、評價。以防范風(fēng)險為中心，對審計風(fēng)險的控制始終貫穿于審計過程，通過量化的測定，將審計風(fēng)險降到合理水平；因此，K學(xué)校對以下這些風(fēng)險大、對實現(xiàn)學(xué)校發(fā)展目標(biāo)有重要影響的領(lǐng)域做出了重點審計。

①審計對象：大型設(shè)備、采購價格、應(yīng)付賬款、采購資金投入、采購費用、其他相關(guān)部門。

②管理風(fēng)險：籌資風(fēng)險，招投標(biāo)風(fēng)險，合同風(fēng)險，選供商應(yīng)，選設(shè)備風(fēng)險，管理能力，驗收風(fēng)險，貨款支付，運行成本，設(shè)備保險，帳實不符，重復(fù)采購，采購人員私定價格，超預(yù)算，技術(shù)風(fēng)險，到貨是否及時，支付方式等。

③審計風(fēng)險點：帳實情況，是否及時驗收、入庫手續(xù)，貨款是否按合同支付，設(shè)備質(zhì)量情況，預(yù)算編制及執(zhí)行情況，設(shè)備利用效果，超支情況，大型設(shè)備事前論證，費用支出真實性，各部門的協(xié)調(diào)，為教學(xué)科研服務(wù)意識等。

（2）物資采購領(lǐng)域中教研設(shè)備購置費的審計重點變化——內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的工作重點

在進(jìn)一步確定物資采購領(lǐng)域內(nèi)的審計重點時，K高校把焦點放在了教研設(shè)備購置費的投入上。K學(xué)校每年的物資投資千萬元以上，占學(xué)校物資購置費比重的80%左右。是影響學(xué)校經(jīng)營資金正常運行的關(guān)鍵點，如此巨大的費用一旦管理失控，給學(xué)校帶來的經(jīng)營風(fēng)險可想而知。同時，對于教研設(shè)備購置費，K學(xué)校也采取過不同的內(nèi)審方式：

第一階段：財務(wù)審計，關(guān)注教研設(shè)備購置費投入的真實性。（事后）；

第二階段：財務(wù)、設(shè)備利用效果審計，增加了對投入效益的關(guān)注。(事中事后)；

第三階段：管理、管理風(fēng)險審計，增加了對預(yù)算的監(jiān)管(事前事中事后)；

從三個不同階段的轉(zhuǎn)變中可以看出，學(xué)校內(nèi)審由事后檢查逐漸向“事前識別風(fēng)險”的方向發(fā)展。加強風(fēng)險信息的監(jiān)控，并將結(jié)果評價始終貫穿在這個過程中；同時，“事前事中事后”的模式使風(fēng)險管理工作過程成為一個動態(tài)的、持續(xù)的控制系統(tǒng)，使學(xué)校能及時識別有損于實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險，將學(xué)校的價值增長、風(fēng)險和投資回報相聯(lián)系，使學(xué)校戰(zhàn)略與學(xué)校接受風(fēng)險的態(tài)度一致，有效實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

（3）由學(xué)校審計實務(wù)歸結(jié)出的風(fēng)險管理審計流程——內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的工作審計流程

K學(xué)校風(fēng)險管理審計流程

風(fēng)險管理審計的總目標(biāo)是審計部門和人員按照學(xué)校風(fēng)險管理方針和策略的安排，以風(fēng)險管理目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對學(xué)校在風(fēng)險識別、評價和管理等方面進(jìn)行有效性和合理性審核，使損失發(fā)生后所需的資源與保持有效經(jīng)營必要的資源之間達(dá)到合理的平衡，幫助學(xué)校實現(xiàn)整體目標(biāo)。在目標(biāo)既定的前提下，圍繞企業(yè)風(fēng)險管理中的三大重要組成要素“風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險反應(yīng)”進(jìn)行再監(jiān)督 。使有效的風(fēng)險管理制度與合理的風(fēng)險管理程序發(fā)揮了互動效應(yīng)。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計給學(xué)校帶來的影響

從K高校的案例中可以看出：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用使內(nèi)部審計在該校的職能已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。從原來的提供鑒證服務(wù)到兼帶提供咨詢、管理、建議服務(wù)；從審計時點看，由事后檢查，到關(guān)注事前、事中和事后審計；從審計對象看，由單一的財務(wù)審計到展開財務(wù)、利用效果、管理、管理風(fēng)險等各種審計。這些審計的進(jìn)行都是把制度和流程作為出發(fā)點，通過對學(xué)校主要內(nèi)控環(huán)節(jié)的抽查審核，來評價學(xué)校內(nèi)部控制制度設(shè)計的恰當(dāng)性以及執(zhí)行的有效性，全方位介入學(xué)校的風(fēng)險管理，從而保證學(xué)校目標(biāo)的實現(xiàn)。由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計給學(xué)校帶來的影響是多方面的。

首先，表現(xiàn)為內(nèi)部審計的重點由對制度控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險防范，進(jìn)一步提升了學(xué)校風(fēng)險管理的地位。以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的審計方式是從目標(biāo)確認(rèn)與分析開始，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究影響本單位目標(biāo)實現(xiàn)的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險，最后引出控制風(fēng)險的方法。從以上案例中可以看出，風(fēng)險管理成為學(xué)校管理中的關(guān)鍵流程，使得測試控制不再是內(nèi)部審計的工作重點，而是確認(rèn)和測試管理風(fēng)險的一種方法，在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計的焦點是控制固然重要，但分析、確認(rèn)、提示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險也是該校內(nèi)部審計的焦點。

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計始終把那些風(fēng)險大對學(xué)校實現(xiàn)目標(biāo)有重大影響的事件作為審計的關(guān)鍵點。上述案例就是通過對已經(jīng)發(fā)生和正在進(jìn)行的物資采購活動進(jìn)行審計，從中發(fā)現(xiàn)物資采購活動的問題，并找到物資采購活動中的機會?？梢园l(fā)現(xiàn)，這種內(nèi)部審計是建立在學(xué)校風(fēng)險管理的基礎(chǔ)之上的。

其次，內(nèi)部審計由事后審計遷移到事前審計，改變了學(xué)校內(nèi)部審計的性質(zhì)。評價了內(nèi)部控制有效性與風(fēng)險管理以及治理過程的不同。風(fēng)險管理是制定策略的基礎(chǔ)原則，是對防止未來可能發(fā)生的損害學(xué)校利益的事項的進(jìn)行的管理，因而是事前的；而提供控制保證通常是事后的。內(nèi)部審計部門對風(fēng)險管理的過程進(jìn)行促進(jìn)和協(xié)助，充分體現(xiàn)了內(nèi)部管理層風(fēng)險意識、風(fēng)險管理能力的提高。

再次，對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)行運用，把學(xué)校的年度審計計劃與風(fēng)險戰(zhàn)略目標(biāo)融合在一起。內(nèi)部審計人員通過分析目前的風(fēng)險，確保審計計劃與發(fā)展目標(biāo)相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。因此，學(xué)校內(nèi)審人員會站在更高角度即：最高管理層的角度，關(guān)注學(xué)校方方面面的風(fēng)險，并且從自己職責(zé)的角度，協(xié)助管理層有效履行其風(fēng)險管理方面的受托管理責(zé)任，及時發(fā)現(xiàn)，并對學(xué)校顯現(xiàn)和潛在的各類風(fēng)險實行有效的控制和防范。

最后，上述案例中的審計模式遵循了從目標(biāo)到風(fēng)險再到控制的過程，注重高風(fēng)險領(lǐng)域；重視與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)直接相關(guān)的風(fēng)險分析，所以，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在評估學(xué)校風(fēng)險管理時，不僅關(guān)注內(nèi)部控制的符合性，而且優(yōu)先選擇高風(fēng)險領(lǐng)域的控制，并且著眼于具體控制對風(fēng)險管理的效果評估。此時，內(nèi)審部門不只是強調(diào)控制，而是通過規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險達(dá)到更加有效的風(fēng)險管理，提高學(xué)校整體經(jīng)濟利益。因此，從這個角度看，學(xué)校的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計成為了學(xué)校的風(fēng)險管理的監(jiān)督者。

四、在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建議

從以上的分析可以看出，我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度目前還很薄弱，但其在風(fēng)險管理中的作用是顯而易見，就我國目前情況推廣風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，可從以下幾方面努力：

1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要建立一套完整的法律規(guī)范體系

到目前為止，我國內(nèi)部審計協(xié)會已經(jīng)先后頒布實行了27個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 ，但這些法規(guī)、規(guī)章還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計的發(fā)展要求。因此，想要更好的推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，必須完善我國現(xiàn)有的法律制度環(huán)境。為此，需要有關(guān)法律和審計部門共同努力、研究，出臺適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展要求的法規(guī)、規(guī)章。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要審計部門事前參與企業(yè)項目的預(yù)算

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摫砻鳎簝?nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以對內(nèi)部項目等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效調(diào)控，而且內(nèi)部審計不僅僅要強化控制、提高控制效率和效果，更要緊的是轉(zhuǎn)為風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制，通過有效的風(fēng)險管理，來提高企業(yè)整體管理效率和效果。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法應(yīng)引起企業(yè)高級管理層的高度關(guān)注，讓審計部門參與企業(yè)項目的預(yù)算，由單純的事后評估控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c風(fēng)險管理和過程監(jiān)控。

3.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要建立內(nèi)部審計的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)

隨著計算機網(wǎng)絡(luò)的日益普及和審計信息化進(jìn)程的加快，目前我國的企業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)了計算機網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)。利用計算機網(wǎng)絡(luò)不僅能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項審查內(nèi)容，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量，而且更重要的是可以建立審計、財務(wù)和預(yù)算部門的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)暢通，達(dá)到實時監(jiān)控的目的，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)。

4.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需健全目標(biāo)項目的審計

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)積極參與企業(yè)全面風(fēng)險管理體制的建設(shè)，將內(nèi)部審計重心由財務(wù)預(yù)算審計轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略控制，由控制導(dǎo)向向風(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，負(fù)擔(dān)起企業(yè)全面風(fēng)險管理的重大責(zé)任。不僅加強重點項目的內(nèi)部審計，也要關(guān)注小項目的風(fēng)險審計，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模在不斷擴大，業(yè)務(wù)涉及面也在不斷加大，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多極化，經(jīng)營地點的分散化等已經(jīng)成為內(nèi)部審計面臨的新課題。因此，健全和完善目標(biāo)項目審計是相當(dāng)必要的。

5.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)以提高審計人員素質(zhì)為基礎(chǔ)

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計給內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。它要求內(nèi)部審計人員不僅要有扎實的審計專業(yè)知識，還要具備法律法規(guī)、金融知識、經(jīng)濟管理、統(tǒng)計、會計、工程技術(shù)和計算機等方面專業(yè)知識。因此，企業(yè)對審計人員不僅要加強有關(guān)風(fēng)險技巧方面的培訓(xùn)，提高其專業(yè)勝任能力，還須加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，增加其責(zé)任感和使命感，讓內(nèi)部審計人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識素養(yǎng)又具有較高道德水準(zhǔn)的高素質(zhì)隊伍。

五、結(jié)論

綜上所述:風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為審計的一種新方法不僅適用于高校的風(fēng)險管理，同時也適合企業(yè)的風(fēng)險管理。它在現(xiàn)代企業(yè)管理中所起的作用不僅僅是監(jiān)控，更重要的是將企業(yè)的各項經(jīng)營活動、管理活動整合成一個完整的、相互協(xié)助、相互約束的有機體系。與國際風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實踐相比，我國的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實踐尚處于較初級的階段，涉足企業(yè)治理領(lǐng)域還不深。但它仍是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，代表著內(nèi)部審計發(fā)展方向。

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