【摘要】 目標就像一座燈塔，能為迷失的行船指明方向。會計目標對于會計理論與會計實踐的發(fā)展就像前進中指明方向的燈塔。因此，建立科學的、有指導意義的會計目標就顯得極為重要。文章基于系統(tǒng)論，主要闡述了會計系統(tǒng)內部關系，會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的互動關系，并重點剖析會計環(huán)境對會計目標制定的影響，最后指出單一從會計系統(tǒng)內部出發(fā)制定會計目標的不足。
　　【關鍵詞】 系統(tǒng)論； 會計系統(tǒng)； 會計環(huán)境； 會計目標
　　
　　一、會計目標的厘清
　　
　　目標是指從事某項活動預期所要達到的境地或標準（《現(xiàn)代漢語詞典》）。周仁俊認為會計目標是會計行為主體在一定的社會環(huán)境中通過會計實踐希望達到的結果（周俊仁，1997）?！稌嬆繕恕氛n題組認為，會計目標是在一定的會計環(huán)境中，人們期望通過會計活動達到的境地或結果（《會計目標》課題組，2005）?？梢?，在會計目標的定義中都汲取了對目標的基本釋義，并強調三個方面：境地、標準和結果。據此，我們界定會計目標是在一定的會計環(huán)境中，會計行為主體在會計實踐中預期達到的境地或結果。它建立在會計本質和會計職能的基礎上，并連接會計環(huán)境，主要回答會計為誰提供服務，提供什么服務以及怎樣提供服務等問題，是會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的紐帶，是會計理論與會計實踐的橋梁。
　　一般情況下，人們將財務報表目標、財務報告目標、財務會計目標、會計目標互相使用、互相替代，導致論述混亂，論證有失嚴密性。顯然，這些目標既不同量、又不同質，而是依次拓寬、逐層放開的關系。究其原因，主要是現(xiàn)代會計劃分為財務會計和管理會計兩大類。在其各自涉及的厲害關系人以及各厲害關系人對會計要素的要求和關注程度來講，對財務會計的關注遠遠超過了管理會計。人們自然會對財務會計給予更多的研究力量，從而將會計目標的研究重點放在財務會計目標上，淡化了對管理會計目標的研究。因此，在會計中就會將財務會計目標的研究視同于會計目標的研究，甚至在一定的環(huán)境下，財務會計目標等同于會計目標。財務會計的目標是通過財務會計的報告來實現(xiàn)的，而財務會計報表又是財務會計報告的核心內容，就導致了財務報表目標等于財務報告目標，財務報告目標等于財務會計目標。基于上述分析，本文所論述的會計目標是整個會計基本理論體系的目標，包括財務會計、管理會計在內的整個會計。
　　
　　二、系統(tǒng)論下會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的互動
　　
　　系統(tǒng)論創(chuàng)始人馮·貝塔朗菲（Von.Bertalanffy）定義系統(tǒng)為“處于相互作用中的要素的復合體（complex）”，錢學森定義系統(tǒng)為“由相互作用相互依賴的若干組成部分結合成的具有特定功能的有機整體”。系統(tǒng)的定義可以歸納如下：系統(tǒng)是由若干個可以相互區(qū)別、相互依存、相互聯(lián)系與作用的要素（或部分）所組成，具有某種結構和特定功能，處在一定的環(huán)境中，以達到某種預定的目標的有機整體。會計是一個系統(tǒng)，稱為會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)論目前存在兩種觀點：信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)?，F(xiàn)代會計已不再簡單的等同于財務會計，會計目標也不等同于財務會計目標（正如上文所述），信息系統(tǒng)僅反映信息的真實性，控制系統(tǒng)還反映信息的合意性，這是信息系統(tǒng)所不具備的。正如楊時展教授精辟的論述：現(xiàn)代會計是一個控制經濟活動使它符合目標的控制系統(tǒng)。會計本質、會計職能（或會計功能）是會計系統(tǒng)中的重要概念，是支撐整個會計理論體系的基石理論。一般系統(tǒng)論認為，本質是事物固有的性質，是一事物區(qū)別于他事物的種差屬性。結構是系統(tǒng)內部組分和要素之間相互聯(lián)系、相互作用方式的總和。本質刻畫結構，結構決定功能，功能是本質和結構的外在表現(xiàn)，本質、功能都具有客觀性、靜態(tài)性、穩(wěn)定性。會計本質、會計職能屬于會計系統(tǒng)內部概念，它們具有一般系統(tǒng)論的基本特征：客觀性、靜態(tài)性、穩(wěn)定性，在一定時期內、一定環(huán)境下，會計系統(tǒng)是相對穩(wěn)定不變的。系統(tǒng)具有目的性（目標），這是系統(tǒng)特定功能的表示，反映了系統(tǒng)功能的方向性。目標是功能的具體化，具有什么樣的功能才能完成什么樣的目標。系統(tǒng)的行為及內部要素的相互關聯(lián)不僅取決于現(xiàn)有狀態(tài)，也依賴于系統(tǒng)未來的終極目標。
　　系統(tǒng)處于環(huán)境之中，環(huán)境是與系統(tǒng)有關聯(lián)的事物的總和。系統(tǒng)是動態(tài)的系統(tǒng)，開放的系統(tǒng)，系統(tǒng)與環(huán)境無時不進行著物質、能量、信息的交換。普里高津的“耗散結構”理論認為，一個遠離平衡態(tài)的開放系統(tǒng)通過與外界環(huán)境進行物質、能量和信息的交換，自行組成有序結構，同軸輸出熵，也即從原來的無序狀態(tài)轉變?yōu)橛行驊B(tài)。一個系統(tǒng)要存在和演化，就要同環(huán)境保持這種物質、能量和信息的交換，否則，它就會瓦解。由于影響系統(tǒng)的環(huán)境因素復雜且多樣，可以將這些環(huán)境因素劃分為直接環(huán)境、間接環(huán)境，強環(huán)境、弱環(huán)境，內環(huán)境、外環(huán)境等。會計目標受會計環(huán)境的影響，政治、經濟、文化、教育、法律等會計環(huán)境對會計目標都有一定的影響。但它們對會計目標的影響是分層次、分程度的，有些因素影響著會計目標的存在，有些因素影響著會計目標的定位；有些因素的影響是決定性的，有些因素的影響則是非決定性的（梁爽，2005）。因此，我國會計目標的設定必須考察本國的經濟環(huán)境，并重點關注那些決定性的影響因素。
　　會計目標在會計理論體系中具有特殊性，是會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的紐帶，是會計理論與會計實踐的橋梁，它建立在會計系統(tǒng)理論的基礎上，又要聯(lián)系客觀環(huán)境，它屬于理論范疇，又要聯(lián)系會計實踐，具備指導性、可控性和可實踐性。會計本質、會計職能是沒有空間差別的，西方對此的研究亦適合于中國，而會計環(huán)境卻是千差萬別的。由于會計系統(tǒng)內部要素的客觀性、靜態(tài)性、穩(wěn)定性，只要會計目標符合會計系統(tǒng)內部理論要素的邏輯演繹合理性后，會計環(huán)境對會計目標的影響就顯得極為關鍵?？梢哉f，在會計系統(tǒng)相對穩(wěn)定下，有什么樣的會計環(huán)境就有什么樣的會計信息供給與需求，從而就有什么樣的會計目標。因此，會計目標是一個時間、空間含義的概念，美國的會計目標不等同于我國的會計目標，我國的會計目標也不是一成不變的，在制定我國的會計目標時必須考察現(xiàn)實經濟環(huán)境。
　　
　　三、關于會計目標的“兩論”學說環(huán)境探析
　　
　　目前，關于會計目標存在兩種學說：決策有用論與受托責任論（經管責任論）。決策有用論的完整體現(xiàn)是美國FASB1978年發(fā)布的SFAC NO.1“Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises”，即“企業(yè)財務報告的目標”。這里定義的是財務報告的目標，并未界定為會計目標，目前流行說法為會計目標。決策有用性在企業(yè)財務報告中雖不是惟一也是最主要的目標，這是貫穿于FASB Concept No.1的主要精神（葛家澍，2009）。美國FASB第一輯概念公告在論述財務報告目標前詳細介紹了環(huán)境對會計目標的影響，如Environmental Context of Objectives目下par.9-16，可見他們是將環(huán)境作為會計目標的重要制約因素來考慮的。對于決策有用的會計目標產生環(huán)境上，學者基本形成一致看法。趙德武（1995）認為，決策有用學派是在證券市場日益擴大化和規(guī)模化的歷史經濟背景下形成的。葛家澍（2009）認為，美國的概念框架把財務報告的目標定位于決策有用性上是由美國的投資環(huán)境和高度發(fā)達的資本市場所決定的。美國是高度發(fā)達的市場經濟（而我國的完全市場經濟地位還未被承認），企業(yè)主要通過發(fā)行權益證券和債券籌資，會計信息使用者主要為投資者和債權人，因此設定會計目標為決策有用是由美國的投資環(huán)境和高度發(fā)達的資本市場所決定的。
　　
　　受托責任論認為會計的目標就是以適當?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸熑渭捌渎男星闆r。趙德武（1995）認為，經管責任學派形成于公司制盛行之時，他的發(fā)展與公司和產權理論的發(fā)展休戚相關。周仁俊（1997）認為受托責任學派形成于商品經濟條件下公司制盛行之時。這一觀點的產生在于企業(yè)資產所有權與經營權的分離。委托方（資源所有者）將資源委托給受托方（資源的經營者）進行經營，并且這種委托—受托關系是很直接的。在這種情況下，會計通過對經營者（受托方）的經濟業(yè)務活動的確認、計量與報告，向所有者（委托方）報告其經濟資源的利用情況，所提供的會計信息一方面如實反映企業(yè)的經濟活動，另一方面監(jiān)督經營者對其受托責任的履行情況。也就是說，會計應向委托人報告受托人的經營活動及其成果，并以反映經營業(yè)績?yōu)槠湓u價中心。從這兩方面出發(fā)，企業(yè)在提供會計信息時，強調計量結果的客觀性與可靠性，計量模式的選擇也主要采用歷史成本計量模式。D·索羅蒙斯在論及財務報告的目標時曾說：如果發(fā)展中國家的準則制定者忠心的擁護財務會計準則委員會的概念（決策有用的目標），就會成為錯誤的舉動?？梢姡浌茇熑嗡坪醺m合我國的國情。
　　基于上述系統(tǒng)論原理與美國設定會計目標的啟示，我們認為建立我國會計目標應遵循以下原則：（1）能夠作為會計理論的最高層次，確立會計系統(tǒng)的運行方向，有效地指引會計理論與會計系統(tǒng)的發(fā)展；（2）來源于、適應于、服務于會計面臨的現(xiàn)實客觀環(huán)境，具有指導性、可控性和可實踐性；（3）能從其它抽象范疇進行推理演繹，連接會計理論與會計實踐，會計系統(tǒng)與會計環(huán)境。
　　《會計目標》課題組（2005）在考察了我國的相關經濟環(huán)境和我國主要的會計信息使用者及其需要的會計信息后認為，目前企業(yè)應主要為管理型投資人提供真實可靠的財務會計信息。從相當長的一個歷史時