于冬

摘要：隨著醫(yī)療體制改革的不斷推進，內(nèi)部控制越來越被醫(yī)院管理者所重視。強化醫(yī)院內(nèi)部控制，對于提高醫(yī)院管理水平、保障資產(chǎn)安全完整、確保會計信息的真實完整、提升醫(yī)院社會效益與經(jīng)濟效益等方面都具有決定性的影響。本文分析了當前醫(yī)院內(nèi)部控制工作所存在的問題，最后總結提煉了幾點具體的完善對策，以期給廣大讀者提供可以借鑒的參考。

關鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；意義；問題；對策

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的解讀

內(nèi)部控制的概念是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。COS0《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》給出了目前內(nèi)部控制的權威概念。該報告認為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工制定和實施的，為達到經(jīng)營的效果和效率、財務報告的可靠性以及相關法律法規(guī)的遵循性等三個目標而提供合理保證的過程。它認為主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五大要素構成內(nèi)部控制整體框架。

醫(yī)院內(nèi)部控制是指醫(yī)院管理者為確保法律法規(guī)及經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，維護財產(chǎn)物資的安全與完整，保證醫(yī)院財務會計和其他相關信息的準確性、及時性、可靠性，提高醫(yī)院經(jīng)營效率，避免或降低各種風險，促進醫(yī)院經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，實現(xiàn)既定的組織目標，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各生產(chǎn)要素及相關的業(yè)務活動而指定和實施的一系列控制方法、控制程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調(diào)整和自我約束的系統(tǒng)。醫(yī)院內(nèi)部控制主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：①關于授權、批準的控制；②關于財產(chǎn)物資的控制；③關于費用支出的控制；④關于業(yè)務收入收費的控制；⑤關于經(jīng)營決策的控制；⑥關于經(jīng)濟效益的控制。

二、強化醫(yī)院內(nèi)部控制所具有的積極意義

1.強化醫(yī)院內(nèi)部控制可以有效的遏制虛假會計信息，提高會計信息的真實性與可靠性。會計信息的真實可靠對于醫(yī)院內(nèi)部和外部都至關重要。真實完整的會計信息有助于提升醫(yī)院的誠信度和公信力，有助于維護醫(yī)院良好的形象和聲譽。建立完善的內(nèi)部控制機制，有助于把可能發(fā)生的會計信息的差錯、失誤減少到最低的程度，保證會計信息的真實可靠。

2.強化醫(yī)院內(nèi)部控制可以確保資產(chǎn)的安全與完整。一個完善的內(nèi)部控制體系，可以為資產(chǎn)的安全和完整提供扎實的制度保障。通過建立財產(chǎn)物資日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄，實物保管、定期盤點、帳實核對等內(nèi)控措施，可以有效監(jiān)督醫(yī)院財產(chǎn)物資的購買、驗收、入庫、領用等各個環(huán)節(jié)，確保醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全和完整，防止浪費。

3.強化醫(yī)院內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)和糾正各種舞弊行為，保證經(jīng)濟活動的合法和有效。醫(yī)院通過建立完善內(nèi)部控制來進行自我約束，保證醫(yī)院自覺的遵守國家的財經(jīng)法律和法規(guī)。醫(yī)院的一切經(jīng)濟活動，應該有嚴格的審批、審核制度。完善的內(nèi)部控制機制可以及時發(fā)現(xiàn)、糾正各種舞弊行為，督促內(nèi)部各部門的人員遵紀守法，保證各項經(jīng)濟活動的合法和有效。

三、當前醫(yī)院內(nèi)部控制工作所存在的問題與不足

1.對于內(nèi)部控制沒有一個全面的認識，重視程度不夠。醫(yī)院領導者是否具有很強的控制意識，直接決定了內(nèi)部控制能否順利實施。目前，不少醫(yī)院領導并未意識到建立健全內(nèi)部控制的重要性，只是把它理解為各種規(guī)章制度的制定和公示，認為做了整章建制方面的工作就等于建立了內(nèi)控機制?；蛘邔?nèi)部控制的內(nèi)涵和外延的理解僅停留在內(nèi)部牽制階段，簡單地認為內(nèi)部控制就是相互牽制相互制約，而忽視了其他方面的控制。正是由于沒有對內(nèi)部控制的一個全面、系統(tǒng)、客觀的認識，導致內(nèi)部控制沒有得到有效的開展和實施，醫(yī)院的整體管理水平也難以提高上去，醫(yī)院事業(yè)的健康發(fā)展被嚴重遏制。

2.內(nèi)部控制制度建設相對滯后。與一般營利性企業(yè)相比較，醫(yī)院類事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設還相對滯后。目前只有《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》為醫(yī)院等事業(yè)單位“會計控制”提供根本性、指導性的建設標準。2006年5月財政部頒布了《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，這只是針對國有資產(chǎn)管理的規(guī)范性文件。2008年6月28日，財政部等五部門頒布的《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》是以營利性的企業(yè)為主體，即針對營利性企業(yè)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，作為特殊的“企業(yè)”(公益性)，醫(yī)院這一事業(yè)單位其風險控制也應在范圍上進行擴大，會計控制僅僅是風險控制的一方面，加強針對醫(yī)院單位的內(nèi)部控制制度建設勢在必行。

3.內(nèi)部審計職能弱化，沒有發(fā)揮應有的作用。和一般企業(yè)類似，醫(yī)院的內(nèi)部審計部門是其內(nèi)控制度的重要組成部分，其主要的工作職責就是以相對獨立的身份，對內(nèi)控制度有效性(制度設計有效性和執(zhí)行的有效性)進行評價，并針對存在的問題提出意見與建議。然而，多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計部門只設置相應機構，配備一個或兩個審計人員，有的醫(yī)院直接把內(nèi)審部門設為財務部門的下屬機構，直接影響了其獨立性、權威性及審計的全面性，導致其評價監(jiān)督功能流于形式，審計意見缺乏有效執(zhí)行力；有些醫(yī)院出于機構內(nèi)部關系復雜的復雜性，審計意見也難以得到有效采納，其對完善內(nèi)控制度的促進作用也大大減弱。究其緣由，是形式化的背后隱藏著醫(yī)院各層利害關系。內(nèi)部審計部門獨立性得不到完善，就談不上發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制設計及運行的異常情況以充分發(fā)揮審計監(jiān)督、評價、防護的作用。

四、強化醫(yī)院內(nèi)部控制的切實對策

1.提高內(nèi)控意識，全面重視內(nèi)部控制工作。醫(yī)院的各級管理層應該提高加強內(nèi)部控制制度建設的意識，在適應醫(yī)改政策的要求下，改變舊的“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念，更新知識，加強對最新政策及管理理念的學習，認真學習最新的有關內(nèi)部控制的法規(guī)和制度，制定一整套由醫(yī)院各個階層共同實施、共同負責的、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結的控制方法、措施和程序，共同識別、應對風險，提高經(jīng)營效率，以最大限度的實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制的目標，促進醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益雙贏。

2.不斷健全和完善內(nèi)部控制體系。作為特殊行業(yè)，醫(yī)院這種事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作效果，需要有一套科學合理、專門具體的內(nèi)部控制制度體系來支持和保證，2001年財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》適用范圍囊括了企業(yè)、行政、事業(yè)單位等，并且是從會計角度對內(nèi)部控制進行規(guī)范。2008年財政部頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求定時首先在上市公司全面實施。自《內(nèi)部會計控制規(guī)范》以來，針對事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設的規(guī)范性文件中央并未出臺。建立健全醫(yī)院類公益事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系，建議從以下四個方面著手：①參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》重塑醫(yī)院內(nèi)部控制內(nèi)涵，尤其是在內(nèi)控目標方面，要突出以社會利益和效益，即公益性的終極內(nèi)控目標。②明確崗位人承擔的責任范圍、權限及獎懲辦法等。③結合各單位實際，按照成本費用的原則完善內(nèi)部控制方法和程序。④加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制。形成一套針對醫(yī)院類單位的理論相對完整、在內(nèi)部控制方式、技術等方面有章可循的內(nèi)部控制制度體系。從微觀層面上看，由于每個單位的職能和業(yè)務特點不盡相同，各單位應遵循最新的內(nèi)部控制相關規(guī)范，符合本單位具體情況，按照“實用性”原則，制定符合單位實際、以合理的控制成本達到最佳控制效果，對單位人員具有普遍約束力的內(nèi)部控制制度。

3.強化內(nèi)部審計獨立性與權威性建設，確保內(nèi)部審計發(fā)揮應有的作用。內(nèi)部監(jiān)督是實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制目標的必要手段，內(nèi)部審計是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，內(nèi)部審計在制度設計及執(zhí)行上的有效性直接影響著內(nèi)部監(jiān)督的質(zhì)量。內(nèi)部審計一般包括內(nèi)部財務審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計機構應加強其獨立性和權威性建設，比如，在醫(yī)院內(nèi)部推行經(jīng)濟責任負責制，將責任風險直接與各決策層(包括內(nèi)部審計部門)掛鉤。所謂經(jīng)濟責任制，即按領導分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責，相應授權，從而實現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的，進而實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。在醫(yī)院最高管理層的直接領導下，獨立、客觀、全面審查醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務，評價內(nèi)部控制目標是否達到，并及時向管理層揭示和反饋醫(yī)院經(jīng)營管理工作中的主要風險與薄弱環(huán)節(jié)，提出相應改進建議。