【摘要】 在我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中，較多地向西方先進管理經(jīng)驗學習，但不可否認的是，產(chǎn)生于2500多年前的法家思想，對于企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)同樣具有重要的借鑒意義和參考價值。
　　【關(guān)鍵詞】 法治； 內(nèi)部控制； 制度建設(shè)
　　
　　源于春秋戰(zhàn)國，盛于先秦的法家思想，以“趨利避害”的人性論為哲學前提，強調(diào)“法”、“術(shù)”、“勢”，形成了“不別親疏，不殊貴賤，一斷于法”、“信賞必罰，以輔禮制”的特色，對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善具有一定的借鑒意義。
　　
　　一、內(nèi)部控制的前提
　　
　　法家主張性惡論，認為“好利厭惡”、“趨利避害”是人固有的本性。《管子》認為：“夫凡人之情。見利莫能勿就，見害莫能勿避?！鄙眺闭f：“民之性：饑而求食，勞而求佚，苦則索樂，辱則求榮，此民之情也?！边@也正是內(nèi)部控制實施的前提，因為人們都喜歡獎賞，害怕懲罰，因此法治能起到防范作惡，鼓勵先進的作用。《韓非子·五蠹》中提到“布帛尋常，庸人不釋；鑠金百溢，盜跖不掇。不必害，則不釋尋常；必害手，則不掇百溢。”用法治去約束人們的行為，讓他們做了錯事的懲罰遠高于得到的好處，人們就不會作惡。
　　企業(yè)的內(nèi)部控制要求首先應明確內(nèi)部控制的相應規(guī)范，財政部于2010年4月26日會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同2008年6月28日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。
　　
　　二、內(nèi)部控制客體的確立
　　
　　法家認為，整肅社會道德秩序的關(guān)鍵在于確立一個客觀、公正的價值準則，因此他們極力主張：“不別親疏，不殊貴賤，一斷于法”。根據(jù)法家思想的觀點，內(nèi)部控制的主體應當凌駕于企業(yè)領(lǐng)導者之上，不論職位高低，都應納入控制的范疇。韓非子提出“法不阿貴”的主張，強調(diào)在法律面前人人平等，《管子·法法》的“置法自治，立儀以自正”則強調(diào)了制度的制定者也要遵從制度的約束。
　　為保證內(nèi)部控制的高度獨立性，決定了控制主體不能隸屬于企業(yè)管理層或是財務部，而應直接由董事會中的內(nèi)部審計委員會來實施，真正實現(xiàn)其內(nèi)部審計職能；內(nèi)部控制的實施過程，上至董事會，下至企業(yè)全體員工都在執(zhí)行，因此在進行內(nèi)部控制時，僅僅由個別部門來完成是遠遠不夠的，相關(guān)元素都應參與，包括董事會、監(jiān)事會、管理層、全體員工。
　　
　　三、“勢治”說與“授權(quán)制度”
　　
　　法家思想的“勢”，是指權(quán)勢，權(quán)力。法家認為“事在四方，要在中央，圣人執(zhí)要，四方來效”。因而對于一個企業(yè)來講，領(lǐng)導者本身要有足夠的權(quán)威，才能強力推行法治，才能達到法治應有的效果。
　　授權(quán)制度是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)制度。授權(quán)制度將股東大會、董事會的決策權(quán)賦予相關(guān)管理層和執(zhí)行者，是現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和內(nèi)部控制的起點。由于個人理性是有限的，通過授權(quán)制度的“有限權(quán)力、流程審批”能夠?qū)崿F(xiàn)的是對個人理性能力限度的最大彌補。同時，授權(quán)制度是基于公司契約責任的授予，因此只授予與個人能力相匹配的權(quán)力，并要求權(quán)力行使者的權(quán)力在一定范圍內(nèi)，不得超越相關(guān)規(guī)定的權(quán)限范圍。
　　
　　四、職業(yè)道德的培養(yǎng)
　　
　　有的學者將法家定位在“非道德主義”的立場上，但實際上，法家在推崇法治的同時，并未放棄德治。在宗法社會組織中，通過“禮”來規(guī)范人們的社會行為，整合社會的道德秩序；而在割斷了人與人之間血緣身份聯(lián)系的新型組織中，“法”就成為整合社會道德秩序的唯一手段，成為維系社會道德秩序的唯一準則。每一個人都只能以國民的身份來選擇自己的行為，每一個人都必須無條件地遵守一種統(tǒng)一的、一元的、絕對的行為準則——法。因此，從個人行為選擇的角度來說，守法就是尚“公”，違法就是任“私”。
　　從利益分配的角度來看，組織利益是唯一的“公”，與此相對的個人利益則是“私”，所謂“匹夫有私便，人主有公利”?！胺ā笔且环N社會價值準則。在法家看來，社會生活中“賢”、“不肖”、尊榮、顯貴等價值評價都只能以“法”為標準；“法”也是一種教育手段，“以法為教”強調(diào)了法制教育的重要性。
　　法家在主張法治的同時，也注重道德秩序的體系建立。會計職業(yè)道德本身就是在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。因此，在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系過程中，借鑒法家思想，有利于職業(yè)道德的健全。
　　
　　五、內(nèi)部控制制度的發(fā)展和創(chuàng)新
　　
　　法家強調(diào)制度相對穩(wěn)定的同時，也認為制度也要隨勢而動?！俄n非子·亡徵》中提到“號令數(shù)下者，可亡也”，意思就是指制度不能朝令夕改，而在《韓非子·八經(jīng)》中則說“欲以先王之政，治當世之民，皆守株之類也”，其意則明確制度要適時進行變革和改進。
　　企業(yè)的內(nèi)部控制制度同樣要遵循一致性、針對性和適用性原則。即企業(yè)的財務內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性；內(nèi)控制度要有的放矢，根據(jù)企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)各項工作中的薄弱環(huán)節(jié)，制定有效的控制制度；企業(yè)財務內(nèi)控制度應便于制度的執(zhí)行者實際操作，也就是說企業(yè)財務控制制度的操作性要強，要切實可行。
　　法家思想雖然是應對國家治理的需要而產(chǎn)生，但其務實功利、崇尚實用的價值追求對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善卻具有不可估量的參考意義，借鑒法家思想的內(nèi)涵，以此推動企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，我們還任重而道遠。
　　
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