【摘要】 我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求“確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整”。建立一套完善的內(nèi)部控制制度并且使之得到有效地運(yùn)行，對(duì)提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生具有重要作用。文章從我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，從財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)兩個(gè)方面分析內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響。并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制建設(shè)提出建議。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 財(cái)務(wù)信息； 影響因素
　　
　　2008年6月，由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以財(cái)會(huì)2008年7號(hào)文件的形式聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是我國(guó)首部較成熟的統(tǒng)一內(nèi)部控制規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際趨同。2010年4月26日五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，五部委還制定了實(shí)施時(shí)間表，這意味著內(nèi)部控制監(jiān)管的重心從只注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制的建設(shè)。
　　內(nèi)部控制對(duì)抑制財(cái)務(wù)舞弊發(fā)揮著重要的作用，不但能辨認(rèn)并解釋舞弊行為，而且能揭發(fā)尚處于萌芽狀態(tài)中的舞弊。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的KPMG對(duì)美國(guó)3000家大中型公司的調(diào)查，舞弊有52％是通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的，有47％是通過內(nèi)部審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的?？梢?，完善的內(nèi)部控制對(duì)于防止財(cái)務(wù)舞弊的意義重大。
　　我國(guó)大部分企業(yè)都認(rèn)為內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行可以減少財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)情況。有18%的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行程序尚不規(guī)范，僅有7%的參與調(diào)查公司認(rèn)為內(nèi)部控制制度雖然得到執(zhí)行，但財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)依然存在錯(cuò)報(bào)的情況①。
　　
　　一、企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響
　　
　?。ㄒ唬?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響
　　我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求“確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整”，《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》規(guī)定，企業(yè)組織開展信息與溝通評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)利益相關(guān)人了解企業(yè)的重要手段，它反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等重要信息。內(nèi)部控制對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠發(fā)揮著重要作用。
　　1.內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響
　　內(nèi)部控制環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境的好壞直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以防止出現(xiàn)高管越權(quán)、職責(zé)不明、不相容職務(wù)不相離等問題，進(jìn)而避免發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。健全、有效的內(nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠的前提條件。
　　2.內(nèi)部控制環(huán)節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響
　　內(nèi)部控制環(huán)節(jié)主要是企業(yè)實(shí)施控制的業(yè)務(wù)流程，授權(quán)審核會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的每一步都離不開內(nèi)部控制。通過授權(quán)審核可以保證原始單據(jù)的合法性；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部合理分工可以保證會(huì)計(jì)人員之間相互制約、相互監(jiān)督，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，降低出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的可能性；編制財(cái)務(wù)報(bào)告過程中實(shí)施內(nèi)部控制可以確保最終提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告。
　　3.內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響
　　內(nèi)部控制制度包括：生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容的控制。合理安排采購(gòu)計(jì)劃，可以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率，降低采購(gòu)成本；加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理，可以保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能；加強(qiáng)銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，確保實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)；按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)財(cái)告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確。以上任何一個(gè)過程控制不到位，都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
　?。ǘ?duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響
　　財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容，內(nèi)部控制的作用就是降低企業(yè)的成本費(fèi)用，提高企業(yè)利用資金產(chǎn)生利潤(rùn)的能力，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化是反應(yīng)實(shí)施內(nèi)部控制是否有效最直接的表現(xiàn)。與內(nèi)部控制有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，主要集中在壞賬準(zhǔn)備的提取、成本費(fèi)用、盈利能力方面。
　　1.壞賬準(zhǔn)備
　　內(nèi)部控制效果和風(fēng)險(xiǎn)之間存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系。隨著控制效果的增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率相應(yīng)降低。以下這些措施都會(huì)降低應(yīng)收賬款形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而會(huì)減少壞賬準(zhǔn)備。
　　良好的內(nèi)部控制要求健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動(dòng)情況，尤其是境外客戶和新開發(fā)客戶，建立嚴(yán)格的信用保證制度，在銷售合同訂立前，與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容，并采取有效措施，防范信用風(fēng)險(xiǎn)。
　　良好的內(nèi)部控制還要求完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，明確銷售、財(cái)會(huì)等部門的職責(zé)，并嚴(yán)格考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲。銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，催收記錄應(yīng)妥善保存；財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收；加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理，指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)；加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理，明確商業(yè)票據(jù)的受理范圍，嚴(yán)格審查商業(yè)票據(jù)的真實(shí)性和合法性，防止票據(jù)欺詐。加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，綜合分析預(yù)付賬款的期限、占用款項(xiàng)的合理性、不可收回風(fēng)險(xiǎn)等情況。應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理。
　　2.成本費(fèi)用
　　內(nèi)部控制的目的是最大限度地降低企業(yè)的成本費(fèi)用，使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率達(dá)到最優(yōu)。實(shí)施內(nèi)部控制后，會(huì)降低以下的成本支出：（1）定期組織召開資金調(diào)度會(huì)或資金安全檢查，減少現(xiàn)金的短缺成本；（2）采用集中采購(gòu)，避免多頭采購(gòu)或分散采購(gòu)，以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率，節(jié)約采購(gòu)成本；（3）加強(qiáng)了對(duì)應(yīng)收賬款的管理，減少了壞賬損失；（4）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全，減少盤虧損失。
　　實(shí)施內(nèi)部控制又會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)成本、執(zhí)行成本和評(píng)價(jià)成本及審計(jì)費(fèi)和其他資源損失等，要嚴(yán)格控制這些成本。
　　在內(nèi)部控制不超過一定限度前，控制效果和成本一般呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，而當(dāng)內(nèi)部控制到達(dá)一定程度之后，繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，控制成本會(huì)繼續(xù)增加，但是控制效果不再增加。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行成本的上限，就是不能超出所避免的潛在風(fēng)險(xiǎn)損失和形成的控制效果之和。只有內(nèi)部控制效果大于內(nèi)部控制成本，且企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平在可接受水平之內(nèi)，內(nèi)部控制才是最有效率的。
　　3.盈利能力
　　盈利性的財(cái)務(wù)指標(biāo)能更好地反映內(nèi)部控制執(zhí)行的力度，盈利能力受內(nèi)部控制的影響較大。生產(chǎn)中的內(nèi)部控制可以減少生產(chǎn)中原材料的浪費(fèi)和損失，提高產(chǎn)品的合格率，減少生產(chǎn)成本；產(chǎn)品銷售過程中的內(nèi)部控制可以減少銷售管理中的漏洞，提高銷售效率，降低營(yíng)業(yè)費(fèi)用；另一方面形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，也可以提高工作效率，減少管理費(fèi)用等，這些都會(huì)提高企業(yè)盈利能力。凈資產(chǎn)收益率中凈資產(chǎn)收益的增加，也與內(nèi)部控制有直接的聯(lián)系，企業(yè)通過實(shí)施有效的內(nèi)部控制，優(yōu)化資產(chǎn)的利用，促使企業(yè)在一定的時(shí)間范圍內(nèi)增加資產(chǎn)的價(jià)值，資產(chǎn)的增值需要嚴(yán)格的內(nèi)部控制做保證。
　　
　　二、強(qiáng)化內(nèi)控，提高信息質(zhì)量
　　
　　內(nèi)部控制明顯的影響了財(cái)務(wù)信息，對(duì)改善財(cái)務(wù)質(zhì)量具有重要的積極作用。但是內(nèi)部控制的建立健全和完善是一個(gè)長(zhǎng)期的工作，我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范才剛剛開始，應(yīng)不斷強(qiáng)化我國(guó)的內(nèi)部控制建設(shè)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。
　　
　　（一）完善財(cái)務(wù)報(bào)告披露規(guī)范建設(shè)
　　企業(yè)應(yīng)該根據(jù)證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司年度報(bào)告及相關(guān)工作的公告，制定并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露規(guī)范制度，保證財(cái)務(wù)報(bào)告審核和披露過程中的規(guī)范性，杜絕披露的欺詐行為。具體包括下列內(nèi)容：完善信息披露管理制度，建立年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制，加大對(duì)年報(bào)信息披露責(zé)任人的問責(zé)力度，提高年報(bào)信息披露質(zhì)量和透明度；在年報(bào)“公司治理結(jié)構(gòu)”部分披露公司建立年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究制度的情況；根據(jù)公司治理專項(xiàng)活動(dòng)的有關(guān)要求，切實(shí)整改治理問題，完善治理結(jié)構(gòu)，提高規(guī)范運(yùn)作水平；充分發(fā)揮上市公司獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用，提高上市公司信息披露質(zhì)量；加強(qiáng)內(nèi)幕信息知情人管理制度執(zhí)行情況的披露，杜絕內(nèi)幕交易；貫徹執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)以及內(nèi)控審計(jì)和信息披露工作，全面提升公司經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力；在年報(bào)“公司治理結(jié)構(gòu)”部分專項(xiàng)披露內(nèi)部控制建設(shè)的總體方案、內(nèi)部控制規(guī)范建立健全情況、內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作開展情況、內(nèi)部控制存在的缺陷及整改情況等內(nèi)容；在披露年報(bào)的同時(shí)披露年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告。
　?。ǘ┙⒇?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，以減少差錯(cuò)的發(fā)生，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，具體包括以下方面：制定明確的財(cái)務(wù)報(bào)告編制、報(bào)送及分析利用等相關(guān)流程，職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，并確保財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離；健全財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，主要是編制方案的審批、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的審批、重大交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的審批，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的審核審批等；企業(yè)在日常會(huì)計(jì)處理中應(yīng)及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)查明原因予以解決，并記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，確保會(huì)計(jì)記錄的數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、依據(jù)充分、期間適當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露時(shí)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，在企業(yè)相關(guān)制度中明確負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供的對(duì)象，在相關(guān)制度性文件中予以明確并由企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)審核通過后在規(guī)定的報(bào)送時(shí)間向全社會(huì)提供。
　　（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制監(jiān)管
　　1.加強(qiáng)政府監(jiān)管
　　我國(guó)政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)管主要是財(cái)政部門和國(guó)家證券管理部門。國(guó)家財(cái)政部門應(yīng)制定嚴(yán)格完善的會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，可以針對(duì)上市公司和非上市公司制定專門的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制法規(guī)，要求上市公司定期編制并公布其內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供公司內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告。證監(jiān)會(huì)要加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，以提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。
　　2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)管
　　社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管主要來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。應(yīng)修訂我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有對(duì)公司內(nèi)部控制監(jiān)管責(zé)任的角度出發(fā)，來制定內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司串通舞弊發(fā)生的可能性，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用。
　　3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管
　　企業(yè)可以根據(jù)自身的情況設(shè)置內(nèi)部控制委員會(huì)、內(nèi)部控制委員部或者風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，跟財(cái)務(wù)部、人力資源部等具有同等重要作用。企業(yè)還可以設(shè)置一個(gè)首席內(nèi)部控制執(zhí)行官（CCO），并將其定位在一個(gè)董事的高度，專門負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部控制，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表等手段，對(duì)財(cái)務(wù)部門實(shí)施內(nèi)部控制，參與企業(yè)重大的經(jīng)營(yíng)決策和管理，并具有跟董事一樣的表決權(quán)，建立有效的監(jiān)督防線，從內(nèi)部降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量?！?br/>　　
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