一、加強竣工決算審計的必要性

竣工決算審計，是基本建設項目審計的重要環(huán)節(jié)，加強對竣工決算的審計監(jiān)督，對提出高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設經(jīng)驗，改善基本建設項目管理有著十分重要的意義。

二、審計主要內(nèi)容

1.審查立項程序是否規(guī)范，有無擅自立項的行為，是否屬“三邊”工程。

2.審查招投標情況，是否進行公開招標，有無暗箱操作，有無將工程“化整為零”，逃避招標。

3.審查施工合同中合同價款的準確性，內(nèi)容條款的完整性。

4.審查竣工決算編制依據(jù)是否符合國家有關規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。

5.審查材料價差的合理性，對于特殊材料，一般參考信息價，沒有的應進行市場詢價。

6.審查變更及隱蔽工程的簽證情況：（1）對工程變更，首先要核查原施工圖的設計和原投標預算書的實際所列項目等資料，對原投標預算書中未做的項目要予以核減。（2）變更增加的項目是否有已包括在原有項目的工作內(nèi)容中，防止重復計算。（3）變更簽證的手續(xù)是否齊全，書寫內(nèi)容是否清楚、合理，含糊不清和缺少實質(zhì)性內(nèi)容的要深入現(xiàn)場核查并向現(xiàn)場當事人進行了解，核查后加以核定。

7.審查工程量計算書是否準確：（1）審查工程量的計算是否符合工程量計算規(guī)則，有否故意計算和合計錯誤以及筆誤等等。（2）對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實，必要時可采用現(xiàn)場丈量實測的方法。（3）鋼筋計算要對照圖紙仔細復核，這項工作要更加細致，也是最容易出問題的地方，不能怕麻煩掉以輕心。

三、審計的具體做法

1.要了解建設項目基本概況，合理安排審計組。

項目審計開始前，首先要進行調(diào)查研究，了解建設項目基本概況，特別是了解掌握好與項目有關的建設單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關情況，理清他們相互之間的關系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關系，這些關系的存在有可能影響到審計資料、審計證據(jù)的真實性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項目相關單位有利害關系的審計人員，一律實行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。

2.要發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長，優(yōu)化配置審計人員。

建設項目竣工決算審計涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應做到以下幾點：一是審計人員數(shù)量要與審計任務大小、完成時間長短相適應。二是審計組人員結(jié)構與所審項目和專業(yè)特點相適應，要綜合現(xiàn)有人員實際，揚長避短，最大限度地發(fā)揮好每一個審計人員自身的特點。

3.要發(fā)揮主審在審計過程中的主導作用。

主審應以審查甲乙雙方共同編報的工程造價真實、合規(guī)為目標，以工程量計算、定額套用、相關費用（包括現(xiàn)場管理費、臨時設施費、企業(yè)管理費、勞保費、定額編制測定費、計劃利潤、稅金等）的計取和材料價格核定為主要內(nèi)容，實現(xiàn)每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，并將審計結(jié)果向甲乙雙方公開核對，做到100%透明。

4.要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程。

在實際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更簽證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況，為決算定價打好基礎。在現(xiàn)場勘查時，建設單位、施工單位和審計人員均應同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場調(diào)查、取證、記錄，必要時進行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認可，并整理歸檔。

5.要逐步完善市場價格調(diào)查機制。

竣工決算中的材料及設備價格是直接影響建設項目審計質(zhì)量的重要因素，審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設單位當時市場考察情況。四是直接到供應廠（商）調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實的基礎上，通過主審、審計組長、主管領導共同討論，才能確定最終決算價格。

6.要嚴把審計結(jié)果復核關。

整個過程中，審計報告階段的控制尤為重要。因為整體審計過程及前期全部工作都要通過審計工作底稿和結(jié)論性文書來體現(xiàn)，最終進入檔案。對此，在完善前期各項程序的基礎上，還要嚴把“審計結(jié)果復核關”：一是要嚴格執(zhí)行審計工作底稿分級復核制度。主審要編制審計工作底稿和取證記錄，取證記錄經(jīng)甲乙雙方及項目相關單位公開核對，加蓋公章后，交審計組長進行復核；復核機構或?qū)Ｂ殢秃巳藛T在審計報告審定前，再對審計工作底稿和審計證據(jù)進行復核。二是審計組就被審計單位或項目相關單位提出的有異議的審計證據(jù)進行核實，對確實錯誤或偏差的要重新取證。三是審計組在審計報告復核后，再提交審計機關。復核機構或復核人員在復核過程中，發(fā)現(xiàn)事實不清，證據(jù)不充分，應通知審計組予以補充取證。各項底稿和結(jié)論性文書復審完結(jié)后要經(jīng)復核人員簽字后反饋給主審，主審再對復核中存在的問題作重新核實。復核是審計結(jié)果控制的核心，只有加強審計結(jié)果控制，才能達到降低審計風險的目的。

四、審計中特別應注意的若干問題

（一）土建部分

1.土方工程。

挖土方工作量，在原做工程標底時，往往不了解現(xiàn)場實際標高，只按設計室外地坪計算，而實際施工時，往往現(xiàn)場標高與設計標高有較大差距，挖填運土方工程與標底工程量大不相同，竣工結(jié)算時應按實際現(xiàn)場標高調(diào)整土方工程量。余土外運費用，施工方往往將全部土方都計入外運，而審核時，應落實土方有無現(xiàn)場土方回填，應扣除部分工程量，并落實土方外運的實際運距是多少。

2.基礎工程。

基礎工程大部分屬隱蔽工程，在竣工后，無法看到實際施工情況。施工方對于變更部分只計算增加部分，不計算減少部分，從而加大工程成本，這就需要審計人員認真復查原標底對該部分是否已做，如該項已列入標底，而未做則應扣除該項。

3.主體部分。

對于主體的變更比較直觀，大部分均可從變更文件中找到，對于變更較大的項目，施工方有時將該部分的鋼筋量有意做大，由于鋼筋的計算量大且繁雜，審計人員怕麻煩對于這部分有時不能仔細的審核，而造成該減的部分不能核減，從而增加了工程造價。

4.裝修部分。

（1）裝修工程往往隨意性比較大，今天這里要求變一下，明天要求那里改一下，一個工程做下來到竣工時，往往有幾十份甚至上百份變更。做了又改，改了再做。施工方往往利用甲方管理人員管理不嚴，專業(yè)業(yè)務不熟，出現(xiàn)重復簽證，拆解項目等情況，這就要求審計人員在審計時，要認真查閱變更及現(xiàn)場簽證，避免重算、多算等情況發(fā)生。

（2）裝修工程的材料品種繁多，往往會因為廠家不同、質(zhì)量不同，價格差別很大，變更后不能全憑施工方的報的價格為準，應通過多方渠道調(diào)查市場的實際價格，做到價格確定后，既不讓施工方虧本，又不讓建設方出冤枉錢，從而達到控制造價的目的。

（二）安裝部分

1.套用定額不正確：安裝工程預算定額每項子目對應一定的施工工序、工藝，而施工方的結(jié)算往往不能嚴格按照定額要求，高套子目。

2.定額換算調(diào)整不正確：對定額允許調(diào)整項目，應嚴格按照定額說明進行換算，對于定額中已經(jīng)含有的材料費，不應重復計算主材費。

3.工程量計算錯誤：主要表現(xiàn)為工程量計算未按定額要求的計算規(guī)則，有的工程量沒有依據(jù)，既沒有圖紙，也沒有任何變更簽證，造成工程量虛高。并且工程量的虛高不是很容易被發(fā)現(xiàn)，這就要求審計人員在審計過程中應認真仔細，做到與實際相符。

4.安裝主材料品種繁多，并且大部分是造價信息中沒有的材料，找不到指導價，市場價格又三六九等，施工方在報價時就有很大的空間，這就要求審計人員依據(jù)主材料品牌、質(zhì)量到市場上去了解實情，給出一個合理的價格。

5.取費的正確與否。

（作者單位：高安市審計局）