馮海玲

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)后表達(dá)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任、表達(dá)與事實(shí)真相或經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相符合的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論，造成有關(guān)方面損失的可能性。

(一)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

1.被審計(jì)單位各種管理因素。被審計(jì)單位管理和誠(chéng)信水平低，內(nèi)部控制薄弱，使產(chǎn)生差錯(cuò)和舞弊的可能性變大。若會(huì)計(jì)資料本身存在虛假記載，無(wú)疑會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成影響。

2.被審計(jì)單位行業(yè)性質(zhì)因素。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象不僅包括黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部還包括國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)的法定代表人，審計(jì)人員不僅要具備查賬的能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī)，以及所在行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、行業(yè)的相關(guān)知識(shí)。包括生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ健⒐芾砟Ｊ降?。審?jì)人員不是全能，也有很多知識(shí)缺陷，這種情況下無(wú)疑加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這勢(shì)必影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。削弱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

1.審計(jì)項(xiàng)目多、任務(wù)重，審計(jì)人員少，不堪重負(fù)，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有影響。

2.審計(jì)對(duì)象任期時(shí)間長(zhǎng)，所形成的會(huì)計(jì)資料多，財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過(guò)去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)又不清楚，確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性困難加大，存在潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠高所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬綜合性審計(jì)，涉及知識(shí)面較廣，目前地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)人才較多，而工程、機(jī)械、法律、評(píng)估、宏觀經(jīng)濟(jì)方面的人才很少，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往力不從心，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

(一)文明審計(jì)，爭(zhēng)取社會(huì)各界、被審計(jì)單位的理解和支持。應(yīng)樹(shù)立文明審計(jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)向社會(huì)宣傳，加強(qiáng)與被審計(jì)單位溝通交流，對(duì)于審計(jì)查出的問(wèn)題，應(yīng)在離任前妥善處理和解決。只有得到社會(huì)各界，尤其是黨政領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位的理解和支持，審計(jì)人員才能更好地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)建立承諾制度，明確法律責(zé)任。建議盡快出臺(tái)違反“承諾制”的處理處罰辦法，明確對(duì)出具虛假、違法承諾的單位和個(gè)人追究的責(zé)任，使實(shí)行“承諾制”真正對(duì)被審計(jì)單位起到威懾作用，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)制定統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。有必要盡快出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范性文件，以統(tǒng)一規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)。

(四)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。要注意提高審計(jì)人員的責(zé)任和職業(yè)道德水平、政策水平、扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、組織分析能力，加強(qiáng)后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)，使之成為一專多能的復(fù)合性人才。

(作者單位：陜西省審計(jì)廳)