■杜雪梅

經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)和社會和諧是可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。企業(yè)傳統(tǒng)的利潤最大化目標(biāo)，產(chǎn)生了一系列諸如環(huán)境污染、毒奶粉事件、侵犯職工權(quán)益等問題，嚴(yán)重影響社會公眾對企業(yè)的信任，給社會的可持續(xù)發(fā)展帶來了巨大的危害。企業(yè)也逐漸意識到利潤最大化目標(biāo)的弊端，而注意企業(yè)的社會形象。所以，企業(yè)在對外披露的報告中包含了社會責(zé)任信息。但由于企業(yè)社會責(zé)任的衡量標(biāo)準(zhǔn)并不明確，因此上市公司對社會責(zé)任的履行和企業(yè)社會責(zé)任信息的披露仍然有很大不足。

上市公司企業(yè)社會責(zé)任信息披露的價值意義

企業(yè)社會責(zé)任，是企業(yè)作為整個社會構(gòu)成中的一份子，在爭取企業(yè)自身生存與發(fā)展的同時，面對社會需要和各種社會問題，為維護(hù)國家、社會和人類的根本利益，而必須承擔(dān)的義務(wù)，是在社會領(lǐng)域內(nèi)對自身行為后果應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。一般認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任指除了要為股東追求利潤以外，還要承擔(dān)對員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的社會責(zé)任。具體諸如遵守商業(yè)道德、生產(chǎn)安全、職業(yè)健康、保護(hù)勞動者合法權(quán)益、保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源、關(guān)注社會公益和慈善事業(yè)等。相應(yīng)的企業(yè)社會責(zé)任信息披露也應(yīng)該披露以上內(nèi)容。

由于近年來企業(yè)社會責(zé)任越來越受到社會的重視，因此企業(yè)應(yīng)全面披露其在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所要承擔(dān)的企業(yè)社會責(zé)任的信息。上市公司作為公眾公司，有更多的義務(wù)向社會公眾公開披露公司的各種重要信息。企業(yè)社會責(zé)任信息披露可以促進(jìn)我國社會和諧發(fā)展，政府和社會公眾有必要掌握企業(yè)在環(huán)境治理和資源消耗方面的信息，以便制定切實(shí)的政策控制和監(jiān)督企業(yè)破壞環(huán)境和過度消耗資源的行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，這就要求企業(yè)必須披露其履行企業(yè)社會責(zé)任方面的信息；企業(yè)社會責(zé)任信息披露是樹立企業(yè)良好形象的必然要求，企業(yè)如實(shí)披露企業(yè)社會責(zé)任信息，既可以使政府通過所披露的信息了解企業(yè)業(yè)績和對社會的貢獻(xiàn)，還可以增強(qiáng)公眾對企業(yè)的信任度，從而使企業(yè)在社會公眾中樹立良好的形象；企業(yè)社會責(zé)任信息披露是增強(qiáng)我國企業(yè)國際競爭力的必然要求，我國企業(yè)要應(yīng)對國際環(huán)境的挑戰(zhàn)，就必須充分重視社會責(zé)任的履行，積極對企業(yè)社會責(zé)任信息進(jìn)行披露。

上市公司企業(yè)社會責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀及問題

長期以來由于受傳統(tǒng)觀念、企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營者的素質(zhì)以及相關(guān)法規(guī)不健全等因素的影響，我國企業(yè)履行社會責(zé)任信息披露還存在很多問題。

企業(yè)社會責(zé)任范圍難以準(zhǔn)確界定。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)社會責(zé)任的對象更廣泛，表現(xiàn)更多樣、企業(yè)社會責(zé)任也更大。我國對企業(yè)社會責(zé)任的研究起步較發(fā)達(dá)國家晚，已經(jīng)有很多學(xué)者對該問題進(jìn)行了研究，并取得了一定的成果，但對企業(yè)社會責(zé)任范圍的界定也各不相同，有的側(cè)重于社會可持續(xù)發(fā)展方面，有的則強(qiáng)調(diào)對員工的培訓(xùn)及員工待遇方面，還有的側(cè)重于對環(huán)境的影響方面。總的來說，目前對企業(yè)社會責(zé)任范圍的界定還不明確，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)社會責(zé)任信息披露不充分。目前，我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露主要采取自愿性信息披露方式，即企業(yè)完全根據(jù)自身的目的、意愿和可能對外披露社會責(zé)任信息，這種披露方式具有隨意性和主動性的特點(diǎn)。但我國企業(yè)對承擔(dān)社會責(zé)任和對信息進(jìn)行完整、真實(shí)披露的意識還較為薄弱，再加上我國上市公司社會責(zé)任信息披露內(nèi)容不統(tǒng)一，就導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任信息披露不充分。企業(yè)社會責(zé)任信息報告的內(nèi)容至少應(yīng)包含：職工保護(hù)方面、環(huán)境保護(hù)方面、產(chǎn)品質(zhì)量方面和社區(qū)關(guān)系方面。我國的企業(yè)社會責(zé)任信息披露主要是產(chǎn)品質(zhì)量信息和社區(qū)關(guān)系信息兩方面，其次是職工保護(hù)信息，披露最少的就是環(huán)境保護(hù)信息。只傾向于選擇對企業(yè)產(chǎn)生正面影響作用的信息披露，顯然不利于披露內(nèi)容的充分性與真實(shí)性。

企業(yè)社會責(zé)任信息的披露形式規(guī)范性差。企業(yè)社會責(zé)任信息披露經(jīng)常采用的主要方式有來兩種：補(bǔ)充報告模式（將企業(yè)社會責(zé)任信息分散到現(xiàn)有的會計信息披露工具中加以揭示）和獨(dú)立報告模式（采用表格、文字、圖形和數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)等多種方法表現(xiàn)一系列企業(yè)社會責(zé)任技術(shù)和貨幣指標(biāo)）。補(bǔ)充報告模式可以與傳統(tǒng)會計報表相銜接，簡便且容易操作，但因過于分散，信息使用者不易直接得出結(jié)論，也不能全面完整的反應(yīng)企業(yè)社會責(zé)任信息的全部內(nèi)容。在我國進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任信息披露的上市公司中，大部分都是通過補(bǔ)充報告模式來進(jìn)行披露。但由于我國上市公司企業(yè)社會責(zé)任信息主要采取自愿性信息披露，再加上我國企業(yè)對承擔(dān)社會責(zé)任和對其信息進(jìn)行完整、真實(shí)披露的意識還比較薄弱，就造成了披露形式不規(guī)范、不統(tǒng)一，不同公司之間披露的信息缺乏可比性，加大了投資者分析處理信息的難度。

影響我國上市公司企業(yè)社會責(zé)任信息披露的因素分析

政府的壓力。企業(yè)活動可能對社會、環(huán)境等方面造成影響，這時政府就會制定法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的行為，也會對企業(yè)的信息披露提出有關(guān)的要求。這樣，企業(yè)在這種強(qiáng)制性的規(guī)定下就會對企業(yè)社會責(zé)任信息進(jìn)行相關(guān)披露。同時，政府所制定的規(guī)章制度的力度與規(guī)范性也會直接影響企業(yè)社會責(zé)任信息披露的行為及其披露信息的充分性。

利益相關(guān)者對信息的需求。企業(yè)的利益相關(guān)者主要包括企業(yè)所有者、政府、企業(yè)員工、顧客及社會公眾等。企業(yè)的這些利益相關(guān)者從各自的角度出發(fā)，都是企業(yè)信息的接收者與監(jiān)督者，他們以外在因素的身份要求企業(yè)對其社會責(zé)任信息進(jìn)行披露。除股東外其他利益相關(guān)者也需要企業(yè)做出對他們有利的社會行為，承擔(dān)一定的社會責(zé)任，以保障他們的利益。這些利益相關(guān)者同時也需要通過企業(yè)所對外披露的企業(yè)社會責(zé)任信息來了解企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，企業(yè)對社會責(zé)任的承擔(dān)情況，從而對企業(yè)發(fā)展做出正確的評價。

市場對企業(yè)社會責(zé)任的約束。從產(chǎn)品市場來看，消費(fèi)者的社會責(zé)任意識雖有所上升，但還沒有形成強(qiáng)大的力量去抵制嚴(yán)重違背社會責(zé)任的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)，購買嚴(yán)格遵守社會和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。從資本市場來看，目前上市公司是否應(yīng)當(dāng)履行其企業(yè)環(huán)境責(zé)任還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有引起投資者和分析師的足夠關(guān)注，市場奉行的價值投資僅僅關(guān)注企業(yè)的財務(wù)或經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，并沒有將企業(yè)的社會、環(huán)境和倫理表現(xiàn)作為投資決策的依據(jù)之一。因此，市場對企業(yè)社會責(zé)任的約束力度差，也嚴(yán)重影響上市公司對企業(yè)社會責(zé)任信息的披露力度和自覺性。

企業(yè)社會責(zé)任范圍的界定。由于企業(yè)社會責(zé)任范圍的難以界定，也導(dǎo)致上市公司對企業(yè)社會責(zé)任信息的披露無從下手，即使是披露了一些相關(guān)信息也有可能不被認(rèn)為是對企業(yè)社會責(zé)任信息的披露行為，這就在很大程度上導(dǎo)致許多上市公司對企業(yè)社會責(zé)任信息的披露喪失了積極性。

企業(yè)自身?xiàng)l件。在公司績效方面而言，我國越來越多的企業(yè)已經(jīng)處于世界前列，良好的公司績效也使得企業(yè)愿意更多的承擔(dān)社會責(zé)任。但也有的企業(yè)并不把承擔(dān)社會責(zé)任作為一種純粹的責(zé)任，而是作為一種對自己實(shí)力的標(biāo)榜，績效優(yōu)異的企業(yè)總會主動披露較多的企業(yè)社會責(zé)任信息，以體現(xiàn)自己的“優(yōu)績”。而在公司規(guī)模方面，規(guī)模大的企業(yè)由于公司規(guī)模較大，涉及到的員工、供應(yīng)商、消費(fèi)者等各方面相關(guān)者的范圍較大，所以更容易受到更多社會公眾的關(guān)注，特別是對于上市公司而言，規(guī)模大的企業(yè)愿意披露更多的企業(yè)社會責(zé)任信息以獲得社會公眾的信任。而規(guī)模小的企業(yè)也可能不需要通過年報或者其他正規(guī)渠道同股東及利益相關(guān)者對于企業(yè)社會責(zé)任方面進(jìn)行溝通。此外，規(guī)模大的企業(yè)也會擁有更多的資源和能力承擔(dān)更多的社會責(zé)任，從而更多的披露社會責(zé)任信息。企業(yè)所處的行業(yè)也會影響公司對企業(yè)社會責(zé)任信息的披露，由于企業(yè)的公共責(zé)任及受關(guān)注的程度不同，不同行業(yè)部門中的社會信息披露水平有著很大的差異。例如水利行業(yè)，由于該行業(yè)直接壟斷性地管理重要的環(huán)境資源，因此被要求在年報中披露有關(guān)環(huán)境的信息是理所當(dāng)然的。而其他行業(yè)，例如采礦行業(yè)和石油開采行業(yè)，也會提供與環(huán)境有關(guān)的信息。

完善我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的對策

加強(qiáng)引導(dǎo)與完善法制雙管齊下，增強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任意識。一是政府應(yīng)該加強(qiáng)引導(dǎo)并強(qiáng)化企業(yè)社會責(zé)任意識。政府可以在加大對企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任的宣傳的同時利用財政、稅收、金融和產(chǎn)業(yè)等方面的政策有意識地引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)自覺承擔(dān)社會責(zé)任、披露其相關(guān)信息，并對履行企業(yè)社會責(zé)任的企業(yè)給予表彰，對無視企業(yè)社會責(zé)任的企業(yè)進(jìn)行公開披露，使企業(yè)意識到履行企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的必要條件。二是加強(qiáng)立法，用法律來規(guī)定企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的企業(yè)社會責(zé)任。由于企業(yè)盈利性的本質(zhì)屬性決定了當(dāng)企業(yè)社會責(zé)任的履行與其經(jīng)濟(jì)利益相沖突時，企業(yè)可能拒絕履行和不完全履行其應(yīng)盡的企業(yè)社會責(zé)任，因此必須從法律的高度對企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性約束，由政府統(tǒng)一立法，用法律形式明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的企業(yè)社會責(zé)任，強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行。

規(guī)范我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的主要內(nèi)容。目前，我國關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容尚無統(tǒng)一意見，造成企業(yè)之間披露的信息缺乏可比性，不利于投資者對企業(yè)做出正確的評價。而法國和美國等一些西方國家對企業(yè)社會責(zé)任披露要求研究的比較早也已經(jīng)取得了一些成就，因此我們應(yīng)該向西方國家學(xué)習(xí)，將目前我們所擁有的企業(yè)社會責(zé)任信息披露中職工保護(hù)、環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品質(zhì)量和社區(qū)關(guān)系這四個方面細(xì)分化，使報告的標(biāo)準(zhǔn)更加明確，評判的標(biāo)準(zhǔn)也更加明晰。

構(gòu)建合理的企業(yè)社會責(zé)任信息披露模式。如何對企業(yè)社會責(zé)任信息進(jìn)行披露，國與國之間、企業(yè)與企業(yè)之間做法各不相同。目前國際上社會責(zé)任信息的披露方式主要有以下三種：專設(shè)相應(yīng)的會計科目在會計報表中進(jìn)行反映；在會計報表附注部分進(jìn)行相應(yīng)的說明；專門編制相應(yīng)的企業(yè)社會責(zé)任會計報告來披露，如環(huán)境損益表、增值表等。鑒于我國國情，借鑒國際慣例可采用會計基礎(chǔ)型與非會計基礎(chǔ)型相結(jié)合的披露方式，即企業(yè)承擔(dān)的企業(yè)社會責(zé)任，如果可以確認(rèn)和進(jìn)行數(shù)據(jù)計量，則應(yīng)優(yōu)先采用定量指標(biāo)結(jié)合傳統(tǒng)會計報表進(jìn)行反映，對于確實(shí)無法進(jìn)行定量反映的，則通過文字表述在報表附注中進(jìn)行披露。

建立企業(yè)社會責(zé)任審計制度，監(jiān)督社會責(zé)任信息披露。企業(yè)社會責(zé)任意識的樹立和企業(yè)社會責(zé)任的履行有賴于嚴(yán)格的約束機(jī)制，而我國目前的審計主要側(cè)重于財務(wù)收支方面的審計，還沒有社會責(zé)任方面的審計，這不利于對企業(yè)社會責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)管。我們可以借鑒國際已有的標(biāo)準(zhǔn)建立適合我國的企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，使社會責(zé)任審計有據(jù)可依。建立一定明確的企業(yè)社會責(zé)任審計制度，就會促進(jìn)上市公司對企業(yè)社會責(zé)任進(jìn)行真實(shí)有效的披露。