盧立平

隨著建筑市場(chǎng)的不斷發(fā)展，施工企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，很多企業(yè)面臨“干活難，收款更難”的雙重困境。一方面，為了搶占市場(chǎng)，企業(yè)需要墊付大量的資金去承攬工程。另一方面，建筑商惡意拖欠工程款，使企業(yè)面臨巨大的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

如何對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)合理的監(jiān)管，提高應(yīng)收賬款的回收率呢？筆者認(rèn)為，關(guān)鍵是要從應(yīng)收賬款的形成源頭開始，形成一套科學(xué)合理動(dòng)態(tài)的資金管理體系。

1.加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款形成的事前控制

首先，是建立科學(xué)合理的資信評(píng)價(jià)系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。根據(jù)施工企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)一組具有代表性，能夠說明客戶信用品質(zhì)、付款能力和財(cái)務(wù)狀況的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)（如以往付款履約的情況、對(duì)方的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率等）作為信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)指標(biāo)，根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的重要性確定其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)，然后對(duì)客戶的資信展開調(diào)查，計(jì)算其累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，按照客戶累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)進(jìn)行排隊(duì)，評(píng)定客戶的信用等級(jí)，并對(duì)客戶檔案資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理、實(shí)時(shí)更新，從而調(diào)整企業(yè)的承攬策略。

其次，是要具備必要的法律維權(quán)意識(shí)，使合同條款的約定清晰明確，用法律保護(hù)自己的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，除了國(guó)家合同文本格式中所規(guī)定的幾大類概況性條款之外，可以根據(jù)自己所處行業(yè)及所承攬工程項(xiàng)目的特殊性形成自己的合同格式，結(jié)合自己的實(shí)際將其具體化，力爭(zhēng)做到各合同要素齊全具體。特別是收款條款部分，一定要盡可能詳盡，具體到是一次性支付還是分期付款，并約定好具體的付款時(shí)間、付款方式、付款期限以及延付的具體違約責(zé)任等。另外，在合同簽訂后，還要及時(shí)告知有關(guān)財(cái)務(wù)部門和管理部門，對(duì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、檢查，這樣將在很大程度上防止出現(xiàn)一旦對(duì)方無力支付欠款卻無法訴諸法律等情況的發(fā)生。

2.加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款形成的事中控制

(1) 當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款以后，不能消極地等待對(duì)方付款，而應(yīng)經(jīng)常對(duì)所持有的應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤與分析。加強(qiáng)日常監(jiān)督與管理，以便隨時(shí)掌握應(yīng)收賬款的情況，便于做出科學(xué)決策。加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常的動(dòng)態(tài)管理，職能部門互遞信息。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)每隔一定的時(shí)間，以文書、表格形式向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門和經(jīng)辦人員傳遞應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)信息，每月通報(bào)一次情況，督促和提示上述有關(guān)人員及部門進(jìn)行催收，對(duì)于逾期未結(jié)清的應(yīng)收賬款則通報(bào)的時(shí)間應(yīng)更短。在對(duì)工程進(jìn)度款的回收中，既不能完全被甲方牽著走，無條件無原則地遷就對(duì)方，也不能把進(jìn)度款的回收看作是單純意義上的收款，而是應(yīng)該本著有理有據(jù)有技巧的原則，策略地將進(jìn)度款收回。

(2) 關(guān)注業(yè)主的經(jīng)營(yíng)狀況，加強(qiáng)日常詢證。施工單位要隨時(shí)了解業(yè)主的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況及人員的變動(dòng)情況，做到心中有數(shù)，以防止由于對(duì)方的突變或經(jīng)營(yíng)決策及有關(guān)人員的變動(dòng)可能造成應(yīng)收賬款無法回的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目經(jīng)理部的財(cái)務(wù)人員要定期對(duì)應(yīng)收賬款向業(yè)主發(fā)出詢證函，核實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性、完整性并確保訴訟的時(shí)效性，防止應(yīng)收賬款體外循環(huán)發(fā)生，堵塞違法違規(guī)行為及防止法律訴訟收債的失效。

3.加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款形成的事后控制

（1）建立科學(xué)完善的應(yīng)收賬款備查臺(tái)賬。把應(yīng)收賬款作為一個(gè)流動(dòng)的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，在應(yīng)收賬款形成的初期，就建立詳細(xì)的備查賬。此外，還應(yīng)將應(yīng)收賬款回收備查臺(tái)賬細(xì)化到每一筆承攬合同，并定期分析其掛賬賬齡，制定相應(yīng)的回收計(jì)劃。這樣就可以對(duì)每一筆合同的履約情況一目了然，避免應(yīng)收賬款在賬面僅按掛賬單位反映、多筆承攬合同的欠款情況交叉在一起的混亂局面。另外，清晰的應(yīng)收賬款臺(tái)賬也為催收工作提供了有力的數(shù)據(jù)支持。

（2）建立應(yīng)收賬款清欠領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將應(yīng)收賬款清欠的責(zé)任明確到每一位領(lǐng)導(dǎo)干部，使應(yīng)收賬款的回收工作真正成為領(lǐng)導(dǎo)帶頭、各業(yè)務(wù)部門相互配合的綜合性工作，而不只是財(cái)務(wù)部門的孤軍作戰(zhàn)。對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款采取訴訟的手段來維護(hù)本企業(yè)的合法權(quán)益。根據(jù)日常對(duì)應(yīng)收賬款債務(wù)人的資料，對(duì)那些惡意拖欠應(yīng)收賬款不予歸還的應(yīng)及時(shí)采取法律手段，對(duì)其債務(wù)人進(jìn)行訴訟，用法律手段清收欠款。

（3）采用債務(wù)重組的方式處理應(yīng)收賬款被拖欠問題。債務(wù)重組：指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。采取的重組方式有：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件等。施工企業(yè)應(yīng)考慮債務(wù)重組的方式進(jìn)行應(yīng)收賬款的清收。

（4）對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)收賬款不能收回的，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》壞賬損失的規(guī)定及會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則及時(shí)對(duì)所形成的壞賬進(jìn)行報(bào)批和賬務(wù)處理，減少壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。正確客觀地對(duì)待壞賬準(zhǔn)備金制度，真實(shí)完整地反映企業(yè)應(yīng)收賬款情況。對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款仍不能放棄追索權(quán)，應(yīng)繼續(xù)清收。