文/張初陽 張霏佳
電子商務(wù)稅收征管未到成熟時
文/張初陽 張霏佳
我國電子商務(wù)產(chǎn)生于1997年,在經(jīng)歷了全球金融危機沖擊后,目前迎來了大規(guī)模發(fā)展的階段。2010年11月11日,淘寶網(wǎng)單日交易額達(dá)到19.5億元,這一數(shù)據(jù)已經(jīng)超過了北京、上海、廣州三個一線城市的單日社會消費品零售總額。作為新型經(jīng)濟活動,電子商務(wù)已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展中新的增長點,而在其產(chǎn)生與發(fā)展的十幾年間,對電子商務(wù)稅收征管方面的討論也從未停止過。
目前,國際上對待電子商務(wù)的稅收征管問題主要有三種做法:一是免稅;二是堅持“稅收中性”原則,以現(xiàn)有稅種為基礎(chǔ),不開征新稅種;三是開征新的稅種,而我國對此尚未有明確規(guī)定。一方面,我國電子商務(wù)市場發(fā)展呈現(xiàn)發(fā)展的良好態(tài)勢,與之對應(yīng)的稅收收入十分可觀,如果在稅收征管上對其放任,會造成稅源的大量流失;另一方面,對于整個國民經(jīng)濟來說,電子商務(wù)所占比例相對較小,發(fā)展尚未成熟,仍需要在稅收上給與一定的扶持??偟膩碚f,電子商務(wù)作為一種經(jīng)營活動,征稅是必然的,但應(yīng)該不同情況不同對待:
——區(qū)分B2B、B2C和C2C。對B2B和B2C兩種有企業(yè)參與的電子商務(wù)模式,一般在線下都有實體機構(gòu),由于有明確的納稅主體,和傳統(tǒng)商務(wù)的區(qū)別不大,對其征稅基本沒有爭議。對C2C的個人賣家,監(jiān)管難度大、成本高,而對應(yīng)的稅收收入不高,同時考慮到其在解決社會就業(yè)問題方面的作用,應(yīng)該暫緩征收。
——區(qū)分實物產(chǎn)品、數(shù)字產(chǎn)品和電子商務(wù)服務(wù)。實物產(chǎn)品一般只是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行聯(lián)系和達(dá)成交易,而貨物的運輸和貨款的支付仍需通過傳統(tǒng)的手段來完成,與傳統(tǒng)交易的稅收征管區(qū)別不大。數(shù)字產(chǎn)品包括了電子軟件、電子圖書、音像制品等的電子信息傳輸和交易,很多情況下,對其究竟應(yīng)視為銷售貨物還是提供服務(wù)也存在一定的爭議,實際征管要特別注意課稅對象的區(qū)分。電子商務(wù)服務(wù)包括了平臺服務(wù)提供和以電子商務(wù)為載體的新型服務(wù),如網(wǎng)絡(luò)廣告發(fā)布、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上支付等,這些業(yè)務(wù)本身對電子商務(wù)的發(fā)展起支撐作用,可采取稅收優(yōu)惠政策。
在電子商務(wù)的稅收征管上,目前最根本的問題還是缺少有效的技術(shù)手段對交易活動進行監(jiān)管,電子商務(wù)的交易信息大多是更容易被更改的數(shù)字信息,使得稅收征管失去了可信的審計基礎(chǔ)。事實上,很多從事電子商務(wù)的企業(yè)可以不交稅或者少交稅,主要是因為稅務(wù)部門管制的放松。同時,也要求稅收管理體制的國際接軌。由于我國并未對電子商務(wù)建立完善的稅收法規(guī)體系,使跨國公司避稅更加容易,國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇,這必將在對我國電子商務(wù)的國際化發(fā)展造成影響。
針對以上電子商務(wù)稅收征管漏洞和難題,可以采取以下一些措施:一是加強部門間合作,掌握第一手信息。稅務(wù)機關(guān)可以加強和電子商務(wù)交易平臺的提供企業(yè)合作,對企業(yè)賣家要求進行稅務(wù)登記后方可進入網(wǎng)絡(luò)平臺交易,同時,要求平臺提供企業(yè)對在線交易的信息進行記錄并供查閱。同時,通過與銀行等金融機構(gòu)合作,根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的資信狀況核發(fā)數(shù)字式身份證明,并要求參與者在交易中取得對方數(shù)字身份的資料,以確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì),從而有效控制由“電子貨幣”支付而產(chǎn)生的偷逃稅現(xiàn)象。
二是加強人才培養(yǎng),提供技術(shù)保障。加強教育、培訓(xùn)工作,培養(yǎng)提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì),使其成為全面掌握外語、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和稅收專業(yè)知識的高素質(zhì)復(fù)合型人才,以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)稅收的要求。針對電子商務(wù)的技術(shù)特征,開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件,為電子商務(wù)的征稅提供技術(shù)保障。
三是加強國際交流,建立健全電子商務(wù)稅收制度。當(dāng)前中國的電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展還不成熟,制定一部全面的電子商務(wù)稅收法規(guī)存在諸多困難。對此,可以加強國際間交流,借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗,在電子商務(wù)發(fā)展較快的地區(qū)先出臺一些部門法規(guī),在實踐中逐步規(guī)范和完善后,再進行推廣。
(作者單位:杭州市西湖區(qū)國稅局)