劉森巖

(北京永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司黑龍江分公司，黑龍江 哈爾濱 150001）

1 中國(guó)特色會(huì)計(jì)的客觀表現(xiàn)在分析會(huì)計(jì)國(guó)際化到底該不該保持一定的中國(guó)特色問(wèn)題時(shí),應(yīng)該從會(huì)計(jì)工作整體出發(fā)而不是從具體會(huì)計(jì)處理方面進(jìn)行考察。如果拘泥于從某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理方法的異同上來(lái)理解中國(guó)會(huì)計(jì)是否具有特色,則沒(méi)有把握問(wèn)題的關(guān)鍵,也容易在會(huì)計(jì)內(nèi)涵和外延的理解上產(chǎn)生差異。必須強(qiáng)調(diào),方法的差異以及具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別并不等同于特色,特色表現(xiàn)為一國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等諸多會(huì)計(jì)環(huán)境的差異。因此,一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)特色應(yīng)當(dāng)結(jié)合該國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境加以評(píng)價(jià)。

1.1 會(huì)計(jì)管理的垂直性

根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定,國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作,地方縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作,其它任何部門(mén)和團(tuán)體無(wú)權(quán)管理。從而形成"國(guó)家財(cái)政部 -省(市、自治區(qū))財(cái)政廳(局)-縣(盟)財(cái)政局"的垂直管理體制。

1.2 會(huì)計(jì)規(guī)章的層次性

表現(xiàn)為"會(huì)計(jì)法--基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--行業(yè)會(huì)計(jì)制度"的縱向法規(guī)系統(tǒng),基本會(huì)計(jì)法規(guī)與行業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)以及綜合會(huì)計(jì)法規(guī)與專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)的橫向法規(guī)體系等。

1.3 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的先行性

一方面,企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算必須以會(huì)計(jì)制度為依據(jù);另一方面,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及日趨成熟,實(shí)際工作中必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度中尚未規(guī)范的內(nèi)容,則必須進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的先行探索。

1.4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的長(zhǎng)期共存性

會(huì)計(jì)制度在我國(guó)有著特殊的地位,長(zhǎng)期以來(lái),會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于按照會(huì)計(jì)制度來(lái)僵化地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。盡管隨著會(huì)計(jì)改革的深入,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靈活地規(guī)范實(shí)務(wù)工作勢(shì)在必行,但是在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度將長(zhǎng)期共存,相互協(xié)調(diào)也是中國(guó)會(huì)計(jì)的特色。因此,在加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中應(yīng)充分考慮到中國(guó)的國(guó)情和特點(diǎn)。中國(guó)的國(guó)情比西方國(guó)家更為獨(dú)特,這就決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展不能一味地強(qiáng)調(diào)國(guó)際化,忽視中國(guó)的特色。

2 中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的體現(xiàn)隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化,尤其是國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來(lái)的發(fā)展,帶來(lái)了會(huì)計(jì)國(guó)際交流的廣泛合作。各國(guó)經(jīng)濟(jì)往來(lái),為我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化提供了自主的選擇空間,使我國(guó)會(huì)計(jì)在"國(guó)際化"進(jìn)程中體現(xiàn)出了中國(guó)國(guó)情的基本要求。

2.1 從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度來(lái)看:(1)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式方面。我國(guó)采用的是準(zhǔn)則加制度的形式,而世界上多數(shù)國(guó)家采用準(zhǔn)則的形式,也有的國(guó)家采用制度的形式或法律形式。這并不是判斷會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要因素,關(guān)鍵要看規(guī)范的內(nèi)容是否與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。由于準(zhǔn)則具有指導(dǎo)性,當(dāng)準(zhǔn)則未能涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或準(zhǔn)則之間有沖突時(shí),會(huì)計(jì)人員可以應(yīng)用會(huì)計(jì)原理來(lái)處理這些問(wèn)題,這使得準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的靈活性。而制度應(yīng)盡可能地覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的,制度必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)處理和判斷標(biāo)準(zhǔn)做出具體而詳細(xì)的規(guī)定,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員只能機(jī)械照搬。(2)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體方面。目前世界上存在三種模式:由民間機(jī)構(gòu)制定,由政府制定,或由政府和民間機(jī)構(gòu)制定。沒(méi)有一種模式是世界通行的,對(duì)于一國(guó)采用何種模式,主要取決于該國(guó)的法律體制、經(jīng)濟(jì)體制和政治體制。一般來(lái)說(shuō),準(zhǔn)則制定者的廣泛代表性有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用由政府制定的形式,符合我國(guó)的基本國(guó)情,不必借鑒英、美民間制定形式的模式。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,全球經(jīng)濟(jì)一體化的逐步形成,這種由政府單方面制定的形式會(huì)暴露出許多缺點(diǎn),特別是缺乏廣泛的代表性,社會(huì)的參與意識(shí)不強(qiáng),制度的透明度不高,對(duì)于這一點(diǎn),需要我國(guó)在國(guó)際化的過(guò)程中加以改進(jìn)。(3)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序方面。財(cái)政部在1994年就擬定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。與英、美及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定準(zhǔn)則程序非常接近,只是在征詢(xún)意見(jiàn)的范圍,征詢(xún)意見(jiàn)的廣泛性,對(duì)征詢(xún)意見(jiàn)的匯總和反饋的規(guī)范化與已發(fā)布的準(zhǔn)則的銜接和定稿方式等方面還有改進(jìn)的必要。(4)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容方面。我國(guó)已發(fā)布的具體準(zhǔn)則的征訂意見(jiàn)稿,尤其是已發(fā)布實(shí)施的具體準(zhǔn)則的國(guó)際化程度還是較高的。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參考依據(jù)主要是英、美、加拿大、澳大利亞等國(guó)家的準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,通過(guò)比較,找出其共有的特點(diǎn),再結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情,來(lái)確定我國(guó)每一條準(zhǔn)則的定義以及確定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化程度來(lái)看,即使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高到國(guó)際化水平,也并不能說(shuō)明我國(guó)的會(huì)計(jì)工作就達(dá)到了這個(gè)高度。只有理論與實(shí)際進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了實(shí)務(wù)方面的國(guó)際化,才算真正的國(guó)際化。目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已初具規(guī)模,正在逐步向國(guó)際化靠攏,但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化的任務(wù)卻還很艱巨。首先是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的實(shí)施結(jié)果并不理想,原因是企業(yè)仍堅(jiān)持這樣的原則,即怎么有利就怎么做,怎么簡(jiǎn)單就怎么做,致使許多符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)程序及方法難以在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中體現(xiàn)。其次是會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)意識(shí)不到位。

3 走中國(guó)特色的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中,中國(guó)會(huì)計(jì)作為國(guó)際間經(jīng)濟(jì)交流的一種"商業(yè)語(yǔ)言",為了增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性與可解性,我國(guó)會(huì)計(jì)正在向國(guó)際化的方向邁進(jìn)。會(huì)計(jì)國(guó)際化是必然趨勢(shì),這種趨勢(shì)表現(xiàn)為中國(guó)會(huì)計(jì)在獨(dú)立基礎(chǔ)上通過(guò)與各國(guó)會(huì)計(jì)的政治性及職業(yè)性組織進(jìn)行相互交流而逐步邁向國(guó)際化方向。如果直接套用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,像我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家未必完全適合。由于我國(guó)會(huì)計(jì)的具體環(huán)境與以美、英為首的發(fā)達(dá)國(guó)家存在著巨大差異,為了正確處理國(guó)際化與我國(guó)環(huán)境的關(guān)系,在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)國(guó)際化進(jìn)程中,使得我們?cè)跊Q策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容時(shí)不得不在國(guó)家化和國(guó)際化之間做出艱難的選擇。固然,環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)會(huì)產(chǎn)生重大影響,只是這種影響主要是歷史上的,即在世界會(huì)計(jì)歷史的發(fā)展過(guò)程中,不同的環(huán)境導(dǎo)致了有差別的甚至是有重大差別的國(guó)家會(huì)計(jì)。但是,也無(wú)需過(guò)分夸大環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響作用而過(guò)多地強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色,甚至刻意去追求中國(guó)特色。

盡管制定一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)疑為實(shí)現(xiàn)該目的提供了制度保障。但是,能否一定能實(shí)現(xiàn)這一目的還要看會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的狀況。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化相對(duì)容易而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化的任務(wù)則更加艱巨,致使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此,我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化要把工作重點(diǎn)放在提高我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量上。首先應(yīng)著重提高企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息重要性的認(rèn)識(shí),徹底改變會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部環(huán)境;其次應(yīng)大力整頓會(huì)計(jì)工作秩序,努力改變會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的現(xiàn)狀;再次應(yīng)全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),培養(yǎng)他們的職業(yè)判斷能力;最后應(yīng)規(guī)范和鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)信息的充分披露,提高披露水平。此外,還要加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化交流,擴(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際影響,便于進(jìn)行我國(guó)與有關(guān)的國(guó)際財(cái)務(wù)信息的比較和實(shí)際應(yīng)用。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述,我國(guó)會(huì)計(jì)改革是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的過(guò)程,在既要客觀保持又要主觀發(fā)揚(yáng)中國(guó)會(huì)計(jì)特色的基礎(chǔ)之上,不僅需要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),做好會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與國(guó)際慣例接軌,還要加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn),努力提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平。

[1]王瑞龍.論中國(guó)特色會(huì)計(jì)的實(shí)踐基礎(chǔ)、內(nèi)涵及其表現(xiàn)形式.經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，2004-04-20期刊.

[2]李蕊愛(ài).構(gòu)建中國(guó)特色會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系.中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2007-07-23期刊.