【摘 要】 文章以新準則施行后的資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，按照資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目的實質(zhì)內(nèi)容和具體情況進行分析，對兩張主表上述項目之間存在的勾稽關(guān)系作出一些具體的判斷和分析，從而有助于報表使用者了解和掌握企業(yè)某一期間現(xiàn)金流狀況，為分析和判斷企業(yè)的資金情況提供相關(guān)信息。
　　【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)負債表； 現(xiàn)金流量表； 現(xiàn)金項目； 勾稽關(guān)系
　　
　　現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的血液，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響企業(yè)的生存和發(fā)展，因此，現(xiàn)金管理已經(jīng)成為企業(yè)財務管理的一個重要方面。資產(chǎn)負債表中反映的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金即貨幣資金項目，現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金是指具有流動性的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，兩者之間存在相互勾稽、相互印證的邏輯關(guān)系，是報表使用者關(guān)注企業(yè)資金狀況的直接依據(jù)，同時也是企業(yè)決策層重點關(guān)注的重要流動資產(chǎn)項目。
　　
　　一、資產(chǎn)負債表反映的現(xiàn)金情況
　　
　　資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)項目，它從廣義的角度反映企業(yè)貨幣資金的相關(guān)構(gòu)成情況，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等三個組成部分。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)狹義方面的現(xiàn)金，是指企業(yè)持有的可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，它與會計核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容基本一致；銀行存款是指企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項，包括企業(yè)存入銀行和金融機構(gòu)的可以隨時支取的存款和不能隨時用于支付的定期存款；其他貨幣資金項目包括企業(yè)存放在銀行和其他金融機構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、履約保證金存款和存出投資款等項目。
　　
　　二、現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金情況
　　
　　現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金項目是指企業(yè)庫存現(xiàn)金及可以隨時用于支付的銀行存款，不能隨時用于支付的銀行定期存款不屬于現(xiàn)金。另外，現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金還包括現(xiàn)金等價物，現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。
　　
　　三、兩張主表反映的現(xiàn)金情況之間的關(guān)系
　　
　　從現(xiàn)金流量表中可以看出，現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念涵蓋了一個企業(yè)貨幣資金的大部分和企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)的一部分，即現(xiàn)金等價物（3個月內(nèi)到期的短期債券投資）。企業(yè)貨幣資金中的一部分，例如反映在資產(chǎn)負債表中的沒有預先通知不能隨時支取的銀行定期存款、企業(yè)保證金、保證函存款、企業(yè)信用證存款、金融企業(yè)央行存款準備金等款項，則屬于受限制的資金，因其缺乏流動性，企業(yè)不能隨時用于支付，所以在現(xiàn)金流量表中不能包括。
　　從資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表兩張主表的勾稽關(guān)系來看，資產(chǎn)負債表的貨幣資金應當和現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額一致，但是實際工作中往往出現(xiàn)兩者金額不同的情況。
　　第一種情況：資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目的金額大于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目的金額。這種情況反映的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表中沒有現(xiàn)金等價物只有現(xiàn)金，而貨幣資金中包含著一部分現(xiàn)金流量表中不包括的受限資金內(nèi)容，例如反映在資產(chǎn)負債表中的沒有預先通知不能隨時支付的銀行定期存款、企業(yè)保證金、保證函存款、企業(yè)信用證存款、金融企業(yè)央行存款準備金等。由于資產(chǎn)負債表中以上這些項目只反映在貨幣資金中，而現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目不包括這些受限資金內(nèi)容，造成兩張主表現(xiàn)金項目之間存在著不一致的情況。
　　第二種情況：資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目金額小于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目金額。這種情況反映的是，企業(yè)貨幣資金中不包括受限資金，而企業(yè)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。在資產(chǎn)負債表中3個月內(nèi)到期的短期債券投資反映在交易性金融資產(chǎn)項目內(nèi)，貨幣資金項目內(nèi)沒有包括此項內(nèi)容。因此，資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表兩張主表之間也會產(chǎn)生不一致的情況。
　　實際工作中，一些企業(yè)認為應收票據(jù)期限短、流動性強，也應當作為現(xiàn)金等價物對待，在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中反映，筆者認為此種看法值得商榷。首先，應收票據(jù)作為流動資產(chǎn)其不符合現(xiàn)金等價物的概念。例如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券等。很顯然，應收票據(jù)期限最長6個月，而且不具備易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金和價值變動風險很小的投資的特征，實際工作中如果應收票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，則應收票據(jù)承兌或貼現(xiàn)存在一定的風險，而且金額往往不確定，應收票據(jù)通常也不屬于企業(yè)的一項投資。其次，應收票據(jù)不屬于貨幣資金范疇，它的金額增減只是反映應收票據(jù)本身金額增減，未能引起企業(yè)貨幣資金金額的增減變動，因此不應當在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)。
　　綜上所述，企業(yè)資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項目之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系，應當理論聯(lián)系實際，按照實際業(yè)務中的具體情況具體分析，在充分掌握和了解實際工作中的具體業(yè)務性質(zhì)和內(nèi)容的情況下，分析和判斷資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項目的內(nèi)在聯(lián)系，從而正確反映出企業(yè)某一時期的現(xiàn)金項目的真實狀況，為財務報表的使用者提供準確、真實、完整的會計信息資料。
　　
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