李 洋 武生均 張 宇

美國是內(nèi)部控制理論研究與政策制定方面的先驅(qū)，先后頒布了COSO公告、SOX法案與ERM框架。我國則是在20世紀(jì)末才認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，通過借鑒國外成果將其逐步引入國內(nèi)，近10年來學(xué)術(shù)界掀起了內(nèi)部控制的研究熱潮，財(cái)經(jīng)院校也紛紛開設(shè)了《內(nèi)部控制學(xué)》課程。但由于這門新興學(xué)科的抽象性、綜合性與實(shí)踐性，導(dǎo)致課堂教學(xué)枯燥乏味，實(shí)踐教學(xué)操作性差，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣低，教師授課難度大，其教學(xué)改革遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于學(xué)術(shù)探索。在CNKI以“內(nèi)部控制”為篇名搜索，1999年至2011年約有16980篇文章，但教改論文不足10篇，且主要針對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)探討內(nèi)部控制的教學(xué)形式和課程體系，基于財(cái)務(wù)管理專業(yè)的課程教改研究幾乎一片空白。

本文以四川師范大學(xué)商學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)為依托，通過對(duì)《內(nèi)部控制學(xué)》的教學(xué)內(nèi)容科學(xué)定位、教學(xué)方法合理構(gòu)建，從而設(shè)計(jì)出一套教學(xué)改革總體方案，力圖增加教師授課環(huán)節(jié)的生動(dòng)性，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，并將課堂教學(xué)與實(shí)務(wù)訓(xùn)練有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的把握和應(yīng)用能力的提高。待教改方案在實(shí)踐環(huán)節(jié)得到驗(yàn)證并趨于成熟之際，可以將其逐步推廣應(yīng)用。

一、《內(nèi)部控制學(xué)》的教學(xué)內(nèi)容定位——“實(shí)踐模擬教學(xué)體系”

作為財(cái)務(wù)管理的專業(yè)主干課程，《內(nèi)部控制學(xué)》的教學(xué)內(nèi)容必須予以科學(xué)定位，根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范專業(yè)化培養(yǎng)模式，才能充分訓(xùn)練學(xué)生理論分析與實(shí)務(wù)操作兼?zhèn)涞膶I(yè)技能，有效實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。

（一）教學(xué)內(nèi)容的定位標(biāo)準(zhǔn)

1.理解內(nèi)部控制的基本理論，以形成指導(dǎo)今后實(shí)踐工作的理念和信條；

2.吸收內(nèi)部控制的最新研究成果，并與當(dāng)前實(shí)務(wù)現(xiàn)狀緊密結(jié)合；

3.掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)的分類標(biāo)準(zhǔn)及其重要的控制流程；

4.學(xué)會(huì)運(yùn)用為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而采取的控制技術(shù)和手段；

5.培養(yǎng)探索創(chuàng)新意識(shí)，為獲得內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)能力而奠定基礎(chǔ)。

（二）“實(shí)踐模擬教學(xué)體系”

內(nèi)部控制當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)為：研究范圍越來越廣，與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系越來越密切。其教學(xué)內(nèi)容不能僅局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域，應(yīng)該涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)突出戰(zhàn)略目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)管理的背景，體現(xiàn)系統(tǒng)性、實(shí)用性、前瞻性等特點(diǎn)。根據(jù)以上定位標(biāo)準(zhǔn)，本文基于ERM框架等最新理論成果與長期教學(xué)實(shí)踐，針對(duì)四川師范大學(xué)商學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)計(jì)劃，制定了理論與實(shí)務(wù)相互滲透的“實(shí)踐模擬教學(xué)體系”，具體包括內(nèi)部控制架構(gòu)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)三個(gè)層次：

1.內(nèi)部控制架構(gòu)

內(nèi)部控制架構(gòu)包括內(nèi)部控制的概念、發(fā)展、特征、目標(biāo)、原則、內(nèi)容等基礎(chǔ)理論；內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等控制要素；基本方法、設(shè)計(jì)程序、組織過程等控制技術(shù)；戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理等控制理念。內(nèi)部控制架構(gòu)確定了企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的基本框架與基本要求，對(duì)整個(gè)課程教學(xué)起到指導(dǎo)作用。

我國內(nèi)部控制主要引用美國的理論成果，當(dāng)前研究基礎(chǔ)較為薄弱。由于理解程度的差異與翻譯水平的限制，現(xiàn)行教材對(duì)基本概念的表達(dá)比較晦澀、抽象。如果教師僅僅照搬書本上的解釋，往往會(huì)造成學(xué)生無法準(zhǔn)確掌握內(nèi)部控制架構(gòu)，進(jìn)而喪失學(xué)習(xí)興趣。針對(duì)這一問題，“實(shí)踐模擬教學(xué)體系”通過建立經(jīng)典教學(xué)案例庫來解釋重要理論，并主要選用我國本土案例，基于企業(yè)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例討論。通過實(shí)際情景模擬，既生動(dòng)闡明了基本理論，引出了相關(guān)知識(shí)，又激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情與創(chuàng)新思維。

2.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)具體分為兩方面內(nèi)容：一、管理過程控制設(shè)計(jì)，包括企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、組織規(guī)劃、行政領(lǐng)導(dǎo)等控制環(huán)境設(shè)計(jì)；二、業(yè)務(wù)循環(huán)控制設(shè)計(jì)，包括貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、銷售與收款等資產(chǎn)類業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，債務(wù)籌資、采購與付款、擔(dān)保等負(fù)債類業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等權(quán)益類業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，以及成本費(fèi)用類業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是課程教學(xué)的主體，但大多數(shù)教材僅僅停留在文字上的籠統(tǒng)描述，對(duì)控制范圍、崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督檢查等內(nèi)容幾乎都是枯燥乏味的條款框架，如果教師僅僅依靠單一的理論介紹，既耗費(fèi)時(shí)間又不得要領(lǐng)。針對(duì)這一問題，“實(shí)踐模擬教學(xué)體系”將課堂教學(xué)與實(shí)務(wù)訓(xùn)練有機(jī)結(jié)合，首先由教師提供一家具體企業(yè)作為實(shí)踐模擬材料，與學(xué)生共同討論出若干業(yè)務(wù)循環(huán)，然后選擇重要的業(yè)務(wù)單元作為實(shí)踐模擬對(duì)象，要求學(xué)生在課后設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制要點(diǎn)與控制流程。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制制度的建立、健全是一個(gè)不斷完善、反復(fù)改進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)控制系統(tǒng)的完整性、合理性、有效性以及執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，以便診斷出控制強(qiáng)點(diǎn)和控制弱點(diǎn)，進(jìn)一步形成與企業(yè)現(xiàn)狀相匹配的內(nèi)部控制程序。教學(xué)過程中具體包括評(píng)價(jià)意義、評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)方法等方面。

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和設(shè)計(jì)過程應(yīng)緊密銜接，“實(shí)踐模擬教學(xué)體系”同樣采用講授與實(shí)訓(xùn)彼此滲透的方式，要求學(xué)生在課后自主思考、相互討論，針對(duì)前面所設(shè)計(jì)的控制制度進(jìn)行自我評(píng)價(jià)與交換評(píng)價(jià)，并提交評(píng)價(jià)報(bào)告，以此檢驗(yàn)學(xué)習(xí)效果，探索理論運(yùn)用于實(shí)務(wù)的途徑。

二、《內(nèi)部控制學(xué)》的教學(xué)方法構(gòu)建——“組合式教學(xué)法”

為了全面有效地實(shí)施內(nèi)部控制的“實(shí)踐模擬教學(xué)體系”，必須改變以往那種教師講、學(xué)生聽，重知識(shí)傳授、輕學(xué)生應(yīng)用的教學(xué)模式，采用靈活多樣的教學(xué)方法，為學(xué)生營造積極生動(dòng)的課堂氛圍，通過開展一系列實(shí)踐活動(dòng)引導(dǎo)學(xué)生創(chuàng)造性地獲取知識(shí)、運(yùn)用知識(shí)。內(nèi)部控制的學(xué)科特點(diǎn)為教學(xué)方法的探索提供了廣闊的空間，由此構(gòu)建的“組合式教學(xué)法”將以下三種具體方法交替運(yùn)用于不同教學(xué)內(nèi)容中：

（一）“先實(shí)踐—后理論—再實(shí)踐”教學(xué)法

1.在開設(shè)內(nèi)部控制課程之前，利用四川師范大學(xué)商學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃中的“財(cái)務(wù)實(shí)習(xí)”，依托學(xué)院實(shí)習(xí)基地，組織學(xué)生實(shí)地考察企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況，并提交初步評(píng)價(jià)報(bào)告，形成對(duì)內(nèi)部控制的直觀認(rèn)識(shí)，為深入理解理論知識(shí)奠定基礎(chǔ)；2.在講授內(nèi)部控制的過程中，針對(duì)具體教學(xué)內(nèi)容讓學(xué)生結(jié)合實(shí)際調(diào)查情況進(jìn)行課堂交流，師生之間通過共同討論分析，對(duì)先前提交的初步評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行修改、補(bǔ)充與完善，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度提出更為深入的改進(jìn)建議，并形成最終評(píng)價(jià)報(bào)告，遞交企業(yè)進(jìn)行鑒定；3.在結(jié)束內(nèi)部控制課程之后，利用專業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃中的“財(cái)務(wù)方案設(shè)計(jì)”、“畢業(yè)實(shí)習(xí)”，要求學(xué)生基于實(shí)習(xí)企業(yè)的具體情況，首先評(píng)價(jià)當(dāng)前內(nèi)控流程的完整性與有效性，然后針對(duì)其控制弱點(diǎn)和空白點(diǎn)重新設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，并在企業(yè)內(nèi)部試行，充分提高其實(shí)務(wù)操作能力與綜合應(yīng)用能力。

（二）案例教學(xué)法

內(nèi)部控制與一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、組織規(guī)模、人員素質(zhì)等情況密切相關(guān)，整個(gè)課程教學(xué)的生命就在于案例與實(shí)踐，否則內(nèi)部控制學(xué)科只能是一部文件匯編加制度說明。首先，實(shí)施案例教學(xué)需注意所選案例的現(xiàn)實(shí)性、新穎性、典型性與思考性，應(yīng)基于我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來搜集，應(yīng)考慮到內(nèi)部控制不同層次的應(yīng)用對(duì)象，應(yīng)覆蓋到內(nèi)部控制的每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；其次，需要將案例按照具體教學(xué)內(nèi)容劃分為三種類別：1.在闡述某一理論之前加入“引導(dǎo)型案例”，激勵(lì)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，啟發(fā)學(xué)生的思考空間，并將其穿插于知識(shí)講解與課堂討論中；2. 在講述完該理論后，就其具體業(yè)務(wù)循環(huán)給出“單項(xiàng)應(yīng)用型案例”，在暢所欲言的氣氛中幫助學(xué)生迅速將理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐，提高其分析解決問題能力；3. 在所有教學(xué)內(nèi)容收尾之際，要求學(xué)生自行搜集“綜合應(yīng)用型案例”資料并提出解決方案，即案例教學(xué)法與探究實(shí)驗(yàn)教學(xué)法的結(jié)合運(yùn)用。

（三）探究實(shí)驗(yàn)教學(xué)法

探究實(shí)驗(yàn)教學(xué)法起源于美國芝加哥大學(xué)施瓦布教授創(chuàng)建的探究學(xué)習(xí)理論。在《內(nèi)部控制學(xué)》課程中針對(duì)“綜合應(yīng)用型案例”實(shí)施該方法，是將相關(guān)理論知識(shí)置于探究的背景下，根據(jù)教師的指導(dǎo)，讓學(xué)生自主參與和親身體驗(yàn)，通過探究現(xiàn)實(shí)世界來學(xué)習(xí)與提高的過程。1.學(xué)生在學(xué)完所有理論后，教師將其分為若干團(tuán)隊(duì)，為每個(gè)團(tuán)隊(duì)布置一個(gè)選題，可以是國內(nèi)外經(jīng)典的內(nèi)控案例，也可以是現(xiàn)實(shí)中的一家企業(yè)；2. 學(xué)生通過網(wǎng)上查閱或?qū)嵉乜疾斓确绞阶孕兴鸭咐Y料，并運(yùn)用相關(guān)知識(shí)對(duì)其內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)與修訂，提出綜合完整的解決方案，以研究報(bào)告形式上交；3.每個(gè)團(tuán)隊(duì)制作PPT，分別上臺(tái)進(jìn)行講解，同學(xué)之間通過相互交流與驗(yàn)證，探討出更為完善的內(nèi)部控制制度；4. 教師針對(duì)探究方案進(jìn)行歸納總結(jié)，提出建設(shè)性意見與進(jìn)一步思考的方向。

三、《內(nèi)部控制學(xué)》的教學(xué)改革總體方案設(shè)計(jì)

本文對(duì)《內(nèi)部控制學(xué)》所制定的“實(shí)踐模擬教學(xué)體系”，必須在運(yùn)用“組合式教學(xué)法”的基礎(chǔ)上才能有效實(shí)現(xiàn)，二者相輔相成，密不可分。在教學(xué)過程中針對(duì)不同的教學(xué)內(nèi)容與具體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，三種教學(xué)方法交替使用，且相互融合，從而設(shè)計(jì)出一套完整嚴(yán)密的教學(xué)改革總體方案，如圖1所示：

（一）將課堂教學(xué)環(huán)節(jié)與前后的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)緊密銜接，運(yùn)用“先實(shí)踐—后理論—再實(shí)踐”教學(xué)法，授課之前利用“財(cái)務(wù)實(shí)習(xí)”對(duì)內(nèi)部控制理念進(jìn)行實(shí)踐感知，授課之后利用“財(cái)務(wù)方案設(shè)計(jì)”與“畢業(yè)實(shí)習(xí)”對(duì)內(nèi)部控制技術(shù)進(jìn)行實(shí)踐訓(xùn)練；

（二）授課過程中首先剖析內(nèi)部控制架構(gòu)，加深基礎(chǔ)理論的理解領(lǐng)悟，對(duì)后續(xù)內(nèi)容形成整體指導(dǎo)；然后對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)運(yùn)用案例教學(xué)法，通過“引導(dǎo)型案例”培養(yǎng)學(xué)習(xí)興趣、啟發(fā)創(chuàng)新思維，通過“單項(xiàng)應(yīng)用型案例”將相關(guān)理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)踐操作技能；

（三）教學(xué)內(nèi)容講述完畢后，讓學(xué)生自行搜集有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)的“綜合應(yīng)用型案例”，運(yùn)用探究實(shí)驗(yàn)教學(xué)法提出完整系統(tǒng)的解決方案，并通過相互交流與驗(yàn)證來進(jìn)一步增強(qiáng)學(xué)生的內(nèi)部控制綜合應(yīng)用能力；

（四）將內(nèi)部控制的教改方案應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理專業(yè)的課程教學(xué)中，根據(jù)學(xué)生的積極主動(dòng)性、知識(shí)理解程度、實(shí)踐操作能力、課程考核結(jié)果等方面來不斷完善教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方法，以達(dá)到掌握理論、熟知流程、獨(dú)立操作的教學(xué)目標(biāo)。

四、小 結(jié)

本文針對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)《內(nèi)部控制學(xué)》課程所提出的教學(xué)改革總體方案是在教學(xué)第一線中形成的，“實(shí)踐模擬教學(xué)體系”與“組合式教學(xué)法”已經(jīng)逐步應(yīng)用于四川師范大學(xué)商學(xué)院的內(nèi)部控制教學(xué)過程中，并且取得了顯著成效。學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性全面提高，課堂氣氛更加活躍，考試成績大幅上升，證明該方案具有較強(qiáng)的應(yīng)用價(jià)值與改革空間，能夠有效保證教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

但《內(nèi)部控制學(xué)》在我國的發(fā)展時(shí)間很短，實(shí)踐積累不足，具體案例較少，能供學(xué)生實(shí)地調(diào)查的企業(yè)范圍也太窄。因此，采用“實(shí)踐模擬教學(xué)體系”，實(shí)施“組合式教學(xué)法”的重點(diǎn)之一是繼續(xù)搜集相關(guān)個(gè)案來完善教學(xué)資料，并不斷擴(kuò)大實(shí)習(xí)基地，增加學(xué)生與實(shí)務(wù)接觸的機(jī)會(huì)。同時(shí)，《內(nèi)部控制學(xué)》的課堂教學(xué)時(shí)間有限，如何有效分配理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的課時(shí)，也是教改方案需要解決的關(guān)鍵問題。

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