文/王蓓

會計監(jiān)督革新之道

文/王蓓

臺州中小企業(yè)和民營企業(yè)的會計監(jiān)督問題是由臺州獨特的文化和社會特點所決定的，需要政府引導(dǎo)和行業(yè)自律

市場經(jīng)濟要求企業(yè)成為一個自主獨立的基本單元，以維護所有產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益。然而，國家利益至上的思路在，使會計監(jiān)督無論在控制環(huán)境、控制程序，還是委托風(fēng)險、信息溝通等方面都存在一定的問題。

現(xiàn)狀和問題

據(jù)統(tǒng)計，臺州市國稅稽查2009年查出100萬元以上大要案26件，全市稽查查補稅款總額為27203.28萬元，占全市國稅收入的1.69%，入庫總額為31253.34萬元，處罰率81.51%；移送司法部門追究刑事責(zé)任63件。臺州市地稅稽查2009年查出大要案14件，全市稽查查補稅款總額為16327萬元，占全市地稅收入的1.59%，移送司法部門2件。

中小企業(yè)占臺州企業(yè)總數(shù)的絕大多數(shù)，臺州會計監(jiān)督問題主要是中小企業(yè)和民營企業(yè)的會計監(jiān)督問題。這是由臺州獨特的文化和社會特點所決定的。值得高度關(guān)注的是，“草根文化”的缺陷隨著國家改革開放的全面深化、法制化建設(shè)步伐的加快、市場法則的健全，將會越來越制約臺州社會經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟形勢下，反映出臺州會計監(jiān)督存在的問題可以分為三個方面：

政府監(jiān)督存在的問題。同國內(nèi)其他地方一樣，臺州市政府履行國家監(jiān)督職責(zé)中存在著財政部門、稅務(wù)部門和審計部門會計監(jiān)督職能重疊且內(nèi)容交叉等等問題。從立法和理論上講，財政部門、稅務(wù)部門和審計部門的會計監(jiān)督職能是不同的。三者在會計監(jiān)督上的主要差別在于：財政部門是會計監(jiān)督實施的主體，對會計進(jìn)行直接監(jiān)督，而稅務(wù)和審計部門主要在實施它們各自職能的同時對會計監(jiān)督進(jìn)行間接監(jiān)督。在實際工作中，受傳統(tǒng)認(rèn)知理念的影響，一個普遍的認(rèn)識是財政部門的主要任務(wù)是負(fù)責(zé)財政收支特別是財政資金的分配，因此財政部門的核心工作還是抓預(yù)算的編制、執(zhí)行，國庫集中支付，對會計監(jiān)督的認(rèn)識不到位，對會計監(jiān)督工作形成“可抓可不抓”的工作意識。當(dāng)前會計監(jiān)督與會計信息失真客觀上存在力量的懸殊，每年對幾家會計師事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，主要采取重點檢查的方式進(jìn)行，沒有很好的日常檢查機制相配套；同時，由于受編制和人員的限制，沒有太多的人員從事專職會計監(jiān)督工作，從而形成“會計監(jiān)督就是會計信息質(zhì)量檢查，會計信息質(zhì)量檢查就是查幾家會計師事務(wù)所或企業(yè)，查賬就是到現(xiàn)場翻翻賬”的現(xiàn)狀，沒有建立與稅務(wù)、銀行、審計、紀(jì)檢、檢察等部門的信息資源共享機制，沒有形成一種會計監(jiān)督工作合力，一定程度上處于一種孤軍奮戰(zhàn)的境地。另外，政府部門的會計監(jiān)督大多是對事不對人，財政、審計、稅務(wù)等部門都沒有對被查單位的人事任免權(quán)和行政處分權(quán)，這在一定程度上影響了政府部門會計監(jiān)督的權(quán)威性。

社會監(jiān)督存在的問題。主要表現(xiàn)在：具有一定規(guī)模和實力的事務(wù)所少，全市有10名以上注冊會計師的會計師事務(wù)所僅有2家，平均每家會計師事務(wù)所不到7名注冊會計師，尚無一家事務(wù)所取得從事證劵期貨審計和金融企業(yè)審計資格。由于行業(yè)競爭激烈，導(dǎo)致一些事務(wù)所把質(zhì)量的競爭轉(zhuǎn)化為創(chuàng)收的競爭，講求項目數(shù)量，以降低收費爭攬業(yè)務(wù)，出現(xiàn)無序競爭的不和諧現(xiàn)象。目前大部分事務(wù)所在很多規(guī)章制度的建設(shè)方面與監(jiān)管部門的要求還有一定的差距，且已制訂的內(nèi)部管理制度在具體執(zhí)行過程中未得到有效執(zhí)行，普遍缺乏有效的監(jiān)督機制。很多的事務(wù)所還無法提供諸如改善企業(yè)內(nèi)控制度的流程再造、重大投資決策、企業(yè)兼并和重組論證等等高端業(yè)務(wù)。執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高，如綜合類工作底稿填寫不夠完整、對函證情況未作出說明、附注披露不夠完整不夠恰當(dāng)、會計制度相關(guān)知識運用存在不足、重要資料獲取不全等。

單位內(nèi)部存在的問題。單位內(nèi)部會計監(jiān)督弱化：會計原始憑證失真，基礎(chǔ)數(shù)字不實，為了掩蓋不合法的經(jīng)濟內(nèi)容編造原始憑證，從而形成表面上完全合法的經(jīng)濟內(nèi)容；領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法，使會計無法監(jiān)督，如臺州某知名企業(yè)董事長于1999年1月被判無期徒刑，罪名之一就是在賬外私設(shè)人民幣11億元、美金2500多萬元的“小金庫”；有的單位沒有嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督制度，甚至根本沒有建立內(nèi)部牽制制度；有的單位沒有有效的管理辦法，雖建有規(guī)章制度，卻落實困難，又不加考核，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，大大削弱了會計監(jiān)督職能。

構(gòu)建新型監(jiān)督體系

會計監(jiān)督體系構(gòu)建是以完善有效的內(nèi)部會計監(jiān)督為基礎(chǔ)，外部監(jiān)督為主體，社會審計監(jiān)督起到鑒證和保障作用。在會計監(jiān)督體系中，內(nèi)部監(jiān)督的監(jiān)督主體是產(chǎn)權(quán)所有者及被授權(quán)者，外部監(jiān)督包括立法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會監(jiān)督。構(gòu)建會計監(jiān)督體系的臺州模式：要發(fā)揮地方政府管理部門和行業(yè)協(xié)會的作用，使注冊會計師行業(yè)在從政府的附屬機構(gòu)走向市場中介機構(gòu)過程中發(fā)展得又好又快；同時探索地方性注冊會計師行業(yè)發(fā)展和管理的有效途徑，建立一個有效而健全的法律約束、行業(yè)監(jiān)管和行業(yè)自律三位一體有機結(jié)合的管理機制。

值得指出的是，行業(yè)轉(zhuǎn)型時期，應(yīng)采取政府引導(dǎo)監(jiān)管加上行業(yè)自律的管理模式。政府管理重點著眼于市場的宏觀發(fā)展，側(cè)重公共管理和社會穩(wěn)定；行政監(jiān)管大多針對結(jié)果，行業(yè)自律則關(guān)注過程，貼近市場，具有針對性和及時性，能夠以“微調(diào)”的方法在過程中解決正在出現(xiàn)的問題。兩者功能的相互配合與有機結(jié)合，有利于社會利益與行業(yè)目標(biāo)的均衡。

——加強地方政府管理部門的行政監(jiān)管職能。對事務(wù)所的審批設(shè)立要嚴(yán)格把關(guān)，根據(jù)財政部《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定和要求，建立對新設(shè)會計師事務(wù)所的合伙人當(dāng)面談話制度，了解擬設(shè)立事務(wù)所對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展和行業(yè)情況的把握，并告知注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。整治行業(yè)商業(yè)賄賂，通過制定《治理商業(yè)賄賂專項工作方案》，組織自查、重點檢查等形式，使各會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)從政治和全局的高度，充分認(rèn)識商業(yè)賄賂的嚴(yán)重性和危害性，增強責(zé)任感和緊迫感，扎實有效地搞好治理商業(yè)賄賂專項工作。針對部分注冊會計師本身法律意識淡薄，不嚴(yán)格按《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》執(zhí)業(yè)的情況，加大對違法違規(guī)行為的處罰力度。

——發(fā)揮地方注冊會計師協(xié)會的重要作用。地方注冊會計師協(xié)會既接受行政部門和上級注冊會計師協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)，又為地方注冊會計師行業(yè)提供監(jiān)管和服務(wù)。臺州市注冊會計師行業(yè)于2004年10月簽訂《臺州市會計師事務(wù)所行業(yè)自律公約》，組織開展對《公約》執(zhí)行情況的交叉檢查，對違約變相降低收費等行為進(jìn)行處罰與通報。臺州注協(xié)于2009年5月設(shè)立懲戒委員會和專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)委員會，前者決定是否對有關(guān)執(zhí)業(yè)機構(gòu)、執(zhí)業(yè)人員給予行業(yè)內(nèi)通報批評等，后者研究行業(yè)在執(zhí)業(yè)過程中遇到的專業(yè)問題，向注冊會計師提供技術(shù)援助等。開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育管理，使其知識不斷更新，熟悉并掌握現(xiàn)行的各項有關(guān)規(guī)定和實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，提高其分析處理問題的能力。通過開展征文、攝影比賽、拓展訓(xùn)練、組織調(diào)研、舉辦座談會等活動，力爭使全行業(yè)每個從業(yè)人員都能成為和諧行業(yè)構(gòu)建行動的實踐者、受益者。

——政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合。行業(yè)協(xié)會能集中更多優(yōu)秀的專業(yè)人才，但由于行業(yè)自律組織法定的社團性質(zhì)，又由于維持其運轉(zhuǎn)的經(jīng)費來源于會員，獨立性和權(quán)威性受到限制，而能夠代表社會公共利益的外部監(jiān)管就是政府的行政監(jiān)管。通過政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合監(jiān)管的模式開展檢查就尤為重要。檢查的目的是促使各會計師事務(wù)所對內(nèi)部管理制度予以完善和修改，形成以章程（合伙協(xié)議）為核心的完善的內(nèi)部決策和管理制度體系以及尊重制度、執(zhí)行制度的管理氛圍。

——完善深化行政管理和行業(yè)自律模式。充分發(fā)揮政府和行業(yè)協(xié)會服務(wù)、協(xié)調(diào)功能，積極創(chuàng)造條件為會計師事務(wù)所提供信息牽線搭橋，通過召開溝通會等形式，積極促成事務(wù)所之間的合并。鼓勵事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)采取多元化經(jīng)營策略，積極開拓諸如會計咨詢業(yè)務(wù)、管理咨詢、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)等非法定業(yè)務(wù)。大力開發(fā)會計服務(wù)領(lǐng)域，積極分析和尋找新的業(yè)務(wù)增長點，逐步從面上拓展業(yè)務(wù)范圍，不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新，從“量”上給中小事務(wù)所帶來寬廣的業(yè)務(wù)發(fā)展空間。

（作者單位：臺州市財政局）