劉 洋 張和梅

（黑龍江省農(nóng)墾建三江分局前進(jìn)農(nóng)場，黑龍江 建三江 156300）

1 會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)描述

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)如何呢?筆者認(rèn)為，會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)是指以會計(jì)信息商品為核心的，既反映各方利益關(guān)系，又體現(xiàn)會計(jì)觀念及客觀環(huán)境影響力的系統(tǒng)，會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)由基礎(chǔ)保障環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境和市場環(huán)境三部分構(gòu)成。很顯然，這里的會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)要廣于會計(jì)信息生產(chǎn)系統(tǒng)，會計(jì)信息生產(chǎn)系統(tǒng)只是會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的一部分。

1.1 會計(jì)信息的基拙保障環(huán)境會計(jì)信息的基礎(chǔ)保障環(huán)境是整個(gè)市場體系的基礎(chǔ)，由兩部分組成，一部分為法制，另一部分為道德，它們是會計(jì)信息市場正常運(yùn)行以及各個(gè)利益主體保持良好關(guān)系所應(yīng)具備的基本保障。主要表現(xiàn)為執(zhí)法人員的嚴(yán)格執(zhí)法;會計(jì)人員"生產(chǎn)"真實(shí)、公開的會計(jì)信息產(chǎn)品;注冊會計(jì)師作為"質(zhì)量檢驗(yàn)員"按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格履行職責(zé)。

1.2 會計(jì)信惠的生產(chǎn)環(huán)境

（1）核心層。該層由會計(jì)信息產(chǎn)品的生產(chǎn)者-會計(jì)人員構(gòu)成。會計(jì)信息產(chǎn)品從實(shí)質(zhì)上講是各方利益關(guān)系的反映，會計(jì)人員是該產(chǎn)品的直接生產(chǎn)者，這就決定了會計(jì)人員處于各方利益的核心。一般認(rèn)為，如果整個(gè)會計(jì)人員群體都能夠堅(jiān)持原則，遵守職業(yè)道德，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平，那么會大大減少造假行為的發(fā)生。

（2）技術(shù)制度層。該層由影響會計(jì)信息產(chǎn)品質(zhì)量的技術(shù)經(jīng)濟(jì)制度構(gòu)成，包括法律制度、會計(jì)制度、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及國有資產(chǎn)管理體制等。它主要是會計(jì)信息產(chǎn)品的生產(chǎn)條件及生產(chǎn)環(huán)境，其質(zhì)量狀況直接影響會計(jì)信息產(chǎn)品的生產(chǎn)及質(zhì)量狀況。

2 會計(jì)信息失真的治理

2.1 切實(shí)保護(hù)會計(jì)信息的基礎(chǔ)保障環(huán)境在會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)中。

當(dāng)前，執(zhí)法不嚴(yán)、懲罰不力、忽視甚至踐踏信用的現(xiàn)象較為普遍。一方面，在我國，行政部門往往介人司法部門的處理過程。同時(shí)，又由于中國的特殊國情-"熟人社會"使得執(zhí)法者很難站在公正的立場上嚴(yán)格執(zhí)法。另一方面，市場中的種種失信行為已導(dǎo)致了嚴(yán)重的信用危機(jī)，其范圍之廣、程度之深令人優(yōu)慮。這就要求我們必須建立會計(jì)信息基礎(chǔ)保障體系，為會計(jì)信息產(chǎn)品提供一個(gè)良好的生產(chǎn)交易環(huán)境。

2.2 培育良好的會計(jì)信息生產(chǎn)環(huán)境

會計(jì)信息的生產(chǎn)環(huán)境主要是由生產(chǎn)者和生產(chǎn)環(huán)境構(gòu)成。在此，我們必須培養(yǎng)合格的生產(chǎn)者以及完善技術(shù)制度層，以治理會計(jì)信息失真的問題。

2.2.1 培養(yǎng)合格的會計(jì)信息產(chǎn)品的"生產(chǎn)者"。

目前，我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)還不是很高，會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范;同時(shí)，會計(jì)人員的政治素質(zhì)較低、法律意識不強(qiáng)、執(zhí)行國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的能力較差。所以，一方面，要強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德觀念，加強(qiáng)會計(jì)人員的管理，將職業(yè)道德考核作為會計(jì)證年檢考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并將職業(yè)道德劃分等級，根據(jù)考核結(jié)果對會計(jì)人員予以獎(jiǎng)懲。同時(shí)，還要搞好會計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作可由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門委托地方高校或聘請兼職教師進(jìn)行培訓(xùn)，并對培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行考核，對未能通過考核的會計(jì)人員，年檢不予通過。另一方面，要對依法辦事的會計(jì)人員予以保護(hù)，對違法亂紀(jì)的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)給予處罰。

2.2.2 完善技術(shù)制度層。

會計(jì)制度(準(zhǔn)則)是會計(jì)信息生產(chǎn)的"模板"。目前這塊"模板"還不能令人滿意，存在著諸如參與制定的成員缺乏廣泛的代表性，在定義的精確性、內(nèi)容的嚴(yán)密性等方面存在著欠缺以及滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等問題。要及時(shí)修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，提高會計(jì)準(zhǔn)則制定的代表性;同時(shí)要注憊在制定具體會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對可選的不同會計(jì)處理方法應(yīng)規(guī)定使用范圍，以減少經(jīng)營者隨意選擇有利于自己的會計(jì)處理方法。另外，要研究發(fā)達(dá)國家的準(zhǔn)則制度，并考慮其與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互影響，做到準(zhǔn)則的制定與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同步。

2.3 凈化會計(jì)信用的市場環(huán)境

在會計(jì)信息市場環(huán)境中，信息提供者處于中心地位，如果能夠遵守法規(guī)、制度，那么造假數(shù)量和程度將會大大減少。生產(chǎn)者只是造假的執(zhí)行者;公證者迫于生存的壓力，充當(dāng)了造假的幫兇;消費(fèi)者不關(guān)心或者無法關(guān)心自己的權(quán)益以及監(jiān)管者監(jiān)管不力縱容了造假?？梢?，提供者是"萬惡之源"，市場中其他主體客觀上也助長了造假行為的發(fā)生。針對以上分析，建議采取以下對策:嚴(yán)懲處。我們先分析企業(yè)和經(jīng)營管理層的行為:

2.3.1 企業(yè)。

由于上市公司本身是一種非常稀缺的資源，地方企業(yè)往往將上市公司視為地方形象和政績的一種表現(xiàn)，這就使得企業(yè)"削尖腦袋往里鉆"，進(jìn)去后，又不得不抓住造假這根最后的"救命稻草"。當(dāng)然企業(yè)中還有非上市中的國有企業(yè)以及非國有企業(yè)和外商投資企業(yè)，他們出于藏匿利潤、減少納稅等目的，也通過各種手段提供虛假的會計(jì)信息。

2.3.2 經(jīng)營管理層。

對于經(jīng)營管理者而言，經(jīng)營業(yè)績決定了他們的升遷和其他的相關(guān)待遇，出于個(gè)人政治利益和物質(zhì)利益的考慮，他們或通同、或逼迫會計(jì)人員造假。可見，會計(jì)信息造假者同其他造假者一樣，導(dǎo)致造假的直接原因是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，并且其造假風(fēng)險(xiǎn)與造假收益不成比例。他們在比較了風(fēng)險(xiǎn)、成本與收益之后，認(rèn)為造假是非常"劃算"的事。因此，只有提高造假的風(fēng)險(xiǎn)和成本，使造假不劃算，才能有效地控制造假行為。所以，我們認(rèn)為，要采取如下措施:第一，要明確法律責(zé)任，實(shí)行刑罰無期和罰款無限額制度。第二，要開放新聞、出版、電臺、電視等媒體業(yè)，誰造假就把誰在媒體上曝光，并建立"案底"始終跟蹤其人。

2.3.3 建立和規(guī)范經(jīng)理人市場。

經(jīng)理人造假完全是其短期化行為所致。因此，我們要引人市場機(jī)制，建立職業(yè)經(jīng)理人市場，迫使經(jīng)理人員放眼于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。有了經(jīng)理人市場，經(jīng)理人才可以自由流通，"優(yōu)勝劣汰"的自然法則使在職的經(jīng)理產(chǎn)生一定的危機(jī)感，從而增強(qiáng)經(jīng)理人員的市場競爭壓力和會計(jì)造假的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識。經(jīng)理人市場的目標(biāo)就是建立一整套職業(yè)經(jīng)理的培養(yǎng)、選拔和淘汰的體系，并為每一個(gè)職業(yè)經(jīng)理建立信用檔案，加強(qiáng)對經(jīng)理階層的管理。

2.3.4 有一個(gè)良好的監(jiān)控體系。

提供者處于中心地位，監(jiān)管者、公證者、消費(fèi)者的共同作用，構(gòu)成一個(gè)完整的監(jiān)控體系。對于消費(fèi)者而言，他們無法關(guān)心或不關(guān)心自己的權(quán)益;對于公證者而言，其是"自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧"的單位，企業(yè)在接受其審計(jì)服務(wù)時(shí)，須自行支付費(fèi)用，形成了被審計(jì)者與審計(jì)者之間的雇傭關(guān)系。對于公證者來說，同樣也會由于各方利益的博弈，監(jiān)控缺乏力度。正是由于三者自身或體制的原因使得監(jiān)控不力，造假才得以盛行。

因此，我們提出以下幾點(diǎn)對策:

(1)喚醒投資者，通過健全相關(guān)的法律，維護(hù)他們的權(quán)益;通過大力宜傳打擊造假的事例，鼓舞他們的信心。

(2)規(guī)范公證者，首先，要改革注冊會計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)制度。我們考慮把審計(jì)費(fèi)交到證券監(jiān)督部門，禁止審計(jì)單位直接向被審計(jì)單位收費(fèi)。審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，只能向證券監(jiān)督部門獲得報(bào)酬，這樣可以斬?cái)鄬徲?jì)單位與被審計(jì)單位之間的利益依存關(guān)系，堵住審計(jì)單位受被審計(jì)單位的利益驅(qū)動(dòng)而舞弊的可能。其次，完善注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)督機(jī)制。筆者考慮賦予注冊會計(jì)師協(xié)會行政職能，總理會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)事務(wù)，強(qiáng)制推行"多所共審制"以及注冊會計(jì)師的"輪審制度"。

(3)強(qiáng)化監(jiān)督，主要是加強(qiáng)監(jiān)管力度，對造假者追查到底，嚴(yán)懲不怠。

[1]張愈強(qiáng).會計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.東北林業(yè)大學(xué)，2005-04-01博士.

[2]郭海燕.淺析會計(jì)信息失真.內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)(綜合版)，2009-04-28 期刊.