文/張初陽 張霏佳

電子商務(wù)稅收征管未到成熟時

文/張初陽 張霏佳

我國電子商務(wù)產(chǎn)生于1997年，在經(jīng)歷了全球金融危機沖擊后，目前迎來了大規(guī)模發(fā)展的階段。2010年11月11日，淘寶網(wǎng)單日交易額達(dá)到19.5億元，這一數(shù)據(jù)已經(jīng)超過了北京、上海、廣州三個一線城市的單日社會消費品零售總額。作為新型經(jīng)濟活動，電子商務(wù)已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展中新的增長點，而在其產(chǎn)生與發(fā)展的十幾年間，對電子商務(wù)稅收征管方面的討論也從未停止過。

目前，國際上對待電子商務(wù)的稅收征管問題主要有三種做法：一是免稅；二是堅持“稅收中性”原則，以現(xiàn)有稅種為基礎(chǔ)，不開征新稅種；三是開征新的稅種，而我國對此尚未有明確規(guī)定。一方面，我國電子商務(wù)市場發(fā)展呈現(xiàn)發(fā)展的良好態(tài)勢，與之對應(yīng)的稅收收入十分可觀，如果在稅收征管上對其放任，會造成稅源的大量流失；另一方面，對于整個國民經(jīng)濟來說，電子商務(wù)所占比例相對較小，發(fā)展尚未成熟，仍需要在稅收上給與一定的扶持?？偟膩碚f，電子商務(wù)作為一種經(jīng)營活動，征稅是必然的，但應(yīng)該不同情況不同對待：

——區(qū)分B2B、B2C和C2C。對B2B和B2C兩種有企業(yè)參與的電子商務(wù)模式，一般在線下都有實體機構(gòu)，由于有明確的納稅主體，和傳統(tǒng)商務(wù)的區(qū)別不大，對其征稅基本沒有爭議。對C2C的個人賣家，監(jiān)管難度大、成本高，而對應(yīng)的稅收收入不高，同時考慮到其在解決社會就業(yè)問題方面的作用，應(yīng)該暫緩征收。

——區(qū)分實物產(chǎn)品、數(shù)字產(chǎn)品和電子商務(wù)服務(wù)。實物產(chǎn)品一般只是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行聯(lián)系和達(dá)成交易，而貨物的運輸和貨款的支付仍需通過傳統(tǒng)的手段來完成，與傳統(tǒng)交易的稅收征管區(qū)別不大。數(shù)字產(chǎn)品包括了電子軟件、電子圖書、音像制品等的電子信息傳輸和交易，很多情況下，對其究竟應(yīng)視為銷售貨物還是提供服務(wù)也存在一定的爭議，實際征管要特別注意課稅對象的區(qū)分。電子商務(wù)服務(wù)包括了平臺服務(wù)提供和以電子商務(wù)為載體的新型服務(wù)，如網(wǎng)絡(luò)廣告發(fā)布、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上支付等，這些業(yè)務(wù)本身對電子商務(wù)的發(fā)展起支撐作用，可采取稅收優(yōu)惠政策。

在電子商務(wù)的稅收征管上，目前最根本的問題還是缺少有效的技術(shù)手段對交易活動進行監(jiān)管，電子商務(wù)的交易信息大多是更容易被更改的數(shù)字信息，使得稅收征管失去了可信的審計基礎(chǔ)。事實上，很多從事電子商務(wù)的企業(yè)可以不交稅或者少交稅，主要是因為稅務(wù)部門管制的放松。同時，也要求稅收管理體制的國際接軌。由于我國并未對電子商務(wù)建立完善的稅收法規(guī)體系，使跨國公司避稅更加容易，國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇，這必將在對我國電子商務(wù)的國際化發(fā)展造成影響。

針對以上電子商務(wù)稅收征管漏洞和難題，可以采取以下一些措施：一是加強部門間合作，掌握第一手信息。稅務(wù)機關(guān)可以加強和電子商務(wù)交易平臺的提供企業(yè)合作，對企業(yè)賣家要求進行稅務(wù)登記后方可進入網(wǎng)絡(luò)平臺交易，同時，要求平臺提供企業(yè)對在線交易的信息進行記錄并供查閱。同時，通過與銀行等金融機構(gòu)合作，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的資信狀況核發(fā)數(shù)字式身份證明，并要求參與者在交易中取得對方數(shù)字身份的資料，以確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)，從而有效控制由“電子貨幣”支付而產(chǎn)生的偷逃稅現(xiàn)象。

二是加強人才培養(yǎng)，提供技術(shù)保障。加強教育、培訓(xùn)工作，培養(yǎng)提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，使其成為全面掌握外語、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和稅收專業(yè)知識的高素質(zhì)復(fù)合型人才，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)稅收的要求。針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件，為電子商務(wù)的征稅提供技術(shù)保障。

三是加強國際交流，建立健全電子商務(wù)稅收制度。當(dāng)前中國的電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展還不成熟，制定一部全面的電子商務(wù)稅收法規(guī)存在諸多困難。對此，可以加強國際間交流，借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，在電子商務(wù)發(fā)展較快的地區(qū)先出臺一些部門法規(guī)，在實踐中逐步規(guī)范和完善后，再進行推廣。

（作者單位：杭州市西湖區(qū)國稅局）