朱雪峰

（煙臺中燃船舶燃料供應(yīng)有限公司，山東 煙臺 264001）

一個國家的會計信息是否透明、公平、公正決定了該國是否存在--市場失靈，也是決定該國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)是否成功的重要因素。另外，在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化的社會，一個國家的會計信息與國際社會其他國家的會計信息是否具有可比性和在一定程度上的一致性也是影響該國經(jīng)濟(jì)向全球經(jīng)濟(jì)一體化邁進(jìn)的+重要因素。

2006年的春天注定要成為中國會計界的一個重要記憶。2月15日，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則。標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，將自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會計師審計準(zhǔn)則體系。自2007年1月1日起在境內(nèi)會計師事務(wù)所施行。

1 會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則是會計理論的具體化，會計實踐的總結(jié)，是進(jìn)行會計核算工作的規(guī)范，是制定各種會計制度的主要依據(jù)，它是在會計實踐的基礎(chǔ)上總結(jié)出來的。制定統(tǒng)的會計準(zhǔn)則，是會計管理體制改革的中心環(huán)節(jié)，也是整個會計改革的突破口。

新會計準(zhǔn)則更有利于我國資本市場的健全和完善。會計信息質(zhì)量是資本市場的生命。

新會計準(zhǔn)則更有利于企業(yè)不斷發(fā)展壯大。新會計準(zhǔn)則順應(yīng)了資本市場對會計信息的需求，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，能夠為全球投資者提供更加透明可比的企業(yè)財務(wù)信息。這種制度安排，有利于進(jìn)一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎(chǔ)。同時可比性的提高還會降低中國投資者了解境外上市公司的成本，有助于促進(jìn)中國企業(yè)在境外融資，降低融資成本，提高市場效率，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步市場化和國際化。

2 提高會計信息質(zhì)量

新會計準(zhǔn)則的實施會在以下幾個方面明顯提高企業(yè)會計的信息質(zhì)量：

2.1 提高會計信息的可靠性和相關(guān)性

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

2.2 遏制企業(yè)利用計提減值準(zhǔn)備操縱利潤的現(xiàn)象。

按照現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值，在以后會計期間如果資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，可以沖回以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。這一規(guī)定給企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱會計利潤提供了可能。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則--資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這樣，就從根本上遏制了企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值操縱會計利潤的現(xiàn)象。

2.3 提高企業(yè)業(yè)績的含金量

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定。在債務(wù)重組中，對于債權(quán)人讓步而使債務(wù)人獲得的經(jīng)濟(jì)利益直接確認(rèn)為資本公積，而不作為債務(wù)重組利得計人當(dāng)期損益。因而，在利潤表中沒有反映這部分債務(wù)重組收益。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組中獲得的利益應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益，這符合會計國際慣例，也提高了企業(yè)業(yè)績的含金量。

3 嚴(yán)格限制企業(yè)在會計核算中的不規(guī)范行為

企業(yè)在會計核算中為了達(dá)到一些目的，往往會對會計利潤進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)，新準(zhǔn)則對企業(yè)在會計核算過程中的利潤調(diào)節(jié)問題進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范，使企業(yè)的會計利潤更真實。以往企業(yè)特別是上市公司對利潤的調(diào)節(jié)主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對存貨的發(fā)出計價方面；一是對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方面。新準(zhǔn)則對這些以往可以使企業(yè)對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定：

3.1 取消了存貨發(fā)出計價的后進(jìn)先出法

從存貨發(fā)出的計價方法的規(guī)定來看，新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，規(guī)定一律采用先進(jìn)先出法。過去允許企業(yè)可以在不同的會計年度將發(fā)出存貨的計價方法在后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，如果該企業(yè)存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低，一旦改變存貨計價方法，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的變化，這就給企業(yè)的利潤操縱帶來很大的方便。

3.2 取消了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

從新準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提規(guī)定來看，針對近年來企業(yè)特別是上市公司通過借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回來隨意地操縱企業(yè)的會計利潤，新準(zhǔn)則規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。由于企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以作為企業(yè)的費用處理，在某些公司當(dāng)年的會計利潤較多的情況下，企業(yè)可能會大幅度地提高其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提數(shù)額使企業(yè)當(dāng)年的會計利潤下降；而在企業(yè)某年的會計利潤不足的情況下，企業(yè)會將以前所計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行沖減，從而增加企業(yè)當(dāng)年的會計利潤，以此達(dá)到使企業(yè)每年會計利潤比較平均的假象，達(dá)到維持公司的股票價格比較穩(wěn)定的目的。新準(zhǔn)則對企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許計提但是不允許在以后的會計年度中進(jìn)行沖減，就是為了防止企業(yè)隨意地利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計利潤進(jìn)行隨心所欲地調(diào)節(jié)來達(dá)到其目的。

由于我國的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)還處于不斷摸索和發(fā)展的階段，企業(yè)為了某些短期的目標(biāo)會對其會計利潤進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)，新準(zhǔn)則在制定的過程中也考慮到這些因素，因此制定了以上具體的規(guī)定來進(jìn)行規(guī)范，應(yīng)該說還是可以起到一定的約束作用的。

總之，新會計準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，增強了會計準(zhǔn)則的易理解性和可操作性，其全面實施，必將有效地規(guī)范我國會計工作行為和會計工作秩序，是我國經(jīng)濟(jì)走向世界必不可少的保證。

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)N[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.2.

[2]夏冬林.準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)可靠性要求[N].中國財經(jīng)報，2006.3.

[3]鄭瑛.談?wù)勑聲嫓?zhǔn)則體系的主要變革[J].會計之友，2006(7)；78-80.

[4]范小超.新會計準(zhǔn)則重合并財務(wù)報表的理論定財會月刊，2006(9)：12-13.