李 洋 武生均 張 宇

美國是內(nèi)部控制理論研究與政策制定方面的先驅(qū)，先后頒布了COSO公告、SOX法案與ERM框架。我國則是在20世紀末才認識到內(nèi)部控制的重要性，通過借鑒國外成果將其逐步引入國內(nèi)，近10年來學(xué)術(shù)界掀起了內(nèi)部控制的研究熱潮，財經(jīng)院校也紛紛開設(shè)了《內(nèi)部控制學(xué)》課程。但由于這門新興學(xué)科的抽象性、綜合性與實踐性，導(dǎo)致課堂教學(xué)枯燥乏味，實踐教學(xué)操作性差，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣低，教師授課難度大，其教學(xué)改革遠遠落后于學(xué)術(shù)探索。在CNKI以“內(nèi)部控制”為篇名搜索，1999年至2011年約有16980篇文章，但教改論文不足10篇，且主要針對會計專業(yè)探討內(nèi)部控制的教學(xué)形式和課程體系，基于財務(wù)管理專業(yè)的課程教改研究幾乎一片空白。

本文以四川師范大學(xué)商學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)為依托，通過對《內(nèi)部控制學(xué)》的教學(xué)內(nèi)容科學(xué)定位、教學(xué)方法合理構(gòu)建，從而設(shè)計出一套教學(xué)改革總體方案，力圖增加教師授課環(huán)節(jié)的生動性，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，并將課堂教學(xué)與實務(wù)訓(xùn)練有機結(jié)合，強化學(xué)生對理論知識的把握和應(yīng)用能力的提高。待教改方案在實踐環(huán)節(jié)得到驗證并趨于成熟之際，可以將其逐步推廣應(yīng)用。

一、《內(nèi)部控制學(xué)》的教學(xué)內(nèi)容定位——“實踐模擬教學(xué)體系”

作為財務(wù)管理的專業(yè)主干課程，《內(nèi)部控制學(xué)》的教學(xué)內(nèi)容必須予以科學(xué)定位，根據(jù)相關(guān)標準規(guī)范專業(yè)化培養(yǎng)模式，才能充分訓(xùn)練學(xué)生理論分析與實務(wù)操作兼?zhèn)涞膶I(yè)技能，有效實現(xiàn)教學(xué)目標。

（一）教學(xué)內(nèi)容的定位標準

1.理解內(nèi)部控制的基本理論，以形成指導(dǎo)今后實踐工作的理念和信條；

2.吸收內(nèi)部控制的最新研究成果，并與當前實務(wù)現(xiàn)狀緊密結(jié)合；

3.掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)的分類標準及其重要的控制流程；

4.學(xué)會運用為實現(xiàn)企業(yè)目標而采取的控制技術(shù)和手段；

5.培養(yǎng)探索創(chuàng)新意識，為獲得內(nèi)部控制設(shè)計與評價能力而奠定基礎(chǔ)。

（二）“實踐模擬教學(xué)體系”

內(nèi)部控制當前的發(fā)展趨勢為：研究范圍越來越廣，與風險管理的聯(lián)系越來越密切。其教學(xué)內(nèi)容不能僅局限于內(nèi)部會計控制領(lǐng)域，應(yīng)該涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，同時突出戰(zhàn)略目標與風險管理的背景，體現(xiàn)系統(tǒng)性、實用性、前瞻性等特點。根據(jù)以上定位標準，本文基于ERM框架等最新理論成果與長期教學(xué)實踐，針對四川師范大學(xué)商學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)計劃，制定了理論與實務(wù)相互滲透的“實踐模擬教學(xué)體系”，具體包括內(nèi)部控制架構(gòu)、內(nèi)部控制設(shè)計、內(nèi)部控制評價三個層次：

1.內(nèi)部控制架構(gòu)

內(nèi)部控制架構(gòu)包括內(nèi)部控制的概念、發(fā)展、特征、目標、原則、內(nèi)容等基礎(chǔ)理論；內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等控制要素；基本方法、設(shè)計程序、組織過程等控制技術(shù)；戰(zhàn)略目標、風險管理等控制理念。內(nèi)部控制架構(gòu)確定了企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的基本框架與基本要求，對整個課程教學(xué)起到指導(dǎo)作用。

我國內(nèi)部控制主要引用美國的理論成果，當前研究基礎(chǔ)較為薄弱。由于理解程度的差異與翻譯水平的限制，現(xiàn)行教材對基本概念的表達比較晦澀、抽象。如果教師僅僅照搬書本上的解釋，往往會造成學(xué)生無法準確掌握內(nèi)部控制架構(gòu)，進而喪失學(xué)習(xí)興趣。針對這一問題，“實踐模擬教學(xué)體系”通過建立經(jīng)典教學(xué)案例庫來解釋重要理論，并主要選用我國本土案例，基于企業(yè)實務(wù)現(xiàn)狀引導(dǎo)學(xué)生進行案例討論。通過實際情景模擬，既生動闡明了基本理論，引出了相關(guān)知識，又激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情與創(chuàng)新思維。

2.內(nèi)部控制設(shè)計

內(nèi)部控制設(shè)計具體分為兩方面內(nèi)容：一、管理過程控制設(shè)計，包括企業(yè)的戰(zhàn)略目標、組織規(guī)劃、行政領(lǐng)導(dǎo)等控制環(huán)境設(shè)計；二、業(yè)務(wù)循環(huán)控制設(shè)計，包括貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、工程項目、對外投資、銷售與收款等資產(chǎn)類業(yè)務(wù)流程設(shè)計，債務(wù)籌資、采購與付款、擔保等負債類業(yè)務(wù)流程設(shè)計，實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等權(quán)益類業(yè)務(wù)流程設(shè)計，以及成本費用類業(yè)務(wù)流程設(shè)計。

內(nèi)部控制設(shè)計是課程教學(xué)的主體，但大多數(shù)教材僅僅停留在文字上的籠統(tǒng)描述，對控制范圍、崗位分工、授權(quán)批準、業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督檢查等內(nèi)容幾乎都是枯燥乏味的條款框架，如果教師僅僅依靠單一的理論介紹，既耗費時間又不得要領(lǐng)。針對這一問題，“實踐模擬教學(xué)體系”將課堂教學(xué)與實務(wù)訓(xùn)練有機結(jié)合，首先由教師提供一家具體企業(yè)作為實踐模擬材料，與學(xué)生共同討論出若干業(yè)務(wù)循環(huán)，然后選擇重要的業(yè)務(wù)單元作為實踐模擬對象，要求學(xué)生在課后設(shè)計相應(yīng)的控制要點與控制流程。

3.內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制制度的建立、健全是一個不斷完善、反復(fù)改進的動態(tài)過程。企業(yè)應(yīng)定期對控制系統(tǒng)的完整性、合理性、有效性以及執(zhí)行情況進行測試與評價，以便診斷出控制強點和控制弱點，進一步形成與企業(yè)現(xiàn)狀相匹配的內(nèi)部控制程序。教學(xué)過程中具體包括評價意義、評價主體、評價標準、評價內(nèi)容、評價程序、評價方法等方面。

內(nèi)部控制的評價和設(shè)計過程應(yīng)緊密銜接，“實踐模擬教學(xué)體系”同樣采用講授與實訓(xùn)彼此滲透的方式，要求學(xué)生在課后自主思考、相互討論，針對前面所設(shè)計的控制制度進行自我評價與交換評價，并提交評價報告，以此檢驗學(xué)習(xí)效果，探索理論運用于實務(wù)的途徑。

二、《內(nèi)部控制學(xué)》的教學(xué)方法構(gòu)建——“組合式教學(xué)法”

為了全面有效地實施內(nèi)部控制的“實踐模擬教學(xué)體系”，必須改變以往那種教師講、學(xué)生聽，重知識傳授、輕學(xué)生應(yīng)用的教學(xué)模式，采用靈活多樣的教學(xué)方法，為學(xué)生營造積極生動的課堂氛圍，通過開展一系列實踐活動引導(dǎo)學(xué)生創(chuàng)造性地獲取知識、運用知識。內(nèi)部控制的學(xué)科特點為教學(xué)方法的探索提供了廣闊的空間，由此構(gòu)建的“組合式教學(xué)法”將以下三種具體方法交替運用于不同教學(xué)內(nèi)容中：

（一）“先實踐—后理論—再實踐”教學(xué)法

1.在開設(shè)內(nèi)部控制課程之前，利用四川師范大學(xué)商學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)計劃中的“財務(wù)實習(xí)”，依托學(xué)院實習(xí)基地，組織學(xué)生實地考察企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況，并提交初步評價報告，形成對內(nèi)部控制的直觀認識，為深入理解理論知識奠定基礎(chǔ)；2.在講授內(nèi)部控制的過程中，針對具體教學(xué)內(nèi)容讓學(xué)生結(jié)合實際調(diào)查情況進行課堂交流，師生之間通過共同討論分析，對先前提交的初步評價報告進行修改、補充與完善，對企業(yè)內(nèi)部控制制度提出更為深入的改進建議，并形成最終評價報告，遞交企業(yè)進行鑒定；3.在結(jié)束內(nèi)部控制課程之后，利用專業(yè)培養(yǎng)計劃中的“財務(wù)方案設(shè)計”、“畢業(yè)實習(xí)”，要求學(xué)生基于實習(xí)企業(yè)的具體情況，首先評價當前內(nèi)控流程的完整性與有效性，然后針對其控制弱點和空白點重新設(shè)計內(nèi)部控制制度，并在企業(yè)內(nèi)部試行，充分提高其實務(wù)操作能力與綜合應(yīng)用能力。

（二）案例教學(xué)法

內(nèi)部控制與一個企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、組織規(guī)模、人員素質(zhì)等情況密切相關(guān)，整個課程教學(xué)的生命就在于案例與實踐，否則內(nèi)部控制學(xué)科只能是一部文件匯編加制度說明。首先，實施案例教學(xué)需注意所選案例的現(xiàn)實性、新穎性、典型性與思考性，應(yīng)基于我國的經(jīng)濟現(xiàn)狀來搜集，應(yīng)考慮到內(nèi)部控制不同層次的應(yīng)用對象，應(yīng)覆蓋到內(nèi)部控制的每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；其次，需要將案例按照具體教學(xué)內(nèi)容劃分為三種類別：1.在闡述某一理論之前加入“引導(dǎo)型案例”，激勵學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，啟發(fā)學(xué)生的思考空間，并將其穿插于知識講解與課堂討論中；2. 在講述完該理論后，就其具體業(yè)務(wù)循環(huán)給出“單項應(yīng)用型案例”，在暢所欲言的氣氛中幫助學(xué)生迅速將理論轉(zhuǎn)化為實踐，提高其分析解決問題能力；3. 在所有教學(xué)內(nèi)容收尾之際，要求學(xué)生自行搜集“綜合應(yīng)用型案例”資料并提出解決方案，即案例教學(xué)法與探究實驗教學(xué)法的結(jié)合運用。

（三）探究實驗教學(xué)法

探究實驗教學(xué)法起源于美國芝加哥大學(xué)施瓦布教授創(chuàng)建的探究學(xué)習(xí)理論。在《內(nèi)部控制學(xué)》課程中針對“綜合應(yīng)用型案例”實施該方法，是將相關(guān)理論知識置于探究的背景下，根據(jù)教師的指導(dǎo)，讓學(xué)生自主參與和親身體驗，通過探究現(xiàn)實世界來學(xué)習(xí)與提高的過程。1.學(xué)生在學(xué)完所有理論后，教師將其分為若干團隊，為每個團隊布置一個選題，可以是國內(nèi)外經(jīng)典的內(nèi)控案例，也可以是現(xiàn)實中的一家企業(yè)；2. 學(xué)生通過網(wǎng)上查閱或?qū)嵉乜疾斓确绞阶孕兴鸭咐Y料，并運用相關(guān)知識對其內(nèi)控制度進行評價與修訂，提出綜合完整的解決方案，以研究報告形式上交；3.每個團隊制作PPT，分別上臺進行講解，同學(xué)之間通過相互交流與驗證，探討出更為完善的內(nèi)部控制制度；4. 教師針對探究方案進行歸納總結(jié)，提出建設(shè)性意見與進一步思考的方向。

三、《內(nèi)部控制學(xué)》的教學(xué)改革總體方案設(shè)計

本文對《內(nèi)部控制學(xué)》所制定的“實踐模擬教學(xué)體系”，必須在運用“組合式教學(xué)法”的基礎(chǔ)上才能有效實現(xiàn)，二者相輔相成，密不可分。在教學(xué)過程中針對不同的教學(xué)內(nèi)容與具體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，三種教學(xué)方法交替使用，且相互融合，從而設(shè)計出一套完整嚴密的教學(xué)改革總體方案，如圖1所示：

（一）將課堂教學(xué)環(huán)節(jié)與前后的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)緊密銜接，運用“先實踐—后理論—再實踐”教學(xué)法，授課之前利用“財務(wù)實習(xí)”對內(nèi)部控制理念進行實踐感知，授課之后利用“財務(wù)方案設(shè)計”與“畢業(yè)實習(xí)”對內(nèi)部控制技術(shù)進行實踐訓(xùn)練；

（二）授課過程中首先剖析內(nèi)部控制架構(gòu)，加深基礎(chǔ)理論的理解領(lǐng)悟，對后續(xù)內(nèi)容形成整體指導(dǎo)；然后對內(nèi)部控制設(shè)計與評價運用案例教學(xué)法，通過“引導(dǎo)型案例”培養(yǎng)學(xué)習(xí)興趣、啟發(fā)創(chuàng)新思維，通過“單項應(yīng)用型案例”將相關(guān)理論知識轉(zhuǎn)化為實踐操作技能；

（三）教學(xué)內(nèi)容講述完畢后，讓學(xué)生自行搜集有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計與評價實務(wù)的“綜合應(yīng)用型案例”，運用探究實驗教學(xué)法提出完整系統(tǒng)的解決方案，并通過相互交流與驗證來進一步增強學(xué)生的內(nèi)部控制綜合應(yīng)用能力；

（四）將內(nèi)部控制的教改方案應(yīng)用于財務(wù)管理專業(yè)的課程教學(xué)中，根據(jù)學(xué)生的積極主動性、知識理解程度、實踐操作能力、課程考核結(jié)果等方面來不斷完善教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方法，以達到掌握理論、熟知流程、獨立操作的教學(xué)目標。

四、小 結(jié)

本文針對財務(wù)管理專業(yè)《內(nèi)部控制學(xué)》課程所提出的教學(xué)改革總體方案是在教學(xué)第一線中形成的，“實踐模擬教學(xué)體系”與“組合式教學(xué)法”已經(jīng)逐步應(yīng)用于四川師范大學(xué)商學(xué)院的內(nèi)部控制教學(xué)過程中，并且取得了顯著成效。學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性全面提高，課堂氣氛更加活躍，考試成績大幅上升，證明該方案具有較強的應(yīng)用價值與改革空間，能夠有效保證教學(xué)目標的實現(xiàn)。

但《內(nèi)部控制學(xué)》在我國的發(fā)展時間很短，實踐積累不足，具體案例較少，能供學(xué)生實地調(diào)查的企業(yè)范圍也太窄。因此，采用“實踐模擬教學(xué)體系”，實施“組合式教學(xué)法”的重點之一是繼續(xù)搜集相關(guān)個案來完善教學(xué)資料，并不斷擴大實習(xí)基地，增加學(xué)生與實務(wù)接觸的機會。同時，《內(nèi)部控制學(xué)》的課堂教學(xué)時間有限，如何有效分配理論教學(xué)與實踐教學(xué)的課時，也是教改方案需要解決的關(guān)鍵問題。

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