［摘 要］21世紀(jì)，我國在經(jīng)濟(jì)增長的同時將面臨資源與環(huán)境的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一方面，我國人口眾多、人均資源占有量少；另一方面，資源使用效率低，環(huán)境污染嚴(yán)重，生態(tài)破壞加劇。建立以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的綠色稅收制度，將作為我國實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要措施。

［關(guān)鍵詞］綠色稅收 環(huán)保 立法 科學(xué)發(fā)展觀

一、我國稅收制度的現(xiàn)狀和發(fā)展綠色稅收制度的必要性

1.綠色稅收的概述和發(fā)展綠色稅收的意義

綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是以保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的，建立開征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制，從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。狹義的綠色稅收即實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專門征收的稅收和對環(huán)境保護(hù)起作用的稅收。廣義的綠色稅則包括收費(fèi)。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

2.我國稅收存在的問題和進(jìn)行改進(jìn)的緊迫性

（1）我國綠色稅收的發(fā)展現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

①未形成綠色稅收制度。現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。

②各稅種自成體系，相對獨(dú)立?，F(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。

③稅收優(yōu)惠形式單一。我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項目。

（2）發(fā)展綠色稅收的急迫性

我國環(huán)境污染非常嚴(yán)重。世界銀行環(huán)境與經(jīng)濟(jì)專家發(fā)表的《關(guān)于中國環(huán)境污染狀況的調(diào)查報告》指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況目前是全世界最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國。因此，建立綠色稅制、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)已經(jīng)刻不容緩。多年來，我國為防治環(huán)境污染做了大量行政工作，同時，采用綠色稅收限制污染的舉措已初見成效，包括排污費(fèi)、消費(fèi)稅、資源稅、車船使用稅、耕地占用稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等綠色稅種，在治理環(huán)境污染方面起到了一定作用，其中，消費(fèi)稅份額最大，歷年來均占綠色稅收總額的50%以上。2006年4月1日起實(shí)行的修改后的消費(fèi)稅進(jìn)一步融入了綠色稅制的理念，對高耗能或資源型行業(yè)提高稅收，如一次性筷子、實(shí)木地板以5%稅率征收消費(fèi)稅；鼓勵高耗能行業(yè)中低耗能產(chǎn)品的發(fā)展，如提高大排量汽車的稅率，對具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠。與此同時，黑龍江省自2006年4月1日起，煤炭資源稅首次上調(diào)，由每噸0.5元和0.6元上調(diào)至2.3元。資源稅上調(diào)將會提高開采成本，抑制資源的過度開采與浪費(fèi)。

總體上看，我國的綠色稅收起步相對較晚，稅種設(shè)計零星分散，在環(huán)境保護(hù)方面作用甚微，雖然各稅種歷年來均呈上升趨勢，但其升幅仍然低于稅收總額的增長速度，綠色稅收在稅收總收入中的比例呈下降趨勢，從1995年的15.9%下降到2005年的12.6%，因此，建立完善的綠色稅制已成為當(dāng)務(wù)之急。

二、對我國的綠色稅收發(fā)展的思考和展望

1. 立足稅制要素思考我國稅收新方向

（1）從稅種方向進(jìn)行改革

1）增值稅。增值稅一直是近年來國家重點(diǎn)改革的對象，經(jīng)過改革已由原來的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。改革的好處是顯而易見的，這將有益于企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，提高企業(yè)競爭力，在殘酷的國際競爭中能夠占有一席之地。但這還需要進(jìn)一步的改善，為使中國的增值稅模式向歐洲靠攏，還將使更多的行業(yè)被納入到增值稅的征收范圍，如農(nóng)牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及社會服務(wù)業(yè)，這可能會增加相關(guān)企業(yè)稅負(fù)，引發(fā)一些負(fù)面的影響，但在改革的進(jìn)程中在所難免。

2)個人所得稅。個人所得稅是自1994年稅改后增速最快的稅種，但占稅收總額的比率依然很低，這并不是說中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，而是個人所得稅的征收上存在很大的漏洞。雖然個人所得稅最低起征點(diǎn)在不斷提高，但依舊趕不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從稅制方面來說就是要加強(qiáng)對富人收入的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)收入的再分配，縮小貧富差距。從征收制度來講中國目前采取分類分項征收稅制，這個措施的好處在于不容易逃稅，但弊端是多次征收造成免稅量很大。

3）其他新興稅種

(1)物流稅。物業(yè)稅，在我國目前房價日漸高漲的背景下，物流稅的提出是十分有必要的。開征物業(yè)稅有利于房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，也有利于分稅制財稅體制從中央踐行至地方。物業(yè)稅在設(shè)計上應(yīng)該考慮與市場機(jī)制結(jié)合以發(fā)揮長效機(jī)制作用，促使地方政府行為進(jìn)一步合理化。

(2)環(huán)境稅。當(dāng)綠色、低碳成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的焦點(diǎn)，當(dāng)西方國家進(jìn)入全面“綠化”稅制的新階段，當(dāng)我國面臨的“節(jié)能減排”目標(biāo)日益艱巨，當(dāng)單靠法律和行政干預(yù)已不能解決我國環(huán)境污染問題的時候，稅制“綠化”在我國也成為大勢所趨。政府多次對加快征收環(huán)境稅進(jìn)行討論研究，并明確表示要加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開征環(huán)境稅。國外的成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們這是可行的，但科學(xué)發(fā)展觀也告誡我們要走適合自己的路而不是照搬國外。我認(rèn)為環(huán)境稅開展要有重點(diǎn)有區(qū)別的對待，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)環(huán)境污染嚴(yán)重的區(qū)域要制定合適當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境稅。這樣可以抑制因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展而對環(huán)境的破壞。對于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，可是適當(dāng)減輕稅負(fù)甚至可以給地方一些小稅種的權(quán)力，適應(yīng)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(3)資源稅。當(dāng)前資源稅的改革重點(diǎn)是由“從量計征”改為“從價計征”。 這一改革將有利于完善資源產(chǎn)品價格形成機(jī)制，并可以實(shí)現(xiàn)通過提高稅負(fù)成本限制企業(yè)對資源的過度使用。而且現(xiàn)在提出資源稅的改革有三大優(yōu)勢，首先是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)處在回升向好時期，這是有利時機(jī)，其次是近幾年實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅，也有利于改革實(shí)施，再有就是相關(guān)行業(yè)已具備了承受能力。在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的背景下，我國將對高污染高能耗的資源型企業(yè)進(jìn)行大力調(diào)控，資源稅的提出也有利于帶動綠色稅收的進(jìn)展。

（2）改變稅率積極引導(dǎo)綠色稅收

稅率一直是稅收的重點(diǎn)話題，直接關(guān)系著財政收入也是國家調(diào)控的手段之一。政府要發(fā)展綠色稅收就必須改變稅率，這并不意味著財政減少，反而能提高效率增加收益。我認(rèn)為應(yīng)該從橫向和縱向兩方面來改變稅率。首先，就橫向而言，相對于全國不同地區(qū)采用不同稅率。近年來，國家為發(fā)展經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)先富帶動后富大力實(shí)施振興東北老工業(yè)基地，中部崛起以及西部大開發(fā)等一系列有效措施。在這過程中稅收的杠桿作用體現(xiàn)無疑，同樣稅率也可起到這樣作用。對于低污染低能耗高科技區(qū)域可以適當(dāng)研究采用低稅率，對于高污染高能耗區(qū)則采用高稅率，以此引導(dǎo)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，降低能源浪費(fèi)率。其次，相對于同區(qū)域不同行業(yè)也實(shí)施稅率的差異化，甚至同行業(yè)的稅率也應(yīng)細(xì)致制定。以往對于能耗大的行業(yè)稅率相比于節(jié)能行業(yè)體現(xiàn)不出兩者之間的差距，今后應(yīng)該采用多浪費(fèi)多納稅的思想來應(yīng)對。國家把大量的財力來扶持節(jié)能產(chǎn)業(yè)，可以促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展也給高耗能產(chǎn)業(yè)改進(jìn)提供動力。同行業(yè)間也采用超額累進(jìn)稅率，研究合理額度，超額稅率大幅提高，控制能源的低利用率。稅率的合理性是改革成效的關(guān)鍵，深入的科學(xué)研究合理的聽證討論是必經(jīng)的程序。

（3）調(diào)整其他稅制要素完善稅收體系

相對于稅種，稅率其他的稅制要素也是相當(dāng)關(guān)鍵的。這其中包括稅收優(yōu)惠，稅收減免，稅收延期，課稅對象，納稅環(huán)節(jié)，納稅人等方面，從當(dāng)今的時代背景出發(fā)來調(diào)整這些方面是很有必要的。

2.以科學(xué)發(fā)展觀思想指導(dǎo)中國特色的綠色稅收

（1）樹立綠色稅收理念。我國現(xiàn)行的稅制中，與環(huán)境資源有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車船使用稅等，這些綠色稅收收入占國家稅收收入的8%左右，雖然起到一定的調(diào)節(jié)作用，但其力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。與國外的綠色稅收相比，我國現(xiàn)行稅費(fèi)制度在促進(jìn)環(huán)境資源保護(hù)方面存在著稅費(fèi)調(diào)節(jié)面過窄、調(diào)節(jié)力度弱化、調(diào)節(jié)手段單一等缺陷。在新一輪稅制改革中，應(yīng)將綠色稅收理念貫穿于其中，在完善現(xiàn)有稅制的基礎(chǔ)上開征新稅種，形成以資源稅和污染稅為主體，其他稅種相配合的綠色稅收體系。

（2）分步驟、分階段推行綠色稅收改革。從稅收制度建設(shè)的進(jìn)程來看，我國綠色稅收應(yīng)當(dāng)采取污染排放稅和獨(dú)立型環(huán)境稅的模式，即以目前所征收的排污費(fèi)為基礎(chǔ)，通過排污費(fèi)制度的轉(zhuǎn)型來開征環(huán)境稅，而不宜在排污費(fèi)之外再開征一種新稅。在被征收主體上，應(yīng)以向環(huán)境排放污染物的單位和個人為納稅人，而不應(yīng)以購買排污單位生產(chǎn)產(chǎn)品的消費(fèi)者及購買具有潛在污染性產(chǎn)品的消費(fèi)者為納稅人。前者數(shù)量較少，征管效率較高，而且和目前的排污費(fèi)繳納主體相吻合。對于產(chǎn)生環(huán)境噪聲污染的則以排放噪聲的超標(biāo)聲級為稅基，采取超額累進(jìn)稅率的形式來征收。同時，還應(yīng)加快其他稅種的改革步伐，進(jìn)一步完善增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等稅收制度，使其成為“綠色稅收”體系的有機(jī)組成部分。

3. 實(shí)施綠色稅收的前景展望

提高環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化環(huán)保經(jīng)濟(jì)手段是實(shí)現(xiàn)我國國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要一環(huán)。“綠色GDP”概念的提出，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理念已經(jīng)發(fā)生變化，由此延伸，我們有必要按照“綠色稅收”的思路，建立完善我國的環(huán)境稅收體系，通過稅收制度來鼓勵對環(huán)境有建設(shè)意義的活動，環(huán)境稅制的建立與完善必須與國家的稅收整體制度和環(huán)境管理制度相協(xié)調(diào)，與國家的經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展相適應(yīng)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為最終目標(biāo)。稅收作為國家財政的主要來源意義重大，綠色稅收是其今后發(fā)展的主要方向，相比外國的發(fā)展歷程中國面臨的探索之路還很漫長。但我們有理由相信，在不久的將來綠色稅收必將引領(lǐng)中國稅收新風(fēng)向。

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