［摘 要］林業(yè)會(huì)計(jì)制度是我國(guó)林業(yè)體制的重要組成部分，其制定和完善對(duì)我國(guó)林業(yè)的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，為我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建提供了理論依據(jù)。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，進(jìn)而得出了我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在的突出的問(wèn)題，最后就構(gòu)建我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度的依據(jù)和構(gòu)建的主要內(nèi)容進(jìn)行介紹，希望能夠?qū)⒅袊?guó)特色的林業(yè)會(huì)計(jì)制度略盡綿薄之力。

［關(guān)鍵詞］林業(yè)會(huì)計(jì)制度 構(gòu)建 新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

一、我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

鑒于新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，我國(guó)在會(huì)計(jì)體制上的理論體系更加順應(yīng)市場(chǎng)和國(guó)際需求，也更加先進(jìn)和完善。但是與理論相對(duì)應(yīng)的體制卻仍未改變。我國(guó)現(xiàn)行的林業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然以上世紀(jì)90年代所頒布的一系列制度法規(guī)為主。這一系列的會(huì)計(jì)規(guī)章條文造成了我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度的復(fù)雜性和多重性，同時(shí)也造成了我國(guó)迄今為止仍缺乏一個(gè)統(tǒng)一完整的林業(yè)會(huì)計(jì)制度，因此構(gòu)建我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度迫在眉睫。

二、我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在的突出問(wèn)題

1.我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)體制的核算內(nèi)容不完整，核算范圍窄

雖然林業(yè)單位存在四種會(huì)計(jì)制度，但是卻缺乏統(tǒng)一完整的核算辦法。像個(gè)體林場(chǎng)、集體林場(chǎng)等這些經(jīng)營(yíng)單位并沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度，使得這些部門單位的林業(yè)會(huì)計(jì)工作相當(dāng)復(fù)雜和無(wú)序。不僅如此，由于四種會(huì)計(jì)核算制度適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，并且分別使用不同的賬戶，所得的費(fèi)用分別歸屬不同的部門進(jìn)行支配，會(huì)計(jì)報(bào)表等也是分開(kāi)編制，這使得林業(yè)的經(jīng)營(yíng)方不得不對(duì)基本的業(yè)務(wù)、公益林等項(xiàng)目以及天保經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行獨(dú)立的核算，這就造成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體卻采用多種會(huì)計(jì)核算辦法的現(xiàn)象。

2.現(xiàn)行的林業(yè)會(huì)計(jì)所核算的對(duì)象不齊全，因而無(wú)法滿足林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

現(xiàn)行的林業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行林業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)時(shí)，僅僅依據(jù)其在市場(chǎng)上所能交換的貨幣來(lái)衡量，并未考慮林業(yè)生產(chǎn)等的活動(dòng)能夠帶來(lái)的社會(huì)效益和生態(tài)效益。林業(yè)的生產(chǎn)成本也只考慮了經(jīng)濟(jì)因素，并未涵蓋其對(duì)于資源和生態(tài)環(huán)境的消耗和破壞，這就導(dǎo)致了個(gè)別林業(yè)單位的收益、成本同整個(gè)社會(huì)的效益與成本的不一致，進(jìn)而引起各個(gè)林業(yè)經(jīng)營(yíng)方在地域不同的情況下所能分配到的資源不相等。

3.林業(yè)經(jīng)營(yíng)方不重視資本保全工作

這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在對(duì)林業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)時(shí)，不考慮時(shí)間等因素，僅對(duì)歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，將林業(yè)資產(chǎn)的總成本分為兩個(gè)部分：管理成本和造撫成本。等到采伐時(shí)僅將這兩部分成本計(jì)入林木的總生產(chǎn)成本中去。但是計(jì)價(jià)和采伐之間足有數(shù)十年甚至更久，在這期間貨幣價(jià)值的變化并沒(méi)有考慮進(jìn)去，這就造成了林業(yè)的經(jīng)營(yíng)方不能將林業(yè)資產(chǎn)完整的保全下來(lái)。二是育林基金在提取使用的循環(huán)中也沒(méi)有體現(xiàn)出資本保全的原則。因?qū)r(shí)間價(jià)值考慮的缺失，在育林基金的來(lái)源中的一部分不得不由林業(yè)經(jīng)營(yíng)方從銷售收入中拿出進(jìn)行填補(bǔ)，因而勢(shì)必造成林業(yè)經(jīng)營(yíng)方不能做到簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，因此也就不能夠達(dá)到資本保全的目的。

三、構(gòu)建我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度的依據(jù)和主要內(nèi)容

1.構(gòu)建我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度的依據(jù)

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，使林業(yè)相關(guān)人員對(duì)林業(yè)經(jīng)濟(jì)相關(guān)事務(wù)有了深入的理解和認(rèn)識(shí)，為林業(yè)經(jīng)濟(jì)方面的改革和發(fā)展提供了動(dòng)力。而且，由于新準(zhǔn)則適應(yīng)于整個(gè)潮流的趨勢(shì)，因而其先進(jìn)性必然能夠帶動(dòng)我國(guó)的林業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立和完善。此外，由于我國(guó)現(xiàn)行的林業(yè)會(huì)計(jì)制度建立在各種林業(yè)資源的損益的基礎(chǔ)上，這需要新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)、權(quán)益、負(fù)債等的確認(rèn)計(jì)量方式和理念將傳統(tǒng)的觀念和方法進(jìn)行撥亂反正，因此，構(gòu)建我國(guó)的林業(yè)會(huì)計(jì)制度勢(shì)必要以新準(zhǔn)則作為理論依據(jù)。

2.林業(yè)會(huì)計(jì)制度構(gòu)建的主要內(nèi)容

作為林業(yè)會(huì)計(jì)制度構(gòu)建的主要依據(jù)，新準(zhǔn)則的內(nèi)容必定是構(gòu)建我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容的依據(jù)。所以，我們先就新準(zhǔn)則的內(nèi)容說(shuō)起。新準(zhǔn)則的基本內(nèi)容規(guī)范了林業(yè)部門的各種工作要求，如財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和涵義、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)量的原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等等，可以作為林業(yè)準(zhǔn)則制定內(nèi)容的核心。

(1)林業(yè)主要資產(chǎn)的計(jì)量方法和理論的制定

在新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀的帶動(dòng)下，引入了公允價(jià)值的計(jì)量方式對(duì)林業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。由于林木資產(chǎn)的生產(chǎn)周期很長(zhǎng)，因而不能僅僅考慮其歷史成本，公允價(jià)值計(jì)量法將傳統(tǒng)的計(jì)量方法摒棄，其將社會(huì)、自然、生態(tài)等效益方面的信息都考慮進(jìn)去，從而使林業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)更加準(zhǔn)確，為林業(yè)資產(chǎn)的社會(huì)、生態(tài)以及經(jīng)濟(jì)等價(jià)值的科學(xué)核算都提供了可能。同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量法可以將苗木等產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)計(jì)價(jià)，將時(shí)間因素和歷史因素都考慮進(jìn)去，結(jié)果更加準(zhǔn)確可靠。

(2)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定

生物資產(chǎn)主要包括：生產(chǎn)性的生物資產(chǎn)、公益性的生物資產(chǎn)以及消耗性的生物資產(chǎn)。其中，公益性的生物資產(chǎn)的目的在于生態(tài)環(huán)境等的保護(hù)，如防護(hù)林、防沙林等等就屬于公益性的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性的生物資產(chǎn)是指可以作為固定資產(chǎn)來(lái)管理并能夠計(jì)提折舊并買賣的資產(chǎn)，如母樹(shù)林和采穗圃等都屬于生產(chǎn)性的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指可以在年末對(duì)其檢查，并對(duì)其可收回的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量并做好計(jì)提跌價(jià)的準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如苗木等，這類資產(chǎn)可以視為存貨。生物資產(chǎn)幾乎包括了整個(gè)林業(yè)的資產(chǎn)核算問(wèn)題，因而在林業(yè)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置以及會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量等方面都提供了理論基礎(chǔ)和實(shí)施依據(jù)。

(3)科學(xué)計(jì)量林業(yè)成本的方法的制定

新準(zhǔn)則所提出的收入確認(rèn)原則為科學(xué)的計(jì)量林業(yè)資產(chǎn)及成本投入都提供了方法，因?yàn)槭杖氪_認(rèn)原則要求林業(yè)部門將所有相關(guān)的成本都進(jìn)行分析計(jì)量，因此有效的改進(jìn)了傳統(tǒng)計(jì)量方法的缺陷，對(duì)那些無(wú)法準(zhǔn)確可靠的進(jìn)行計(jì)量的林業(yè)資源如林木產(chǎn)品、苗木等提供的計(jì)量的方法和依據(jù)。

(4)林業(yè)相關(guān)人員薪酬核算辦法的制定

林業(yè)相關(guān)人員是林業(yè)發(fā)展的推動(dòng)者，因此制定科學(xué)合理的薪酬核算辦法也是構(gòu)建林業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要方面。新準(zhǔn)則將林業(yè)職工薪酬的核算范圍等方面都擴(kuò)大了，主要體現(xiàn)在：①人員的范圍擴(kuò)大了，不僅僅將正式員工視為職工，也將那些雖沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同，但也在為林業(yè)單位提供服務(wù)的人員視為職工。②薪酬核算的項(xiàng)目增加了，不再僅僅是工資、津貼、補(bǔ)貼以及獎(jiǎng)金等，還將福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及各類的社會(huì)保險(xiǎn)和辭退福利費(fèi)用等涵蓋進(jìn)來(lái)。不僅如此，有些單位還將為領(lǐng)導(dǎo)或員工免費(fèi)提供住房、車輛等納入職工報(bào)酬中，大大提高了員工的積極性，也為林業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了生機(jī)和活力。

四、結(jié)束語(yǔ)

以上是本文的主要內(nèi)容。由于林業(yè)會(huì)計(jì)制度構(gòu)建的重要性，當(dāng)前林業(yè)部門的頭等大事即是以新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，充分考慮我國(guó)林業(yè)的實(shí)際情況和主要問(wèn)題，重建一套統(tǒng)一的、完整的、科學(xué)合理的林業(yè)會(huì)計(jì)制度。制定過(guò)程中應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)性的事業(yè)單位的性質(zhì)考慮進(jìn)去，打破傳統(tǒng)的林業(yè)單位的所有制的界限以及經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)，將國(guó)家的資金支持視作環(huán)境和社會(huì)的效益收入，將我國(guó)的林業(yè)事業(yè)的發(fā)展作為首要的目標(biāo)，構(gòu)建具有中國(guó)特色的林業(yè)會(huì)計(jì)制度。

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