趙金英

摘要：對(duì)會(huì)計(jì)科目的科學(xué)分類是正確理解和合理運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的前提，也是深刻理解會(huì)計(jì)制度中所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目的重要辦法。賬戶的分類就是對(duì)全部賬戶按照一定的標(biāo)志所進(jìn)行的概括。通過賬戶分類，一方面可以更深刻地理解每個(gè)賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，知道什么賬戶能夠提供哪些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；另一方面可以了解每個(gè)賬戶是怎樣提供有關(guān)指標(biāo)的，從而能夠更好地登記每個(gè)賬戶，運(yùn)用每一賬戶。要進(jìn)行賬戶分類首先必須確定分類的標(biāo)志，按不同的標(biāo)志分類，同一會(huì)計(jì)賬戶會(huì)歸入不同的類別，表現(xiàn)出不同的意義。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶；分類

各企業(yè)都必須依據(jù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，設(shè)置和利用賬戶進(jìn)行分類核算，除了制度允許增減和拆并之外，企業(yè)不能自行改變會(huì)計(jì)科目的名稱和種類，以保證各企業(yè)所設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶形成一個(gè)科學(xué)、完整的賬戶體系。

一、反映資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)態(tài)的賬戶

這類賬戶包括收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶和損益類賬戶。收入類賬戶是專門反映各種性質(zhì)、收入的賬戶，如“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等。

費(fèi)用類賬戶是專門反映各種成本、費(fèi)用的賬戶，如“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶。

利潤(rùn)(損益)類賬戶包括“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”、“投資收益”等賬戶。

需要指出的是，上述賬戶分類是按照各賬戶的主要經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的，如“生產(chǎn)成本”賬戶是反映生產(chǎn)過程中的成本費(fèi)用的賬戶，若期末有借方余額，則同時(shí)又是反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶。還有些賬戶具有雙重性，平時(shí)難以確定其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，如“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶等，必須根據(jù)其所屬明細(xì)賬戶的期末余額來分析確定。另外，還必須明確有些賬戶從其名稱上看屬于某一類賬戶如“投資效益”、“本年利潤(rùn)”等賬戶屬于收益或利潤(rùn)，但實(shí)際上其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的范圍

比名稱所顯示的范圍廣泛得多，“投資效益”也包括投資虧損，“本年利潤(rùn)”也包括本年虧損等。

“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”從更深層次的經(jīng)濟(jì)意義上也是屬于所有者權(quán)益。這是對(duì)期末余額從靜態(tài)的角度解釋的結(jié)果，而從其直接用途上看是用來匯集和配比本期收入和費(fèi)用即損益形成的賬戶，而且利潤(rùn)也是一個(gè)具有獨(dú)立意義的會(huì)計(jì)要素。

二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類

1.基本賬戶

基本賬戶又可分為盤存賬戶、所有者權(quán)益賬戶、結(jié)算賬戶。

(1)盤存賬戶，是用來反映和監(jiān)督可以用盤存方法確定其實(shí)有數(shù)額的賬戶。這類賬戶反映的內(nèi)容都是屬于典型的資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是增加數(shù)記借方，減少數(shù)記貸方，如果有余額，一定在借方表示實(shí)有的資產(chǎn)數(shù)額。這類賬戶的典型代表如“原材料”。

(2)所有者權(quán)益賬戶，是用來反映和監(jiān)督所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額及其增減變動(dòng)情況的賬戶。這類賬戶反映的都是企業(yè)的所有者原始投資及在經(jīng)營(yíng)過程中形成的應(yīng)享有的權(quán)益，其結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是增加數(shù)記貸方，減少數(shù)記借方，如果有余額一定在貸方，表示實(shí)有的所有者權(quán)益數(shù)額。這類賬戶的典型代表如“實(shí)收資本”。

(3)結(jié)算賬戶，是用來反映企業(yè)為外部的債權(quán)或債務(wù)人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)等往來結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。這類賬戶又可進(jìn)一步分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶及債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。

2.業(yè)務(wù)賬戶

(1)收入賬戶，是用來反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中獲得的各項(xiàng)收入的賬戶，這類賬戶又可進(jìn)一步分為反映營(yíng)業(yè)收入的賬戶及反映營(yíng)業(yè)外收入的賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)都是增加的收入記貸方，收入的減少數(shù)記其借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后無余額。

(2)成本費(fèi)用賬戶，是用來反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各種費(fèi)用的發(fā)生、匯集、分配及結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶，這類賬戶的共同結(jié)構(gòu)都是增加數(shù)記借方，減少數(shù)記貸方，若有余額，表示某種資產(chǎn)存在形態(tài)占用資金數(shù)額。這類賬戶按其具體內(nèi)容和作用又可進(jìn)一步分為集合分配、成本計(jì)算、跨期攤提和期間費(fèi)用類賬戶。

①集合分配賬戶，是用來匯集某一方面的費(fèi)用，以便加強(qiáng)該項(xiàng)費(fèi)用的監(jiān)督控制，并按一定標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象的費(fèi)用類賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是借方登記費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用的減少數(shù)即分出數(shù)，期末分配結(jié)轉(zhuǎn)之后一般無余額。這類賬戶的典型代表是“制造費(fèi)用”賬戶。

②成本計(jì)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)過程中某一階段的全部費(fèi)用，并計(jì)算有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本的賬戶。這類賬戶都是費(fèi)用性質(zhì)的賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是成本費(fèi)用增加數(shù)記借方，貸方反映轉(zhuǎn)出的成本計(jì)算對(duì)象的成本數(shù)，如有余額應(yīng)在借方，表示尚未完成某一生產(chǎn)過程所保留的成本數(shù)額。這類賬戶如供應(yīng)過程的成本計(jì)算賬戶“材料采購”，生產(chǎn)過程的成本計(jì)算賬戶“生產(chǎn)成本”，銷售過程的成本計(jì)算賬戶“營(yíng)業(yè)成本”等。

③跨期攤提賬戶，是用來反映費(fèi)用的支付期與受益期不相一致的有關(guān)費(fèi)用的賬戶。為了貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，符合配比原則的要求，對(duì)于一些先一次支付而后多期受益或先多期受益而后一次支付的費(fèi)用，就要設(shè)置跨期攤提賬戶，先支付的作為“待攤費(fèi)用”，按照受益期逐期攤銷，后支付的作為預(yù)提費(fèi)用，按照受益情況和一定標(biāo)準(zhǔn)先預(yù)先計(jì)提計(jì)入成本費(fèi)用。

通過上述對(duì)會(huì)計(jì)賬戶種類的研究我們可以看到，新的會(huì)計(jì)制度所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目從整體上看是完整的、科學(xué)的，從而為企業(yè)科學(xué)合理賬戶體系的形成創(chuàng)造了前提。但是也必須看到新會(huì)計(jì)制度中對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類沒有一個(gè)貫徹始終的分類標(biāo)準(zhǔn)要求，使人們對(duì)于損益賬戶的理解和運(yùn)用產(chǎn)生困難。我們認(rèn)為，能夠科學(xué)地對(duì)賬戶分類，既知曉每一賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，又能準(zhǔn)確把握每一賬戶在整個(gè)賬戶體系中的地位及作用，還清楚每一賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，賬戶設(shè)置和運(yùn)用就不會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤和困難。