劉 彬

（黑龍江省農(nóng)墾北安分局襄河農(nóng)場，黑龍江 北安 164146）

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督特定單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟管理工作。隨著社會經(jīng)濟的進(jìn)步，生產(chǎn)力的不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法等得到了巨大的發(fā)展。在我國，已逐步形成了以辯證唯物論為哲學(xué)基礎(chǔ)，以經(jīng)濟管理理論為職能指導(dǎo)，以信息科學(xué)為技術(shù)輔助，以會計準(zhǔn)則、制度為操作準(zhǔn)繩的核算體系。

1 會計核算的哲學(xué)層。辯證唯物論是科學(xué)的世界觀和方法論，是關(guān)于自然、社會和人類思維發(fā)展的科學(xué)。作為科學(xué)的方法論，辯證唯物論主張用聯(lián)系的發(fā)展的和對立統(tǒng)一的觀點來觀察、研究一切事物，強調(diào)對具體問題具體分析，用不同的方法解決不同的矛盾，從而也為會計核算提供最一般的科學(xué)思維方法和理論依據(jù)。

1.1 會計要素與物質(zhì)運動觀。辯證唯物論認(rèn)為，運動是物質(zhì)存在的形式，是絕對的、永恒的、無條件的；靜止是運動的特殊形態(tài)，是相對的、暫時的、有條件的。運動和靜止相互包含，相互轉(zhuǎn)化。我們知道，會計的核算對象是資金運動。會計要素是會計核算對象的具體化，是進(jìn)行確認(rèn)和計量的依據(jù)，也是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)。因此，會計要素的劃分、定義直接影響著會計核算結(jié)果的正確性、合理性。依據(jù)物質(zhì)運動觀中“動”與“靜”的辯證關(guān)系，會計核算的起點從三個靜態(tài)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）和三個動態(tài)要素（收入、費用、利潤）展開。靜態(tài)三要素反映資金來源和資金占用的存量分布（期末余額）即財務(wù)狀況。而動態(tài)三要素反映資金的流量規(guī)模（本期發(fā)生額）即經(jīng)營成果。在資金運動過程中，各要素因經(jīng)濟活動的需要此增彼長（如，銷售庫存商品，減少資產(chǎn)，增加收入），動態(tài)要素與靜態(tài)要素相互轉(zhuǎn)化，會計工作得以完整記錄資金運動。

1.2 會計等式與對立統(tǒng)一規(guī)律。事物內(nèi)部各方面以及事物之間是既對立又統(tǒng)一的關(guān)系，具有同一性和斗爭性。同一性以差異和對立為前提，是相對的、有條件的；斗爭性寓于同一性之中，是絕對的、無條件的。而會計等式正體現(xiàn)了各對立要素之間的平衡關(guān)系。如“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，表明了某一會計主體在某一特定時點資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。會計主體由此開展復(fù)式記賬，建立相關(guān)賬戶，記錄會計主體資金運動的來龍去脈，最終為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供財務(wù)狀況的信息。

1.3 會計核算基本前提與時空觀。辯證唯物論認(rèn)為，時空是物質(zhì)的存在形式，具有相對性、有限性、絕對性和無限性。而會計核算的基本前提正是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。比如，會計主體，也稱會計實體，指會計信息所反映的特定單位或組織。它立足時空觀的空間相對性，排斥了相對時點主體的其它組織，規(guī)范了會計工作的空間范圍。再比如，會計分期，時空觀中時間是物質(zhì)運動的持續(xù)性、順序性，具有有限性和無限性，在不存在破產(chǎn)清算風(fēng)險的情況下，會計主體將持續(xù)不斷地把經(jīng)營生產(chǎn)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。從時間的無限性中，去觀察相對有限時間內(nèi)的經(jīng)營成果及相對時點上的財務(wù)狀況。

2 會計核算的經(jīng)濟管理層。會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展、不斷完善起來的。在社會主義市場經(jīng)濟條件下會計信息發(fā)揮著三方面的作用：第一，向有關(guān)各方提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等會計信息，以便有關(guān)方面作出經(jīng)濟決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟管理；第二，通過會計信息向投資人和債權(quán)人反映領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況；第三，為企業(yè)內(nèi)部提供會計信息，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。我們不難看出，會計職能由社會經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理模式作引導(dǎo)，會計核算的政策、內(nèi)容、程序、方法無一例外地服從經(jīng)濟目標(biāo)的指揮棒。因此，我們進(jìn)行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作的基本標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)有利于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，并服從經(jīng)濟管理的基本法則。

2.1 會計核算確認(rèn)和計量的一般原則。會計工作的基本任務(wù)是為包括所有者在內(nèi)的各方面提供經(jīng)濟決策所需要的信息，而會計信息的報告必須經(jīng)過確認(rèn)和計量兩個步驟，這兩步程序正是能否正確、直觀反映經(jīng)營管理所需會計信息的關(guān)鍵所在。所以，在長期的會計核算工作中，為遵循經(jīng)濟規(guī)律，滿足管理需要，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則被列為會計核算確認(rèn)和計量的一般原則。這四個原則無一例外地強調(diào)：明確會計核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，使會計信息使用者正確理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果并作出決策。當(dāng)然，不同的會計主體其經(jīng)營模式及管理方法存在差異，因此，在會計信息的核算標(biāo)準(zhǔn)中并沒有一個包羅各種實體，全而細(xì)的統(tǒng)一準(zhǔn)則，即便是我們現(xiàn)在談到的確認(rèn)和計量的一般原則，在特殊實體的經(jīng)營管理背景下也是可能不同的。如，我國行政單位就采用收付實現(xiàn)制而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。這既符合經(jīng)濟管理的需要，又與馬克思辯證唯物主義的世界觀相符。

2.2 會計核算起修正作用的一般原則。在會計核算過程中，通常需要考慮到以下三個補充因素：謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實質(zhì)重于形式原則即起修正作用的一般原則。其中，謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)正視經(jīng)營活動中的風(fēng)險和不確定性，不能將之回避；重要性原則要求會計信息的提供同樣遵循成本效益原則，并與管理學(xué)中的“例外管理”理論一脈相承；而實質(zhì)重于形式原則直接提出經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式，對會計的經(jīng)濟管理理論基礎(chǔ)加入新的詮釋。

3會計核算的信息系統(tǒng)層。早在20世紀(jì)60年代，美國會計學(xué)會發(fā)表的《會計基本理論說明書》文件中已指出“會計實質(zhì)是一個信息系統(tǒng)”。關(guān)于會計實質(zhì)的問題本文不作討論，但會計核算的過程無疑是一個信息處理過程。確認(rèn)、計量、記錄、報告等一系列的工作，正是要從價值的角度綜合反映社會再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟信息。而現(xiàn)代信息管理科學(xué)以信息為主要研究對象，以信息的運動規(guī)律和應(yīng)用方法為主要研究內(nèi)容，以計算機技術(shù)為主要研究工具，為會計核算提供了科學(xué)的方法，并以其快速發(fā)展帶動會計核算方法的改革。

[1]陸宏如,楊峰.合伙企業(yè)會計核算若干問題探討.中國管理信息化(綜合版)，2005-10-20.