政策背景

目前我國(guó)的國(guó)債分為記賬式、不記名式、憑證式三類，其中記賬式和不記名式允許流通轉(zhuǎn)讓，記賬式國(guó)債在滬深兩市交易轉(zhuǎn)讓，憑證式國(guó)債只能到規(guī)定的兌付點(diǎn)提前兌付，不允許流通轉(zhuǎn)讓。記賬式國(guó)債和不記名式國(guó)債在到期日之前轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得的收入中，包含了國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得和未到期兌付應(yīng)計(jì)利息兩個(gè)部分，未到期兌付應(yīng)計(jì)利息收入是否可視為《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的免稅收入，是最近幾年國(guó)債利息所得稅政策爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。

國(guó)家稅務(wù)總局于6月22日發(fā)布了2011年第36號(hào)公告《關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)公告”），明確了國(guó)債投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，其中包括國(guó)債利息收入和國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的稅務(wù)處理問(wèn)題。

36號(hào)公告追溯自2011年1月1日起施行。

關(guān)于國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題

（一）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）國(guó)債利息收入計(jì)算

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：

國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

（三）國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

36號(hào)公告明確，國(guó)債利息免稅是指中國(guó)國(guó)債利息，購(gòu)買境外國(guó)債利息不得免稅。在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)將購(gòu)買美國(guó)國(guó)債實(shí)現(xiàn)的國(guó)債利息作為免稅國(guó)債利息收入自行免稅，這種做法是錯(cuò)誤的?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第82條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。因此免稅的國(guó)債利息是指中國(guó)發(fā)行的國(guó)債，不包括購(gòu)買境外國(guó)債實(shí)現(xiàn)的利息收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。36號(hào)公告重申該規(guī)定，在會(huì)計(jì)上，利息收入根據(jù)債券持有期間進(jìn)行預(yù)提計(jì)算，如此便會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。

而《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試行國(guó)債凈價(jià)交易后有關(guān)國(guó)債利息征免企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅[2002]48號(hào)）文件就已經(jīng)明確，國(guó)債凈價(jià)交易中國(guó)債的結(jié)算價(jià)格將由兩部分組成，一部分是國(guó)債價(jià)格(可清晰反映出投資者的資本利得)，另一部分是應(yīng)計(jì)國(guó)債利息(可真實(shí)反映投資者的國(guó)債利息收入)，在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。未實(shí)行國(guó)債凈價(jià)交易方式的，仍然只對(duì)實(shí)際到期的利息收入免稅。

48號(hào)文件存在兩個(gè)問(wèn)題，第一，只對(duì)實(shí)行凈價(jià)交易的記賬式國(guó)債允許應(yīng)計(jì)利息免稅，實(shí)行不同交易形式的國(guó)債轉(zhuǎn)讓政策不平衡；第二，2008年1月1日以后，48號(hào)文件已經(jīng)作廢，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定按照應(yīng)付利息確認(rèn)利息收入，應(yīng)計(jì)利息不屬于利息收入范疇，自認(rèn)也就談不上屬于免稅收入。36號(hào)公告同時(shí)解決了以上兩個(gè)問(wèn)題，不同交易形式的國(guó)債轉(zhuǎn)讓均將未兌付應(yīng)計(jì)利息作為利息收入，從而作為免稅收入，將國(guó)債未到期前的轉(zhuǎn)讓利息收入確認(rèn)時(shí)間特案將應(yīng)計(jì)利息也作為免稅收入。

例如：2009年7月1日，A公司以1050萬(wàn)元在滬市購(gòu)買了10萬(wàn)手某記賬式國(guó)債（每手面值為100元，共計(jì)面值1000萬(wàn)元），該國(guó)債起息日為 2009年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2009年10月1日，該公司將購(gòu)買的國(guó)債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1100萬(wàn)元。

1.A公司購(gòu)買國(guó)債成本的確定。

不考慮相關(guān)稅費(fèi)情況下，國(guó)債投資成本為1050萬(wàn)元。

2.A公司國(guó)債利息收入的認(rèn)定。

根據(jù)36號(hào)公告，在兌付期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債的，A公司在國(guó)債轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

國(guó)債利息收入=1000萬(wàn)×5%×1/4=12.5（萬(wàn)元），該項(xiàng)利息收入免稅。

3.A公司國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得的確定。

國(guó)債投資轉(zhuǎn)讓所得=1100-12.5-1050=萬(wàn)元=37.5（萬(wàn)元）。

企業(yè)只能對(duì)自行持有期間的國(guó)債應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為免稅利息收入，而不能將所有應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為免稅利息收入。A公司轉(zhuǎn)讓持有國(guó)債時(shí)，只能將自行持有期間的一個(gè)季度期間應(yīng)計(jì)利息收入12.5萬(wàn)元確認(rèn)為免稅利息收入，而不能將轉(zhuǎn)讓所得中包含的三個(gè)季度37.5萬(wàn)元全部確認(rèn)為免稅利息收入。這是因?yàn)楸M管A公司取得1100萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓價(jià)款中包含了37.5萬(wàn)元的利息部分，但是由于36號(hào)公告第三條規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金方式購(gòu)買的國(guó)債，以買入價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為國(guó)債投資成本，因此A公司購(gòu)買國(guó)債時(shí)支付的1050萬(wàn)元價(jià)款中包含的25萬(wàn)元利息已經(jīng)作為國(guó)債投資成本在國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得中扣減，不能再次將25萬(wàn)元部分作為免稅利息收入。國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得=1100-1050-12.5=37.5(萬(wàn)元)。

關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題

（一）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購(gòu)買國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。

（三）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

36號(hào)公告是對(duì)國(guó)債利息收入在未到期前轉(zhuǎn)讓確認(rèn)利息收入的特案規(guī)定，是基于國(guó)債利息收入免稅政策的特殊規(guī)定，由于國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，因此將國(guó)債利息收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)提前，相當(dāng)于提前享受了稅收優(yōu)惠，對(duì)于企業(yè)是利好稅收政策。由于其他債券利息沒有免征企業(yè)所得稅政策，無(wú)論將轉(zhuǎn)讓價(jià)款中包含的利息作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，還是確認(rèn)為利息收入，均應(yīng)按照25%納稅。因此在其他債券轉(zhuǎn)讓中提前確認(rèn)利息收入對(duì)于企業(yè)所得稅沒有任何影響，仍維持按照合同規(guī)定應(yīng)付利息之日確認(rèn)利息收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)款中包含的未分配利潤(rùn)、盈余公積部分不允許作為股息紅利所得在轉(zhuǎn)讓所得中扣減。同國(guó)債投資類似，股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中實(shí)際也包含兩部分：投資轉(zhuǎn)讓所得和未分配利潤(rùn)盈余公積部分，而現(xiàn)行政策規(guī)定股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)款中包含的未分配利潤(rùn)、盈余公積部分不允許作為股息紅利所得在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款中扣減。

例如：A公司轉(zhuǎn)讓其持有的M公司40%的股權(quán)，其初始投資成本為4000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬(wàn)元，M公司轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤(rùn)和盈余公積總額為5000萬(wàn)元，A公司享有的份額為2000萬(wàn)元，此2000萬(wàn)元屬于未實(shí)現(xiàn)的股息紅利所得，如果允許扣減該項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)股息紅利所得，則該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額為7000-4000-2000=1000（萬(wàn)元），如果不允許扣減應(yīng)納稅所得額為7000-4000=3000（萬(wàn)元）。在2008年以前，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)文件，允許扣減該項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)的股息紅利，而內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件和國(guó)稅函[2004]390號(hào)文件規(guī)定，達(dá)到95%以上比例的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方允許扣減未分配利潤(rùn)和盈余公積。新企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件和國(guó)稅函[2009]698號(hào)文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得一律不允許扣減對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積部分。

關(guān)于國(guó)債成本確定問(wèn)題

（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

實(shí)踐中不能將國(guó)債成本按照全部買價(jià)來(lái)計(jì)算。如上例A公司2009年7月1日以1050萬(wàn)元購(gòu)買國(guó)債后，立即以1050萬(wàn)元價(jià)格賣出。如果以1050萬(wàn)元作為國(guó)債投資成本，同時(shí)再確認(rèn)A公司未持有期間的免 稅利息收入25萬(wàn)元。則國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得=1050-25-1050=-25(萬(wàn)元)。即形成了25萬(wàn)元可以抵稅的虧損。這種錯(cuò)誤的做法是由于將未持有期間的應(yīng)計(jì)利息也作為免稅利息收入在轉(zhuǎn)讓所得中扣減造成的。根據(jù)36號(hào)公告的規(guī)定，由于該公司持有期間未產(chǎn)生利息（最多算1天的利息），因此免稅收入為0，國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得1050-1050=0(萬(wàn)元)，不能產(chǎn)生抵稅虧損25萬(wàn)元。

關(guān)于國(guó)債成本計(jì)算方法問(wèn)題

企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)

關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定

第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議決定對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》作如下修改：

一、第三條第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后）?！?/p>

二、第六條第一款第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?/p>

三、第九條中的“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”。

四、個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）修改為：

（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元以及附加減除費(fèi)用后的余額。）

五、個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）修改為：

（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）

本決定自2011年9月1日起施行。

（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)；2011年6月30日）

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股（以下簡(jiǎn)稱限售股）有關(guān)所得稅問(wèn)題，公告如下：

一、納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題

因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：

（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

四、本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項(xiàng)，不再調(diào)整。

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)；2011年7月7日）

財(cái)政部 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于調(diào)整三代核電機(jī)組等重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知

按照《財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2009]55號(hào)）規(guī)定，根據(jù)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，在廣泛聽取有關(guān)主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)及 企業(yè)意見的基礎(chǔ)上，經(jīng)研究決定，對(duì)三代核電機(jī)組、千萬(wàn)噸煉油設(shè)備及天然氣管道運(yùn)輸設(shè)備、大型船舶裝備、成套棉紡設(shè)備及其關(guān)鍵零部件、原材料進(jìn)口稅收政策予以調(diào)整；對(duì)《財(cái)政部海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策暫行規(guī)定有關(guān)清單的通知》（財(cái)關(guān)稅[2010]17）附件2中城市軌道交通設(shè)備免稅進(jìn)口零部件及原材料清單進(jìn)行調(diào)整，現(xiàn)通知如下：

一、自2010年1月1日起，對(duì)符合規(guī)定條件的國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的三代核電機(jī)組而確有必要進(jìn)口部分關(guān)鍵零部件、原材料，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

自2011年7月1日起，對(duì)符合規(guī)定條件的國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的千萬(wàn)噸煉油設(shè)備及天然氣管道運(yùn)輸設(shè)備、大型船舶裝備、成套棉紡設(shè)備而確有必要進(jìn)口部分關(guān)鍵零部件、原材料，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

二、自2012年1月1日起，對(duì)財(cái)關(guān)稅[2009]55號(hào)附件《重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策暫行規(guī)定》第三條所列項(xiàng)目和企業(yè)進(jìn)口本通知附件3所列自用設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，一律征收進(jìn)口稅收。

三、國(guó)內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)享受本通知附件1有關(guān)領(lǐng)域進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的，具體申請(qǐng)程序和要求應(yīng)按照財(cái)關(guān)稅[2009]55號(hào)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。從事三代核電機(jī)組的 制造企業(yè)或承擔(dān)核電重大技術(shù)裝備自主化依托項(xiàng)目的業(yè)主在2010年1月1日至2011年12月31日期間進(jìn)口物資申請(qǐng)享受本進(jìn)口稅收政策的，應(yīng)在2011年7月1日至8月15日期間按照財(cái)關(guān)稅[2009]55號(hào)規(guī)定的程序提交申請(qǐng)文件;從事千萬(wàn)噸煉油設(shè)備及天然氣管道運(yùn)輸設(shè)備、大型船舶裝備、成套棉紡設(shè)備 的制造企業(yè)在2011年7月1日至12月31日期間進(jìn)口物資申請(qǐng)享受本進(jìn)口稅收政策的，應(yīng)在2011年7月1日至8月15日期間按照財(cái)關(guān)稅 [2009]55號(hào)規(guī)定的程序提交申請(qǐng)文件。

四、工業(yè)和信息化部或省級(jí)工業(yè)和信息化主管部門按照財(cái)關(guān)稅[2009]55號(hào)規(guī)定審查企業(yè)的申請(qǐng)文件，經(jīng)審核符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)予以受理，并向申請(qǐng)企業(yè)出具受理證明文件。申請(qǐng)企業(yè)憑受理部門出具的證明文件，可向海關(guān)申請(qǐng)憑稅款擔(dān)保先予辦理有關(guān)零部件及原材料放行手續(xù)。省級(jí)工業(yè)和信息化主管部門應(yīng)在 2011年8月31日前將申請(qǐng)文件及初審意見匯總上報(bào)工業(yè)和信息化部。工業(yè)和信息化部會(huì)同有關(guān)部門根據(jù)財(cái)關(guān)稅[2009]55號(hào)規(guī)定對(duì)企業(yè)資格進(jìn)行認(rèn)定， 在2011年9月15日前將企業(yè)資格認(rèn)定及認(rèn)定依據(jù)通知財(cái)政部等相關(guān)部門。

國(guó)家能源局會(huì)同有關(guān)部門根據(jù)財(cái)關(guān)稅[2009]55號(hào)規(guī)定對(duì)核電領(lǐng)域承擔(dān)重大技術(shù)裝備自主化依托項(xiàng)目的業(yè)主資格進(jìn)行認(rèn)定，在2011年9月15日前將企業(yè)資格認(rèn)定及認(rèn)定依據(jù)通知財(cái)政部等相關(guān)部門。

五、取得認(rèn)定資格的企業(yè)，根據(jù)財(cái)關(guān)稅[2009]55號(hào)文有關(guān)規(guī)定，在免稅額度內(nèi)辦理有關(guān)重大技術(shù)裝備進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料的免稅手續(xù)。享受重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)在每年3月1日至3月31日按規(guī)定將上一年度的優(yōu)惠政策落實(shí)情況報(bào)財(cái)政部備案。

六、根據(jù)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，本通知附件2對(duì)財(cái)關(guān)稅[2010]17附件2中城市軌道交通設(shè)備免稅進(jìn)口零部件及原材料清單進(jìn)行了調(diào)整。為保證政策調(diào) 整平穩(wěn)過(guò)渡，在2009年7月1日至2011年12月31日期間，符合規(guī)定條件的企業(yè)進(jìn)口本通知附件2和財(cái)關(guān)稅[2010]17附件2中城市軌道交通設(shè)備 免稅進(jìn)口零部件及原材料，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。2012年1月1日起，財(cái)關(guān)稅[2010]17附件2中城市軌道交通設(shè)備免稅進(jìn)口零部件及原材料清單廢止，本通知附件2中城市軌道交通設(shè)備免稅進(jìn)口零部件及原材料清單繼續(xù)有效。

附件：略

（財(cái)關(guān)稅[2011]45號(hào)；2011年7月5日）

財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于種子（苗）種畜（禽）魚種（苗）和種用野生動(dòng)植物種源免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅政策及2011年進(jìn)口計(jì)劃的通知

為支持引進(jìn)和推廣良種，加強(qiáng)物種資源保護(hù)，豐富我國(guó)動(dòng)植物資源，發(fā)展優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、高效農(nóng)林業(yè)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，“十二五”期間對(duì)進(jìn)口種子（苗）、種畜（禽）、魚種（苗）和種用野生動(dòng)植物種源（以下簡(jiǎn)稱“種子種源”）免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?，F(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、享受上述免稅政策的商品范圍包括：

（一）與農(nóng)、林業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)的進(jìn)口種子（苗）、種畜（禽）、魚種（苗），以及具備研究和培育繁殖條件的動(dòng)植物科研院所、動(dòng)物園、專業(yè)動(dòng)植物保護(hù)單位、養(yǎng)殖場(chǎng)和種植園進(jìn)口的用于科研、育種、繁殖的野生動(dòng)植物種源。

（二）軍隊(duì)、武警、公安、安全部門（含緝私警察）進(jìn)口的警用工作犬以及繁育用的工作犬精液及胚胎。

二、農(nóng)業(yè)部2011年度種子（苗）種畜（禽）魚種（苗）免稅進(jìn)口計(jì)劃（見附件1）和國(guó)家林業(yè)局2011年度種子（苗）和種用野生動(dòng)植物種源免稅進(jìn)口計(jì)劃（見附件2、附件3）已經(jīng)審核確定。各地海關(guān)可憑農(nóng)業(yè)部和國(guó)家林業(yè)局簽發(fā)的機(jī)打?qū)徟磙k理相關(guān)單位進(jìn)口種子種源的免稅審批手續(xù)，并對(duì)2011年憑保進(jìn)口的種子種源在辦理免稅審批手續(xù)后，給予退保核銷。

2011年云南省進(jìn)口花卉種苗、種球、種籽的具體品種和數(shù)量另行規(guī)定。

三、自2012年起，在年度種子種源（不包括警用工作犬、繁育用的工作犬精液及胚胎）免稅進(jìn)口計(jì)劃下發(fā)前，對(duì)于上一年度免稅進(jìn)口計(jì)劃中已列名的種子種源品種，農(nóng)業(yè)部和國(guó)家林業(yè)局可以在上一年度確定的免稅進(jìn)口額度的30%以內(nèi)，提前簽發(fā)審批表，有關(guān)進(jìn)口單位可憑審批表向海關(guān)申請(qǐng)辦理免稅審批手續(xù)。

四、未經(jīng)批準(zhǔn)或未列入年度計(jì)劃的進(jìn)口種子種源應(yīng)照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

五、免稅進(jìn)口的種子種源，未經(jīng)合理種植、培育、試種、養(yǎng)殖或飼養(yǎng)，不得擅自轉(zhuǎn)讓和銷售。對(duì)違反規(guī)定的種子種源進(jìn)口單位，按照有關(guān)規(guī)定處罰，并暫停其1年免稅資格；依法被追究刑事責(zé)任的種子種源進(jìn)口單位，暫停其3年免稅資格。

附件：略

（財(cái)關(guān)稅[2011]36號(hào)；2011年6月24日）