高艷紅

（黑龍江省創(chuàng)業(yè)農(nóng)場水務(wù)局，黑龍江 建三江 156300）

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展特點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)告將呈實(shí)時(shí)報(bào)告模式。未來的財(cái)務(wù)報(bào)告通過提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的“實(shí)時(shí)”有相對實(shí)時(shí)和絕對實(shí)時(shí)之分。 企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定?？梢悦堪l(fā)生一筆交易就報(bào)告一次，實(shí)施絕對的實(shí)時(shí)報(bào)告，也可實(shí)施相對的實(shí)時(shí)報(bào)告，如十天、半個(gè)月報(bào)告一次。以有效地解決信息的時(shí)效性問題。當(dāng)然，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對于適時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。

2 現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的局限性

2.1 自然資源資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息反映不夠

人們在開發(fā)與利用自然資源過程中，由于沒有充分認(rèn)識(shí)資源本身價(jià)值的客觀存在，沒有形成系統(tǒng)理論和計(jì)量方法，資源開發(fā)利用過程不計(jì)成本或者只計(jì)狹義成本而沒有全面考慮其廣義成本的現(xiàn)象較為普遍，致使自然資源開發(fā)與利用過程損失浪費(fèi)的現(xiàn)象極為嚴(yán)重，這不僅給國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來了一定的損失，而且使我們所面臨的生態(tài)環(huán)境受到了極大的破壞，使人類開始受到自然規(guī)律 的懲罰，從而嚴(yán)重地制約了人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)活動(dòng)作為管理活動(dòng)的一部分，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有一種內(nèi)在的邏輯關(guān)系。但在目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中，對資源型企業(yè)會(huì)計(jì)問題的理論研究相對來講比較薄弱，因而有必要加強(qiáng)對其專門研究。對于資源會(huì)計(jì)信息的充分披露也就成為一種必然。

2.2 非財(cái)務(wù)信息的披露不足

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，自然資源、人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)和金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生存的競爭，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是可以進(jìn)行貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，而對大量非貨幣計(jì)量的非財(cái)務(wù)信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

由于企業(yè)間競爭加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)、有關(guān)股東和主要管理人員的信息；企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要素質(zhì)等非財(cái)務(wù)信息顯得越發(fā)重要。非財(cái)務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者的有關(guān)政府部門了解企業(yè)，并加強(qiáng)對企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必需的信息，缺少了這部分信息，他們對未來的盈利分析必然會(huì)受到影響，也就很難達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)公允反映財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)，更無法對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出全面揭示。因此，企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息作為我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的有機(jī)組成部分。

2.3 缺乏前瞻性財(cái)務(wù)信息

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息，缺少有關(guān)企業(yè)長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)以及種種不確定信息的披露。對未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的披露不足，缺少對決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行及未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測性信息的披露。對經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性的反映使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況。估計(jì)和判斷等“不確定性”充斥于整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程。歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性和預(yù)測性，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。

2.4 涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容太少

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告很少涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任履行情況，忽視了企業(yè)與周圍環(huán)境關(guān)系方面的信息，只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須兼顧經(jīng)濟(jì)的增長與社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，要對因自身原因造成的資源損耗、人員安全、事故損失、土地利用和環(huán)境污染等問題進(jìn)行核算和計(jì)量，并對這些信息予以披露，而這樣導(dǎo)致的管理成本足以影響企業(yè)今后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念。從會(huì)計(jì)角度來講，較為系統(tǒng)地專門研究社會(huì)責(zé)任方面的問題，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

3 現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告局限性成因

從會(huì)計(jì)信息提供者的角度分析。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告。它提供給不同使用者以相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以標(biāo)準(zhǔn)化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設(shè)的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從決策有用觀來看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會(huì)計(jì)責(zé)任基礎(chǔ)，其信息要求也是多樣化的。不同使用者具有不同的信息需求，因?yàn)楹茈y事先確認(rèn)使用者的所有信息需求和需要的決策模型，因此使得現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性日益顯著。

4 財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展模式

4.1 多欄式報(bào)告模式

不同信息使用者對信息需求是相同的假設(shè)，暗含了所有使用者對公司業(yè)務(wù)都持有相同的看法，這導(dǎo)致當(dāng)存在多種會(huì)計(jì)方法時(shí)，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計(jì)量和確認(rèn)方法下得出的結(jié)論，也不能確認(rèn)不同信息的價(jià)值。更重要的是，這樣提供的信息通常與決策無關(guān)，并且無法實(shí)現(xiàn)真實(shí)和公允原則，還會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)固化,因此，應(yīng)當(dāng)引入多欄式報(bào)告模式。即對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會(huì)計(jì)方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報(bào)告模式時(shí)要防止信息超載問題。

4.2 “事項(xiàng)”報(bào)告模式和數(shù)據(jù)庫 會(huì)計(jì) 模式

預(yù)先知道使用者的信息需求這一假設(shè)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴(yán)重的弊端是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報(bào)表；另外，加工綜合信息的過程還會(huì)導(dǎo)致信息的丟失與扭曲。同時(shí)，綜合信息也忽略了使用者認(rèn)知方式的差異，為管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)數(shù)字進(jìn)行盈利管理提供了空間；使信息變得不及時(shí)，并為有效審計(jì)和使用信息設(shè)置了障礙，還排斥了使用者參與編報(bào)的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項(xiàng)”報(bào)告模式和數(shù)據(jù)庫會(huì)計(jì)模式。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家索特（G·H·Sorter）在 1969 年提出的“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”（Events Accounting）理論，重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的 經(jīng)濟(jì) 事項(xiàng)的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。所謂事項(xiàng)，是指可觀察的，亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動(dòng)、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負(fù)債表是 企業(yè) 創(chuàng)立以來通過賬戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項(xiàng)的報(bào)表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個(gè)期間所發(fā)生經(jīng)營事項(xiàng)的報(bào)表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項(xiàng)會(huì)計(jì)以“事項(xiàng)”作為數(shù)據(jù)處理目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之后，通過各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項(xiàng)的特征及其相互間的邏輯關(guān)系進(jìn)行實(shí)時(shí)自動(dòng)處理，以期達(dá)到反映和控制各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。

數(shù)據(jù)庫會(huì)計(jì)模式旨在提供一個(gè)數(shù)據(jù)庫以便信息使用者從中提取不同明細(xì)程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中對“事項(xiàng)”報(bào)告模式的拓展，但與“事項(xiàng)”報(bào)告模式有不盡相同的取向?！笆马?xiàng)”報(bào)告模式強(qiáng)調(diào)編制明細(xì)一些的財(cái)務(wù)報(bào)表，而數(shù)據(jù)庫會(huì)計(jì)模式則著重于儲(chǔ)存和維護(hù)最原始的數(shù)據(jù)。這時(shí)，對信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應(yīng)該成為財(cái)務(wù)分析專家。

[1]李錫峰.淺談對當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告問題的改進(jìn)[J].中國科技信息，2005-12-01.