杜新陽

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理；意義；原則

全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體財務(wù)安排,是一項重要的管理工具。推行全面預(yù)算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一,對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強競爭力有著十分重要的意義。

一、全面預(yù)算管理的基本原則

預(yù)算編制應(yīng)采取公司目標(biāo)和部門目標(biāo)結(jié)合的編制方法。先由企業(yè)高層部門提出企業(yè)總目標(biāo)和部門分目標(biāo);各基層部門根據(jù)逐級管理原則制定本部門的預(yù)算方案,呈報公司;公司再根據(jù)各下屬部門的預(yù)算方案,制定公司的預(yù)算方案,呈報給公司預(yù)算管理委員會;企業(yè)預(yù)算管委員會(由財務(wù)、計劃部門組成)審查各基層部門預(yù)算草案,通過溝通和綜合平衡,擬訂整個公司的預(yù)算方案;預(yù)算方案擬定后再反饋回各部門征求意見。經(jīng)過自上而下、自下而上的多次反復(fù),形成最終的預(yù)算,經(jīng)公司預(yù)算管理委員會審批后,成為正式預(yù)算,逐級下達各部門執(zhí)行。

預(yù)算編制應(yīng)從編制銷售預(yù)算開始，編制各生產(chǎn)、費用預(yù)算。在確立了銷售、生產(chǎn)計劃后，應(yīng)以公司的當(dāng)前資本結(jié)構(gòu)與目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)的差額及融資需求為起點，編制資本性支出預(yù)算及融資計劃，以保證企業(yè)整個經(jīng)營方針能夠得到全面實現(xiàn)；與此同時，公司還要為將來的發(fā)展做好準(zhǔn)備，如產(chǎn)品開發(fā)、人才儲備、規(guī)劃性投資等，這就需要公司還要編制相關(guān)的專項決策預(yù)算。

預(yù)算編制還要有立足部門兼顧全局的思想。首先要明確經(jīng)營方向、經(jīng)營目標(biāo)及利潤目標(biāo)，體現(xiàn)一致性原則；其次在設(shè)計各類表格應(yīng)兼顧全面、完整,體現(xiàn)出可控性原則；再次預(yù)算決策目標(biāo)要積極可靠，留有余地，體現(xiàn)可靠性原則；最后要積極適應(yīng)市場需求開發(fā)新產(chǎn)品，體現(xiàn)科學(xué)創(chuàng)新原則。

全面預(yù)算管理是公司強化經(jīng)營管理、增強競爭力、提高經(jīng)濟效益的一項長期任務(wù)。為確保整個預(yù)算編制體系有效地進行，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置一個預(yù)算編制委員會。為保證預(yù)算編制組織工作的權(quán)威性及有效性，預(yù)算委員會應(yīng)由公司高管組成，以保證預(yù)算管理目標(biāo)符合企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展方向，其任務(wù)是：擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題；組織審計、考核上年度預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)；審查決算，分析上年度預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異及其原因，提出獎懲意見報董事會批準(zhǔn)后執(zhí)行。預(yù)算委員會下設(shè)預(yù)算工作組（或由預(yù)算管理委員會指定預(yù)算管理部門），預(yù)算工作組應(yīng)由負(fù)責(zé)公司銷售、生產(chǎn)、計劃及財務(wù)等部門的骨干人員組成，具體負(fù)責(zé)組織各項預(yù)算的討論、修改、報批、下達，以及計算和分析預(yù)算的執(zhí)行情況。

二、預(yù)算執(zhí)行過程中的控制

開展全面預(yù)算管理，是企業(yè)強化經(jīng)營管理，增強競爭力，提高經(jīng)濟效益的一項長期任務(wù)。因此，要把全面預(yù)算管理作為加強內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容，成立預(yù)算管理組織機構(gòu)，并確定預(yù)算管理的第一責(zé)任人為各單位、部門的行政主要負(fù)責(zé)人，切實加強領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，落實措施。全面預(yù)算的過程，就是明確任務(wù)、發(fā)現(xiàn)問題、協(xié)調(diào)努力、不斷改進的過程。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)的組織機構(gòu)也會變得龐大復(fù)雜，這些組織機構(gòu)的業(yè)務(wù)內(nèi)容都具有相對的獨立性，他們必須協(xié)調(diào)一致，才能保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。通過企業(yè)預(yù)算，各部門、單位可經(jīng)常對比、分析自身業(yè)務(wù)活動與各自奮斗目標(biāo)的差距、與企業(yè)總體目標(biāo)的差距，看到自己部門的活動與其他各部門之間的關(guān)系，并充分估計可能產(chǎn)生的障礙和阻力及薄弱環(huán)節(jié)等，以便區(qū)別輕重緩急，從而達到經(jīng)濟活動的協(xié)調(diào)一致。

在預(yù)算的執(zhí)行過程中，要結(jié)合實際情況抓好“三個結(jié)合”，一是要同深化目標(biāo)成本管理相結(jié)合，全面預(yù)算管理直接涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效益，因此，必須進一步深化目標(biāo)成本管理，從實際情況出發(fā)，找準(zhǔn)影響企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵問題。瞄準(zhǔn)國內(nèi)外先進水平，制定降低成本、扭虧增效的規(guī)劃、目標(biāo)和措施，從全面加強成本管理和提高科學(xué)技術(shù)水平兩方面著手，最大限度地降低成本費用支出，確保企業(yè)利潤目標(biāo)的實現(xiàn)。二是要同落實管理制度、提高預(yù)算的控制力和約束力相結(jié)合。預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)而展開，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實經(jīng)營策略、強化企業(yè)管理。因此，必須圍繞實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算、落實管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，企業(yè)各部門和單位在生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各項活動中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟活動。按照預(yù)算方案跟蹤實施預(yù)算控制管理，重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，并且適時實施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略融會貫通于執(zhí)行預(yù)算的全過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。三是要同企業(yè)經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟利益相結(jié)合。全面預(yù)算管理是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統(tǒng)工程。為了確保預(yù)算各主要指標(biāo)的完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實施績效考核。把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營者、職工的經(jīng)濟利益掛鉤，從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動經(jīng)營者、職工的積極性和創(chuàng)造性。

各企業(yè)負(fù)責(zé)人要切實負(fù)起預(yù)算管理的第一位責(zé)任，認(rèn)真落實預(yù)算管理的各項要求，要親自研究分析本企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，組織制定加強預(yù)算控制措施，親自檢查督導(dǎo)各項措施的落實，摒棄一切“等、靠、要”思想，立足自身，充分挖掘內(nèi)部潛力，采取切實有效措施，確保本企業(yè)預(yù)算管理有序可控。嚴(yán)格落實業(yè)務(wù)部門預(yù)算管理責(zé)任。企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營、勞資等部門，要圍繞預(yù)算目標(biāo)，加強協(xié)調(diào)與溝通，密切配合，加強對本企業(yè)、本部門預(yù)算執(zhí)行情況的分析、控制、監(jiān)督，切實承擔(dān)起本部門預(yù)算管理的責(zé)任。

綜上所述，研究、探討和建立適合現(xiàn)代企業(yè)管理需要的全面預(yù)算管理體系，是企業(yè)管理創(chuàng)新的需要，是廣大財會理論工作者和實際工作者義不容辭的責(zé)任，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理需要解決的一個重要課題?！?（編輯/李舶）