郁 翔

關于在高職院校會計專業(yè)中開設《農民專業(yè)合作社會計》課程的思考

郁 翔

農民專業(yè)合作社組織產生于20世紀80年代中期，是在農村家庭承包經營基礎上，由同類農產品的生產經營者或同類農業(yè)生產經營服務的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助型經濟組織。到2008年底，依法登記的農民專業(yè)合作社已經達到11.09萬個，實有成員達到2500多萬。農民專業(yè)合作社是伴隨農村改革發(fā)展產生的新事物，是農民群眾的偉大創(chuàng)造，是繼家庭承包經營、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、農業(yè)產業(yè)化經營、農村稅費改革之后，我國農村經營體制的又一制度創(chuàng)新。農民專業(yè)合作社的發(fā)展，對促進農業(yè)結構調整，推進產業(yè)化經營，帶動農民增收致富發(fā)揮著重要作用。但目前專業(yè)合作社財務管理和會計核算工作未能得以有力開展，嚴重制約著農民專業(yè)合作社的發(fā)展。尤其是2008年1月1日起實施的《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》，很多地區(qū)并沒有認真執(zhí)行。筆者認為，要順應農民專業(yè)合作社的發(fā)展，就應重視合作社人力資本的培養(yǎng)，在職業(yè)技術教育方面下大力氣，努力培養(yǎng)一批懂管理、會核算、善監(jiān)督的農民專業(yè)合作社的會計人才。因而，首先在高職院校會計專業(yè)中開設《農民專業(yè)合作社會計》具有重要的現(xiàn)實意義。

一、農民專業(yè)合作社會計工作的現(xiàn)狀

（一）許多合作社運用的會計制度不健全

《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》實施以來，財政部于2007年12月20日專門印發(fā)了《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》，并于2008年1月1日在全國實施，但在實施的過程中，卻并不盡如人意。許多專業(yè)合作社并沒有遵照這一制度，進行相應的核算與管理。在眾多的合作社會計工作中，有的參照《工業(yè)企業(yè)會計制度》，有的參照《商業(yè)企業(yè)會計制度》，有的參照《小企業(yè)企業(yè)會計制度》，更有甚者至今都不知道專業(yè)合作社有專門的專業(yè)合作社會計制度。這些專業(yè)合作社根據(jù)自主意愿選擇會計制度，進行財務會計處理，隨意性大，規(guī)范性差，水平低。

（二）許多合作社會計核算不規(guī)范

一些農民專業(yè)合作社在取得營業(yè)執(zhí)照后，沒有按規(guī)定設立會計賬簿，有的設立了會計賬簿，但只登記現(xiàn)金日記賬，不能真實反映合作社的財務狀況，有的合作社不懂得復式記賬，甚至采用的還是單式記賬法。

（三）許多合作社會計人員配備不符合《會計法》的要求

由于合作社業(yè)務相對工業(yè)企業(yè)來說比較少，收入也有限，為了降低成本，沒有按照會計法的規(guī)定配備專職或兼職的會計或出納。會計、出納崗位由理事長、兼事長或本社社員代理，或者聘用村會計、出納兼任，許多會計人員不具備會計從業(yè)資格，無證上崗，違反了會計核算制度。

（四）許多合作社內部控制制度形同虛設

《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》明確要求建立貨幣資金、銷售業(yè)務、采購業(yè)務、存貨、對外投資業(yè)務、固定資產、借款業(yè)務等內部控制制度。由于合作社組織機構不夠健全、內部控制的固有限制等原因，造成內部控制制度不健全或執(zhí)行不力。從而給合作社的發(fā)展帶來隱患。

二、在高職院校會計專業(yè)中開設《農民專業(yè)合作社會計》的必要性

（一）目前，高職院校會計專業(yè)的課程設置未能體現(xiàn)黨中央“三農”工作對會計教育的客觀需求

黨的十六大以來，黨中央以科學發(fā)展觀統(tǒng)領經濟社會發(fā)展全局，按照統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的戰(zhàn)略，實施工業(yè)反哺農業(yè)、城市支持農村和“多予少取放活”的方針，采取惠農強農措施，加大“三農”投入力量，為農民專業(yè)合作社發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。2004年以來的連續(xù)6個中央1號文件提出了一系列支持農民專業(yè)合作組織發(fā)展的政策措施。財政部發(fā)布并從2008年1月1日起施行的《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》，對規(guī)范農民專業(yè)合作社會計工作、保護農民專業(yè)合作社及其成員的合法權益意義重大，為農民專業(yè)合作社的健康發(fā)展提供了規(guī)范的制度保障。同時，黨的十七屆三中全會通過的《中共中央關于推進農村改革發(fā)展若干重大問題的決定》要求增強高校為農村輸送人才和服務能力，辦好涉農專業(yè)。引導高校畢業(yè)生到農村任職，實施一村一名大學生計劃。

目前，幾乎所有的高職院校都設有會計專業(yè)，為國家經濟建設輸送了大批的專業(yè)人才。但是，高職院校對農村會計人才的培養(yǎng)卻表現(xiàn)得停滯不前甚至是倒退，遠不能體現(xiàn)“三農”工作對會計教育的客觀需求。會計教學往往受會計專業(yè)教學的影響，在教學內容、教材建設和教學方法上仍采用會計專業(yè)“基礎會計”、“財務會計”的教學模式。對農民專業(yè)合作社會計的教學尚屬空白。而農民專業(yè)合作社作為獨立的市場經濟主體，其資金來源、成員構成、業(yè)務往來、盈余分配等方面具有獨特性，這決定其財務會計制度具有不同于一般企業(yè)會計制度的特殊性。因此，目前高職院校的會計教育遠不能滿足農民合作社的發(fā)展需求，造成了人才供給上的缺陷。

（二）目前高職院校普遍忽視了涉農會計課程的開發(fā)與建設

近年來，各高職院校往往注重通用型會計專業(yè)課程的建設，淡化了特殊行業(yè)對專業(yè)人才的特殊需求，現(xiàn)行的會計教學均以加工制造業(yè)為教學內容。但農業(yè)生產與工業(yè)制造業(yè)相比，其價值運動有著顯著的生命特征和自然再生產特征，對農業(yè)生產中價值運動的核算需要特定的專業(yè)知識和技能為基礎。由于多數(shù)院校不開設涉農會計課程，農民專業(yè)合作社會計核算不規(guī)范等多種因素，教師沒有了研究基礎，也就很難看到涉農會計教材，找到的教材最近的也是2000年前出版的。這種教學與研究的現(xiàn)狀，導致了目前快速發(fā)展的農民專業(yè)合作組織對農業(yè)會計專門人才的需求與農民高職院校會計人才培養(yǎng)的相悖發(fā)展。

三、在高職院校會計專業(yè)中開設《農民專業(yè)合作社會計》課程的實施方案

（一）開設《農民專業(yè)合作社會計》這一課程，應有效執(zhí)行《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》

財政部頒布的《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》，是在《企業(yè)會計制度》的基礎上，結合農民專業(yè)合作社的特點制定并專門規(guī)范農業(yè)企業(yè)的基本會計制度。該制度既體現(xiàn)了農民專業(yè)合作社財務會計制度的趨同，又適應了我國當前農業(yè)合作社企業(yè)發(fā)展的需要。在高職院校會計專業(yè)中開設《農民專業(yè)合作社會計》，應有效執(zhí)行這一制度。

（二）開設《農民專業(yè)合作社會計》這一課程，應在內容上突出《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》的特點

《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》是在《企業(yè)會計制度》的基礎上，參照合作社的主要業(yè)務，增加了與農業(yè)有關的會計科目，如成員往來、牲畜資產、林木資產、應付盈余返回、應付剩余盈余、專項應付款、股金、專項基金等。這些新科目的設置，既考慮了農業(yè)生產的基本特點，又兼顧了農民專業(yè)合作社的特殊業(yè)務。此外，《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》不僅增設了與農業(yè)有關的會計科目，而且注意完善農民專業(yè)合作社內部控制建設，比如對貨幣資金、銷售業(yè)務、采購業(yè)務、存貨、對外投資、固定資產、借款等業(yè)務的內部控制要求，內部控制環(huán)節(jié)、內部控制程序及內部控制措施等方面進行了規(guī)定。這些內控制度，可以有效地控制合作社生產和經營的順利進行，防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保障合作社財產物資的安全和完整。開設《農民專業(yè)合作社會計》這一課程，應在內容上突出《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》這二個特點。

（三）《農民專業(yè)合作社會計》課程章節(jié)設置與學時分配建議

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（作者單位：金華廣播電視大學）