王輝

摘要：在我國經(jīng)濟體制改革進一步深入和市場經(jīng)濟日趨成熟的過程中，中小企業(yè)憑證自身組織靈活、市場應變能力強等特點，在激烈的市場競爭中取得了不俗的成績。天津濱海新區(qū)聚集了幾萬多家中小企業(yè)，是濱海新區(qū)經(jīng)濟的重要組成部分，對濱海新區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用，但由于其自身素質(zhì)因素和受傳統(tǒng)思想的影響，使這些企業(yè)在經(jīng)營過程中暴露出了其固有的頑疾，特別體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部財務管理控制體系上的混亂和內(nèi)控制度的不力，因此加強和完善中小企業(yè)的財務管理內(nèi)部控制是提高其企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵所在。

關鍵詞：濱海新區(qū)；中小企業(yè)；財務管理；內(nèi)控制度

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制主要是以COS0報告為主要的理論基礎。COS0報告框架指出“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程，其構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五方面?！?/p>

2008年6月28日財政部等部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》對內(nèi)部控制也做出了明確的定義：“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會會(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構(gòu)，以下簡稱董事會)、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)以下基本目標的一系列控制活動：企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營的效率和效果：財務報告及管理信息的真實、可靠和完整；資產(chǎn)的安全完整；遵循國際法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求。”

綜上所述，內(nèi)部控制主要是指以保護資產(chǎn)安全完整，防范舞弊行為，保障財務報告真實、可靠和完整，有效控制企業(yè)風險，提高經(jīng)營活動的效率和效果，并由此提升企業(yè)價值為目的的控制體系。

天津濱海新區(qū)聚集了幾萬多家中小企業(yè)，是濱海新區(qū)經(jīng)濟的重要組成部分，對濱海新區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用，但由于其自身素質(zhì)因素和受傳統(tǒng)思想的影響，使這些企業(yè)在經(jīng)營過程中暴露出了其固有的頑疾，特別體現(xiàn)在企業(yè)財務管理內(nèi)部控制上，因此加強和完善中小企業(yè)的財務管理內(nèi)部控制是提高其企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵所在。

一、中小企業(yè)財務管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.對內(nèi)部控制認識不足，崗位設置缺乏牽制

這些中小企業(yè)的組織形式一般為獨資、合資、合伙，投資和經(jīng)營規(guī)模較小，人員配置不可能做到專業(yè)對口、各斯其職，往往是一人身兼兩職或數(shù)職。在財務機構(gòu)設置上，有的不設置會計機構(gòu)，有的即使設置也是分工不清。在會計人員的任用上，有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能，有些對新的業(yè)務知識及會計法規(guī)缺乏學習，出現(xiàn)賬務處理違反新的法規(guī)制度對核算的要求，這樣的賬務所反映出來的財務信息對企業(yè)的經(jīng)營管理起不了任何作用。此外，由于中小企業(yè)在管理機構(gòu)中多采用一人身兼數(shù)職的做法，出現(xiàn)了許多不相容崗位未分隔的現(xiàn)象。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會計資料，這無疑給會計基礎工作的內(nèi)部控制順利開展造成極大的隱患。

2.傳統(tǒng)的管理模式使得中小企業(yè)財務管理缺乏內(nèi)部約束性

中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，這種模式勢必給企業(yè)的財務管理帶來負面影響。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，在這些企業(yè)中，企業(yè)領導者集權(quán)現(xiàn)象嚴重，并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權(quán)行事，造成財務管理混亂，財務監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。有些企業(yè)沒有將財務管理納入企業(yè)管理的有效機制中，缺乏現(xiàn)代財務管理觀念，使財務管理失去了它在企業(yè)管理中應有的地位和作用。

中小企業(yè)財務管理控制薄弱主要表現(xiàn)是：第一，對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有些中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置，未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應付經(jīng)營急需的資金，陷入財務困境。第二，應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。第三，存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。第四，重錢不重物，資產(chǎn)流失嚴重。不少中小企業(yè)的管理者對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。

3.財務人員素質(zhì)偏低，管理水平不高

大多數(shù)中小企業(yè)財會人員都沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的知識教育，無證上崗的現(xiàn)象極其嚴重。財務與會計不分，沒有專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員或企業(yè)主管人員兼職，導致內(nèi)部管理混亂，責任不明確。人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)控制度的認識不足在所難免，同時受傳統(tǒng)思想的影響，他們只注重產(chǎn)品的銷售和業(yè)務管理，不重視企業(yè)財務管理的建設和財務人員的培訓，因此，很多的中小企業(yè)不能通過財務分析給企業(yè)管理層提供有效的財務信息，更有甚者，反而會給管理層造成經(jīng)營決策失誤。

二、加強中小企業(yè)財務管理內(nèi)控制度的方法

堅持依法理財、不斷健全財務管理內(nèi)控制度是提高財務管理水平的有效途徑。在新時期，經(jīng)濟與社會發(fā)展對財務工作的要求越來越高，因此，加強中小企業(yè)財務管理內(nèi)控制度顯得尤其重要。

1.提高全員對內(nèi)部控制的認識，建立職務不相容制度

企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體員工造就的。但內(nèi)控制度是否有效，關鍵是企業(yè)管理者的重視程度。

同時作為企業(yè)財務管理內(nèi)控制度的主體，會計人員業(yè)務素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。所以應加強中小企業(yè)會計人員的業(yè)務知識學習，提高業(yè)務水平，使內(nèi)控制度逐步深入到會計人員的心中。在會計人員的崗位設置中，中小企業(yè)不能因為規(guī)模的限制而對不能缺少的財務不相容崗位進行合并，必須對經(jīng)濟業(yè)務的各個環(huán)節(jié)的工作人員要相互分離、相互制約，重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督的程序。要建立相應的授權(quán)審批制度，票據(jù)與印鑒的管理制度等相關制度，這樣就能至少在問題發(fā)生的初期被發(fā)現(xiàn)。

2.建立科學的管理體制，嚴格內(nèi)部財務會計制度

中小企業(yè)要增強控制意識，提高管理水平，應加快公司法人治理結(jié)構(gòu)改革，真正實現(xiàn)體系完善、權(quán)責清楚、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，從制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立；要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標；要有先進的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。同時進一步建立健全內(nèi)部財務會計制度。內(nèi)部財務會計制度是提高會計信息準確性、保證資產(chǎn)完整性、保證財務活動合法性、保證業(yè)務目標實現(xiàn)的主要措施。健全內(nèi)部會計制度包括建立嚴密有效的內(nèi)部會計制度，健全的會計核算規(guī)程，合理的會計賬簿組織，憑證組織，及時的財務報告制度，定期的財務盤

點制度，必要的預算控制制度和重大投資決策控制制度。在實際工作中體現(xiàn)為，第一是授權(quán)批準控制，即每次經(jīng)濟業(yè)務都必須經(jīng)過授權(quán)。第二是職責分工控制，即實行職責分工，以防止或減少有意無意的錯誤或舞弊行為發(fā)生。第三是會計記錄控制，建立表格憑證制度。凡經(jīng)濟活動所涉及的事項必須要有合格的憑證、規(guī)范標準的會計記錄、嚴格的定額核對。

3.建立財務風險評估制度

針對中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的問題，應采取行之有效的控制手段，對主要資產(chǎn)組成部分要進行風險評估。像往來帳款、庫存材料、等進行定期核對、定期分析。目前中小企業(yè)往往存在著風險意識不強的現(xiàn)象，所以企業(yè)可以通過對資金成本的核算，把賒銷改為折讓，來提高資金的安全和利用。在庫存材料的采購上應根據(jù)實際的市場情況制訂進貨、領用、庫存制度，并對材料的市場價格進行科學的分析和預測，這樣可以為企業(yè)的管理層提供真實而可靠的經(jīng)營決策。

4.規(guī)范會計基礎工作，加強會計人員隊伍建設

企業(yè)管理的核心是財務管理，財務管理的優(yōu)劣直接關系到企業(yè)的發(fā)展，所以中小企業(yè)必須走出原來的誤區(qū)，重新正視會計工作、更新觀念，依據(jù)科學合理的內(nèi)部控制制度和實際情況，走出一條屬于企業(yè)特色的財務之路。

會計基礎工作是整個財務工作的關鍵。財務管理混亂，會計信息失真的一個重要原因是會計工作基礎薄弱。所以中小企業(yè)應該嚴格執(zhí)行財政部規(guī)定的會計基礎工作規(guī)范，使證、賬、表的業(yè)務處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都達到標準規(guī)范的要求。建立健全會計人員的崗位責任制，使之分工科學合理，職責明確。

財務管理如何發(fā)揮作用，關鍵在財務人員。必須進一步提高財務人員的素質(zhì)，財務管理人員不僅要懂得會計核算，更重要的是要善于理財，即如何發(fā)揮財務管理的智能。除了具備較扎實的專業(yè)知識外，還要求熟悉國家法律、法規(guī)制度，對社會環(huán)境(包括政治因素、經(jīng)濟因素、企業(yè)因素)有一定的觀察力和預測能力，以及具有較強的管理能力。而且企業(yè)應該適時地對會計人員的崗位進行定期輪換，鼓勵他們多學相關知識，定期參加后繼教育不斷提高業(yè)務水平。并在加強會計人員業(yè)務培訓同時，開展好職業(yè)道德教育。進一步提高會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德，增強法律意識，提高職業(yè)判斷和自我管制能力。

中小企業(yè)作為推動社會經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，有著旺盛的生命力和不可預測的發(fā)展?jié)摿?，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟全球化的形成，中小企業(yè)將面對更加激烈的市場競爭環(huán)境。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的生命線，是確保企業(yè)在當今競爭激烈的經(jīng)濟浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針?？傊行∑髽I(yè)要充分認識到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，建立有效的財務管理體系，確實加強企業(yè)的財務管理內(nèi)部控制，積極增收節(jié)支，不斷的改進不足，做到更加規(guī)范、科學，才能提高企業(yè)的綜合實力和市場競爭力，促進企業(yè)長足發(fā)展。