王 虹

(華南理工大學(xué) 財務(wù)處， 廣東 廣州 510640)

依法納稅是每一個公民應(yīng)盡的義務(wù)， 合理合法的納稅籌劃也是每一個公民的基本權(quán)利。近年來， 隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施， 高校教育事業(yè)得到了迅速發(fā)展， 高校教師的收入水平不斷提高， 2000年高校教師被國家稅務(wù)總局列入十大高收入群體之一， 成為各地稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)管對象。

高校教師如何在依法納稅的同時， 通過科學(xué)、 合理地事先籌劃， 盡可能增加稅后收入， 是當(dāng)前高校財務(wù)管理中的一個熱點(diǎn)問題。對高校教師工薪收入進(jìn)行納稅籌劃的意義在于： 有利于增強(qiáng)高校老師依法納稅的意識， 切實(shí)維護(hù)自身合法權(quán)益； 有利于提高高校財務(wù)管理水平， 降低高校整體稅負(fù)； 有利于國家不斷完善現(xiàn)行稅收法規(guī)， 建立和諧、 公平的稅負(fù)環(huán)境， 從長遠(yuǎn)來看， 最終增加了國家的稅收總量。

一、 高校教師工薪收入納稅籌劃思路

納稅籌劃是指納稅人在國家稅法允許的范圍內(nèi)， 對不同的納稅方案進(jìn)行科學(xué)合理的事先籌劃， 充分利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策， 從中選擇最合適的納稅方案， 以最大限度地減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的行為。它與偷稅、 避稅有著根本區(qū)別， 具有合法性、 籌劃性、 目的性等特點(diǎn)， 納稅籌劃其實(shí)就是一種理財活動。

高校教師工資、 薪金所得， 是指高校教師因任職或受雇而取得的工資、 薪金、 獎金、 年終加薪、 勞動分紅、 津貼、 補(bǔ)貼以及與任職、 受雇有關(guān)的其他所得。其計稅公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=每月工資、 薪金收入額-2000-三險一金(養(yǎng)老、 失業(yè)、 醫(yī)療、 公積金)-其他允許扣減費(fèi)用額

通過公式可以看出， 應(yīng)納稅額與收入、 費(fèi)用、 稅率、 速算扣除數(shù)有關(guān)(其中速算扣除數(shù)是一個常量)， 即使收入相同， 經(jīng)過籌劃后的應(yīng)納稅所得額也可能會有很大差異， 直接導(dǎo)致收入相同、 稅負(fù)不同的結(jié)果。因此， 高校教師工薪收入納稅籌劃思路可以考慮從以下幾方面著手： 減少應(yīng)稅收入、 增加應(yīng)抵扣費(fèi)用、 降低適用稅率。此外， 合理利用納稅臨界點(diǎn)也可以起到節(jié)稅的作用。[1]

二、 納稅籌劃的具體方法

(一)利用稅收優(yōu)惠政策， 減少計稅收入

現(xiàn)行個人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定了許多稅收減免政策， 高校無論是作為事業(yè)法人， 還是作為教師個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人， 應(yīng)高度重視納稅籌劃工作， 充分利用國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策， 以減輕學(xué)校和教師的稅收負(fù)擔(dān)。

1. 在工資中單列明確免稅的獎金及津補(bǔ)貼

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》 (國稅發(fā)〔1994〕89號)規(guī)定： 獨(dú)生子女補(bǔ)貼、 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、 津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼、 托兒補(bǔ)助費(fèi)、 差旅費(fèi)津貼、 誤餐補(bǔ)助等不屬于工資、 薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、 津貼不繳個人所得稅；[2]28-29按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的津補(bǔ)貼， 如政府特殊津貼、 院士津貼、 資深院士津貼等免繳個人所得稅。[3]176根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)： 個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、 通訊補(bǔ)貼收入， 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后， 按照“工資、 薪金”所得項(xiàng)目計征個人所得稅。[3]184-185因此， 更好地享受免稅政策優(yōu)惠， 高校應(yīng)在教師工資條中單獨(dú)列示免稅的補(bǔ)貼津貼。

2. 對享受免稅的高級專家應(yīng)在系統(tǒng)中給予免稅標(biāo)志

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2008]7號)規(guī)定： 高級專家(指享受政貼專家、 兩院院士)從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的， 單位按國家有關(guān)規(guī)定向教工統(tǒng)一發(fā)放的工資、 薪金、 獎金、 津貼、 補(bǔ)貼等收入， 視同離休、 退休工資， 免征個人所得稅。[4]因此， 高校應(yīng)對滿足上述條件的教師作特殊免稅標(biāo)識， 在每月發(fā)放工資計算個稅時， 對其進(jìn)行免稅處理， 以維護(hù)他們的合法權(quán)益。

3. 做好離退休人員工資外收入的抵減

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2008]723號)規(guī)定： 離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取的離退休工資或養(yǎng)老金免稅， 另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、 獎金、 實(shí)物， 應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后， 按工資、 薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳稅。[5]因此， 高校應(yīng)充分運(yùn)用離退休人員工資外收入的抵扣額(目前為2000元/月)， 有效減少計稅工資。

4. 用足用好“三險一金”的繳存上限

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)、 基本醫(yī)療保險費(fèi)、 失業(yè)保險費(fèi)、 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]10號)精神， 按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、 養(yǎng)老保險、 醫(yī)療保險、 失業(yè)保險， 不計入個人當(dāng)期的工薪收入， 免征個人所得稅。[3]183單位或個人分別在不超過職工本人上年度月均工資12%的幅度內(nèi)， 其實(shí)際繳存的住房公積金允許在應(yīng)納稅所得額中扣除， 這里要注意的是： 職工本人月均工資不得超過統(tǒng)計部門公布的上一年度當(dāng)?shù)卦戮べY的3 倍， 超過此繳存基數(shù)和繳存比例上限部分要繳納個人所得稅。所以， 高校要充分利用三險一金的免稅政策， 特別是要用足用好公積金的繳存上限， 最大限度地為教師減輕稅負(fù)。

5. 加大對困難教師的生活補(bǔ)助

根據(jù)個人所得稅法規(guī)定， 福利費(fèi)、 撫恤金、 救濟(jì)金免征個稅。其中福利費(fèi)是指單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定提取的福利費(fèi)或在工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。高?？梢岳锰崃舻母＠M(fèi)或工會經(jīng)費(fèi)， 增加對困難教師的生活補(bǔ)助支出， 而困難教師又不會因收入增加而相應(yīng)增加稅收負(fù)擔(dān)。

6. 合理利用捐贈政策抵減節(jié)稅

為鼓勵納稅人進(jìn)行公益、 救濟(jì)性捐贈， 《中華人民共和國個人所得稅法》第六條及實(shí)施條例第二十四條規(guī)定， 個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、 國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、 貧困地區(qū)捐贈， 捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分， 可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。[3]218-222此外， 個人向紅十字會、 中華慈善總會、 中國法律援助基金會、 中華見義勇為基金會、 農(nóng)村義務(wù)教育、 青少年活動場所等特定方向的捐贈， 在計算繳納個人所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。如： 2008年汶川地震期間， 某高校教師個人捐贈和黨員繳納的特殊黨費(fèi)共計193萬元， 學(xué)校依法全部在個人所得稅前據(jù)實(shí)列支， 共為教師減輕稅負(fù)30萬元。

教師個人進(jìn)行公益性捐贈時， 可以通過選擇捐贈對象、 捐贈次數(shù)、 改變捐贈所得來源等方式， 在捐贈總額不變的前提下， 通過事先籌劃， 增加稅前列支的機(jī)會， 在履行社會義務(wù)、 奉獻(xiàn)愛心的同時最大限度地抵減稅款。

7. 其他優(yōu)惠政策

省級人民政府、 國務(wù)院部委和軍級以上單位以及外國組織、 國際組織頒發(fā)的科學(xué)、 教育、 技術(shù)、 文化、 衛(wèi)生、 體育、 環(huán)境保護(hù)等方面的獎金免稅；[3]176按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼、 住房差額貨幣補(bǔ)貼、 安家費(fèi)、 退職費(fèi)免征個稅； 對殘疾人、 孤老人員、 烈屬個人取得的勞動所得， 按照省人民政策規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。

(二)提高福利水平， 降低名義收入

合理地降低工資、 薪金名義收入是直接減輕稅負(fù)的最有效途徑。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定， 每月工薪收入超過2000元的部分要按照九級超額累進(jìn)稅率交稅。因此， 高?？梢栽诙惙ㄔ试S的范圍內(nèi)， 合理地將收入福利化、 費(fèi)用化， 在不增加高校實(shí)際支出的前提下改善教師福利， 降低教師名義收入， 進(jìn)而達(dá)到降低教師稅負(fù)的目的。

具體措施有： 加大引進(jìn)優(yōu)秀人才的力度， 按照國家教委的教師康居房計劃和學(xué)校有關(guān)引進(jìn)人才規(guī)定， 高?？梢詾橐M(jìn)的海歸、 博士、 碩士等優(yōu)秀人才提供周轉(zhuǎn)住房或負(fù)擔(dān)房租， 使教師安居樂業(yè)， 為學(xué)校高水平大學(xué)建設(shè)作出貢獻(xiàn)； 為教師提供文體活動場所， 將教工之家、 活動中心、 體育館等免費(fèi)向教師開放； 提供免費(fèi)后勤服務(wù)， 免收小區(qū)物業(yè)管理費(fèi)、 停車費(fèi)、 清潔費(fèi)、 網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等； 每年按規(guī)定為教師報銷一定額度的圖書資料、 學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)、 探親差旅費(fèi)等； 改善教師的辦公條件， 為其工作場所配備電腦、 辦公桌椅等必需的辦公用品， 要注意的是這些辦公設(shè)施和用品均應(yīng)列入高校固定資產(chǎn)管理， 教師調(diào)離高校時須將相應(yīng)物品歸還學(xué)校， 否則應(yīng)依法納稅；[6]提供交通便利， 高?？梢蚤_通班車免費(fèi)接送教師上下班， 或?yàn)榭缧^(qū)上班教師每月報銷一定額度的交通費(fèi)。

例1， 譚老師每月工資5000元， 每月需支付房租1200元、 交通費(fèi)180元、 午餐費(fèi)220元、 健身費(fèi)200元， 除去固定開支， 譚教師可支配收入3200元， 每月應(yīng)納稅額=(5000-2000)×15%-125=325元。如果這些支出由高校采取實(shí)報實(shí)銷方式負(fù)擔(dān)， 則譚老師的應(yīng)納稅收入變?yōu)?200元， 應(yīng)納稅額=(3200-2000)×10%-25=95元。經(jīng)過籌劃， 譚老師每月可節(jié)稅230元， 全年可節(jié)稅2760元。

在實(shí)際操作過程中， 教師可以和學(xué)校協(xié)商， 在不增加高校支出的前提下， 采取實(shí)報實(shí)銷、 提供免費(fèi)消費(fèi)等多種方式， 將日常生活中必不可少的一些工資福利支出(如住房支出、 交通支出、 電話費(fèi)支出、 網(wǎng)絡(luò)費(fèi)支出、 餐費(fèi)支出等)， 改變支付方式， 從而有效地減輕教師稅收負(fù)擔(dān)。

(三)合理發(fā)放科研補(bǔ)貼和獎勵金， 降低適用稅率

隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施， 承擔(dān)著教學(xué)、 科研和社會服務(wù)三大職能的各高校， 對科研工作越來越重視， 為充分調(diào)動廣大教師開展科研工作的積極性， 爭取重大科研項(xiàng)目， 培育標(biāo)志性科研成果， 以一流的科研推動學(xué)校高水平大學(xué)建設(shè)， 進(jìn)而提升社會服務(wù)能力， 高校紛紛加大了對科研的投入力度， 采取發(fā)放科研補(bǔ)貼、 給予科研獎勵金等方式， 獎勵在科研活動中做出突出貢獻(xiàn)的科研團(tuán)隊(duì)和個人。根據(jù)稅法規(guī)定， 高校發(fā)放的科研補(bǔ)貼、 科研獎勵均應(yīng)繳稅。因此， 如何合理發(fā)放科研補(bǔ)貼和獎勵金， 不僅影響科研效果， 而且影響高校教師的稅收負(fù)擔(dān)?？刹扇∫韵麓胧┻M(jìn)行籌劃：

1. 用科研開支的方式支付部分科研補(bǔ)貼

為解決科研經(jīng)費(fèi)不足的問題， 按照教師的不同職稱， 依據(jù)合法合規(guī)的發(fā)票， 報銷科研開發(fā)過程中發(fā)生的實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)、 測試費(fèi)、 版面費(fèi)、 圖書資料費(fèi)、 審稿費(fèi)、 辦公用品、 差旅費(fèi)、 學(xué)習(xí)調(diào)研費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用， 避免直接以現(xiàn)金形式發(fā)放科研補(bǔ)貼需納稅。

2. 采取分拆納稅主體的方式發(fā)放科研獎勵

高校根據(jù)本校教學(xué)、 科研與學(xué)科建設(shè)獎勵辦法， 對不同的優(yōu)秀科研成果、 重大科研項(xiàng)目、 授權(quán)專利、 高水平論文、 科研基地等給予量化考核后， 按對應(yīng)的級別給予撥付配套科研資金和發(fā)放科研獎勵。目前， 發(fā)放科研獎勵有兩種方式： 一是高校直接發(fā)放給項(xiàng)目課題負(fù)責(zé)人， 再由他分發(fā)給課題組相關(guān)成員； 二是由高校直接按不同角色不同比例發(fā)給科研團(tuán)隊(duì)的每位成員。由于工薪所得稅率適用九級超額累進(jìn)稅率， 分級有臨界點(diǎn)， 當(dāng)突破臨界點(diǎn)時， 適用稅率也隨之提高， 因此， 采用分劈技術(shù)將一個納稅主體分拆給幾個納稅主體， 可以有效降低稅率， 進(jìn)而降低稅負(fù)。

例2， 蔣老師2009年主持一個機(jī)械工程方向團(tuán)隊(duì)， 另外有4位副教授參加， 期間支付資料費(fèi)、 測試費(fèi)、 調(diào)研費(fèi)、 版面費(fèi)、 審稿費(fèi)等共計24000元， 按其學(xué)?？蒲歇剟钷k法， 年底可發(fā)放科研獎勵金40000元， 對其納稅籌劃：

方案一： 科研獎勵由蔣老師一人領(lǐng)取， 然后分別發(fā)給團(tuán)隊(duì)成員， 則蔣老師應(yīng)納稅額=40000×25%-1375=8625元。

方案二： 學(xué)校直接將科研獎勵按5： 5的比例分配成每一位參與人， 即項(xiàng)目負(fù)責(zé)人20000元， 其余成員每人5000元， 則應(yīng)納稅額=20000×20%-375+(5000×15%-125)×4=6125元。

方案三： 將課題研究過程中發(fā)生的相關(guān)支出24000元， 由學(xué)校在科研項(xiàng)目專項(xiàng)資金中報銷， 然后在補(bǔ)發(fā)其余獎勵金， 由蔣老師一人領(lǐng)取再分發(fā)， 則蔣老師應(yīng)納稅額=(40000-24000)×20%-375=2825元。

方案四： 將課題研究過程中發(fā)生的相關(guān)支出24000元， 由學(xué)校在科研項(xiàng)目專項(xiàng)資金中報銷， 補(bǔ)發(fā)科研獎勵金余額16000元由學(xué)校直接按5： 5的比例分配成每一位參與人， 即項(xiàng)目負(fù)責(zé)人8000元， 其余成員每人2000元， 則應(yīng)納稅額=8000×20%-375+(2000×10%-25)×4=1925元。

從以上結(jié)果可以看出， 方案四為最優(yōu)方案， 它比方案一節(jié)稅6700元， 由高校先報銷相關(guān)費(fèi)用支出， 再將其余的科研獎勵金直接發(fā)給參與項(xiàng)目的每位老師， 這樣做不僅合理而且節(jié)稅。

(四)按年統(tǒng)籌收入， 合理籌劃年終獎

高校收入分配制度改革以后， 各高校逐步建立起與教師崗位職責(zé)、 能力、 工作量和業(yè)績相掛鉤的薪酬體系， 主要根據(jù)教師的職別、 職稱、 授課工作量、 指導(dǎo)畢業(yè)論文的數(shù)量、 帶研究生的數(shù)量和科研工作業(yè)績等因素確定教師的實(shí)際工資、 薪金水平，[6]由于高校教師工薪收入來源復(fù)雜， 每月除基本工資、 補(bǔ)貼、 獎金外， 還有課酬、 評審費(fèi)、 加班費(fèi)、 監(jiān)考費(fèi)、 校內(nèi)崗位津貼、 績效津貼、 科研獎勵等許多項(xiàng)目。如何統(tǒng)籌發(fā)放月薪和年終獎， 最大限度地降低適用稅率， 是高校必須面對的問題。

1. 采取延遲或預(yù)支方式， 均衡發(fā)放課酬

由于受寒暑假期、 課時不均、 畢業(yè)論文指導(dǎo)相對集中等因素的影響， 高校按學(xué)期發(fā)放課酬的情況比較普遍， 導(dǎo)致高校教師的收入水平在各月起伏比較大， 由于工資、 薪金所得按月征收， 使得每月收入均衡者稅負(fù)較輕， 每月收入不均衡者稅負(fù)較重， 對此， 高校可以采取延遲或提前預(yù)支的方式， 比較均衡地發(fā)放課酬。

2. 合理籌劃年終獎， 規(guī)避常見黑洞區(qū)間

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)， 對個人取得全年一次性獎金主計稅方法做出了如下規(guī)定： 納稅人取得的全年一次性獎金(簡稱年終獎)， 單獨(dú)作為一個月工資、 薪金所得計算納稅， 先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金， 除以12個月， 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金， 如半年獎、 季度獎、 加班獎、 先進(jìn)獎、 考勤獎等一律與當(dāng)月工資、 薪金收入合并納稅。[3]188-189國稅發(fā)[2005]9號文的頒布和實(shí)施， 極大地拓展了個人所得稅的籌劃的空間， 同時也大大減輕了老師稅負(fù)。

例3， 馮老師2010年月薪3000元， 預(yù)計全年獎金36000元， 不考慮三險一金因素， 費(fèi)用扣除額為每月2000元。

方案一： 獎金按月平均發(fā)放， 每月發(fā)放3000元， 則全年應(yīng)納稅額=[(3000+3000-2000)×15%-125]×12=5700元。

方案二： 獎金年終發(fā)放36000元， 則全年應(yīng)納稅額=[(3000-2000)×10%-25]×12+ (36000×15%-125)=6175元。

方案三： 獎金6月發(fā)放12000元， 年終發(fā)放24000元， 則全年應(yīng)納稅額=[(3000-2000)×10%-25] ×11+[(3000+12000-2000)×20%-375]+(24000×10%-25)=5425元。

方案四： 獎金每月發(fā)放1000元， 年終發(fā)放24000元， 則全年應(yīng)納稅額=[(3000+1000-2000)×10%-25]×12+ (24000×10%-25)=4475元。

比較上述方案， 可以看出方案四： 年終獎統(tǒng)籌+工資獎金均衡發(fā)放的方式稅負(fù)最輕， 因此合理籌劃年終獎很有必要。

對于在納稅臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)“名義收入增加、 實(shí)際收入下降”的情況， 高校在籌劃過程中也要給予足夠重視。經(jīng)過仔細(xì)分析國稅發(fā)[2005]9號文發(fā)現(xiàn)， 由于年終獎計算采用的全額累進(jìn)稅率， 在計算所得稅時只扣除了1個速算扣除數(shù)， 與理論算法相差11個速算扣除數(shù)， 這樣就產(chǎn)生納稅的“黑洞區(qū)間”， 即會臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)獎金多發(fā)1元， 但是稅額增長上百元、 上千元、 上萬元的不合理現(xiàn)象，[7]如何合理地利用納稅臨界點(diǎn)很重要。

3. 按年統(tǒng)籌收入設(shè)計年終獎和月薪最佳方案

年終獎、 月薪、 年薪納稅籌劃的關(guān)鍵是： 首先要做好高校教師的年薪測算工作。由于國稅發(fā)[2009]5號文規(guī)定一個年度內(nèi)每一個納稅人只能使用一次年終獎的優(yōu)惠政策， 在這種情況下， 合理安排年終獎和月薪收入的分配比例， 選擇獎金的發(fā)放方式、 發(fā)放次數(shù)和發(fā)放金額就顯得非常重要。籌劃的基本原則是： 一是按年統(tǒng)籌收入， 合理分配年終獎、 月薪收入的比例， 使年終獎除以12的稅率盡量靠近適用的低稅率， 以降低整體稅負(fù)。二是在月薪適用稅率大于或等于年終獎適用稅率的條件下， 只要不提升年終獎的適用稅率， 應(yīng)盡量將月獎和年終獎合并在年終發(fā)放； 三是如果月薪適用稅率本身已低于年終獎適用稅率， 可以考慮將年終獎的一部分納入工薪按月發(fā)放； 四是規(guī)避年終獎的常見的黑洞區(qū)間， 如： (6000， 6305.56)、 (24000， 25294.12) (60000， 63437.50)、 (240000， 254666.67)， 當(dāng)年終獎在以上區(qū)間時， 選擇按臨界點(diǎn)6000、 24000、 60000、 240000發(fā)放年終獎， 多余金額納入工薪按月發(fā)放。[7]五是注意避開年終獎發(fā)放禁區(qū)： (6000， 11500)， (24000， 46000)， (60000， 115000)， (240000， 460000)。為了方便大家籌劃， 推出表1年終獎、 月薪最低稅負(fù)方案速查表， 供大家參考。

表1 年終獎、 月薪最低稅負(fù)方案速查表(個稅起征點(diǎn)為2000元適用)

資料來源： 湯賀鳳， 王虹. 不同發(fā)放方式下的年終獎籌劃問題探討. 華南理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)， 2010(6)： 25-28.

在實(shí)際籌劃時， 我們只要先測算出年薪， 再根據(jù)年薪查表， 即可得出年終獎和月薪的最佳發(fā)放方案， 簡單易行。需注意的是： 這里的年薪、 月薪均不含“三險一金”等免稅項(xiàng)目， 大家實(shí)際測算時需在此基礎(chǔ)上直接加上“三險一金”。

(五)選擇適用低稅率， 工薪所得勞務(wù)化

工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得同為納稅人的勞動報酬所得， 但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別， 由于工資薪金所得適用的是5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率， 而勞務(wù)報酬所得適用的是20%的比例稅率， 對于一次性收入畸高時， 實(shí)行加成征收， 勞務(wù)報酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20%、 30%、 40%的超額累進(jìn)稅率， 當(dāng)應(yīng)稅所得小于20000元時， 工薪所得適用稅率低， 當(dāng)應(yīng)稅所得大于20000元時， 勞務(wù)所得適用稅率低。區(qū)別工薪所得與勞務(wù)所得的關(guān)鍵在于： 勞動者是否與用工單位簽定勞動合同、 是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。當(dāng)教師的應(yīng)稅所得在20000元以上時， 將工薪收入轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬更有利于節(jié)稅。

在實(shí)際工作中， 個人所得稅納稅籌劃的方法還有很多， 隨著高校教育事業(yè)的發(fā)展和教師維護(hù)自身利益意識的提高， 高校教師個人所得稅籌劃問題已經(jīng)顯得日益重要而迫切。高校財務(wù)部門應(yīng)站在教師的角度， 認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)政策， 根據(jù)學(xué)校薪酬體系特點(diǎn)和教師收入具體情況， 通過合理合法的籌劃， 用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策， 盡可能選擇最佳稅負(fù)方案， 為教師爭取最大稅后收益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 周桂芳.高校教職工工資薪金個人所得稅稅務(wù)籌劃 [J].平頂山工學(xué)院學(xué)報， 2008(5)： 3-5.

[2] 國家稅務(wù)總局. 中華人民共和國個人所得稅法 [M]. 北京： 法律出版社， 2008.

[3] 廣州市地方稅務(wù)局. 廣州地方稅收實(shí)務(wù)問答 [M]. 廣州： 廣東經(jīng)濟(jì)出版社， 2008.

[4] 財政部, 國家稅務(wù)總局. 關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知(財稅[2008]7號)[EB/OL]. (2008-07-01)[2010-09-16] http： //202. 108. 90. 178/guoshui/action/GetArticleView1. do?id=4097&flag=1.

[5] 國家稅務(wù)總局. 關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù) (國稅函[2008]723號) [EB/OL]. (2008-08-07)[2010-09-16] http： //www. gzds. gov. cn/xwzx/zxfg/200809/t20080912_452414. htm.

[6] 沈琳. 高校教師個人所得稅籌劃的相關(guān)思考 [J]. 財會月刊(綜合版)， 2008(10)： 18-20.

[7] 湯賀鳳， 王虹. 不同發(fā)放方式下的年終獎籌劃問題探討 [J]. 華南理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)， 2010(6)： 25-28.