宋翠霞

談小企業(yè)會計準(zhǔn)則下勞務(wù)收入的會計核算

宋翠霞

勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》對勞務(wù)收入的定義與稅法定義一致，同時，對勞務(wù)收入的會計核算作出具體詳細(xì)的規(guī)范。

一、同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)核算

根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》有關(guān)規(guī)定，“同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款”。企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般通過“勞務(wù)成本”科目予以歸集，然后，再將歸集的勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。

實際工作中，雖然一項勞務(wù)能夠在一個會計期間發(fā)生并完成，但可能完成的時間不是一天，而是多日，甚至在一個月內(nèi)完成。這就需要小企業(yè)在設(shè)備安裝期間歸集勞務(wù)成本，然后在設(shè)備安裝完成時，再將勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至已銷成本，計入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。

【例1】B公司屬于小規(guī)模納稅人，該公司于2010年11月1日接受一項設(shè)備修理任務(wù)，該修理任務(wù)可一次完成。設(shè)備修理合同總價格為10300元，設(shè)備在當(dāng)月修理完成并將款項一次收妥入賬。修理過程中，該小企業(yè)陸續(xù)通過銀行支付修理費(fèi)用4000元，發(fā)生工資費(fèi)用1000元。假定設(shè)備修理業(yè)務(wù)屬于B公司的主營業(yè)務(wù)，適用增值稅稅率為3%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。B公司應(yīng)在修理完成時，編制會計分錄如下：

（1）收款時：

（2）歸集勞務(wù)費(fèi)用時：

（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

（4）上繳增值稅：

小企業(yè)雖然提供勞務(wù)很多，但勞務(wù)性質(zhì)不同、種類不同，應(yīng)稅稅種也不完全一樣。有的應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅，如交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)等；有的繳納增值稅，如加工、修理修配等勞務(wù)。由于勞務(wù)不同，稅種不同，其會計處理也就不同。

二、開始和完成分屬不同會計期間的勞務(wù)核算

勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間的，其收入的確認(rèn)則可以按完工進(jìn)度或完成的工作量分別確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

【例2】本年初，某小型軟件公司接受一項軟件開發(fā)訂單，總金額為200000元，預(yù)收勞務(wù)款100000元。估計開發(fā)勞務(wù)成本為80000元，本年度已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本50000元。會計處理如下：

實際發(fā)生成本占估計成本的比例=50000÷80000=62.5%

本年度應(yīng)確認(rèn)收入=200000×62.5%=125000（元）

（1）預(yù)收勞務(wù)款：

（2）發(fā)生勞務(wù)成本：

（3）年末，確認(rèn)收入及成本：

三、提供勞務(wù)與銷售商品混合收入核算

小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。這樣處理目的之一，便于企業(yè)將因銷售商品一般繳納增值稅，提供勞務(wù)繳納營業(yè)稅，區(qū)別納稅。其次，由于銷售商品與提供勞務(wù)納稅不同，導(dǎo)致小企業(yè)因賬務(wù)處理不同而造成偷稅，所以稅法要求銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理，并分別不同內(nèi)容相應(yīng)繳納稅費(fèi)。

【例3】某小企業(yè)本期銷售空調(diào)柜機(jī)五臺，單價4680元，安裝費(fèi)400元。收取現(xiàn)金5080元。假如安裝收入按5%計算繳納營業(yè)稅。其會計處理如下：

（1）收款時：

（2）計算并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅：

銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理，按全部收入計算繳納增值稅。

【例4】某小企業(yè)屬于一般納稅人，本期銷售空調(diào)柜機(jī)五臺，單價4680元，安裝費(fèi)400元。收取現(xiàn)金5080元。則：

應(yīng)繳稅費(fèi)=5080÷（1+17%）×17%≈738.12（元）

主營業(yè)務(wù)收入=5080-738.12=4341.88（元）

（作者單位：金鄉(xiāng)縣人力資源和社會保障局）