阮宜勝

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院，安徽蚌埠 233000)

目前我國環(huán)境污染日益嚴(yán)重，生態(tài)破壞日益加劇，水資源危機(jī)顯現(xiàn)，土地資源嚴(yán)重破壞，森林資源面臨枯竭，礦產(chǎn)資源大量流失，水體污染面廣，大氣污染嚴(yán)重，廢棄物污染成災(zāi)。生態(tài)破壞和環(huán)境污染問題成為嚴(yán)重制約我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸問題。面對這種態(tài)勢，中國《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》(以下簡稱《綱要》)指出，“堅(jiān)持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)。深入貫徹節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國策，節(jié)約能源，降低溫室氣體排放強(qiáng)度，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，推廣低碳技術(shù)，積極應(yīng)對全球氣候變化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，走可持續(xù)發(fā)展之路”;并提出“十二五”期間“單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放降低17%。主要污染物排放總量顯著減少，化學(xué)需氧量、二氧化硫排放分別減少8%，氨氮、氮氧化物排放分別減少10%”的目標(biāo)。為此，《綱要》指出:必須“健全節(jié)能減排激勵約束機(jī)制優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，合理控制能源消費(fèi)總量，完善資源性產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制和資源環(huán)境稅費(fèi)制度，健全節(jié)能減排法律法規(guī)”?？梢?，開征環(huán)境保護(hù)稅，完善現(xiàn)有稅收制度，從稅收上加大環(huán)境保護(hù)力度，促進(jìn)生態(tài)保護(hù)和修復(fù)，是我們的必然選擇。

一、什么是環(huán)境保護(hù)稅收

OECD、國際能源署和歐洲經(jīng)濟(jì)共同體，對環(huán)境有關(guān)稅收的定義為:環(huán)境稅就是政府強(qiáng)制征收的沒有回報(bào)的與環(huán)境相關(guān)的稅收。相關(guān)稅基包括能源產(chǎn)品、機(jī)動車、廢物、實(shí)測或估算的排放物、自然資源等。某種意義上講，環(huán)境稅無償?shù)暮x是政府對納稅人提供的益處通常并不和他們支付的稅收成比例。而交給政府的有償強(qiáng)制性稅務(wù)或多或少都會與提供的服務(wù)(比如收集和處理的廢物數(shù)量)成比例，這類稅務(wù)被稱為“費(fèi)”或是“費(fèi)用”。[1]

環(huán)境保護(hù)稅有廣義和狹義之分。廣義的環(huán)境保護(hù)稅即綠色稅收，是指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各個(gè)稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動性質(zhì)和規(guī)模的稅收和收費(fèi)手段。狹義的環(huán)境保護(hù)稅是指與污染控制相關(guān)的稅收和收費(fèi)手段。按照歐盟統(tǒng)計(jì)局EUROSTAT1996年對環(huán)境稅的定義，環(huán)境保護(hù)稅是指針對某種在使用或釋放時(shí)會對環(huán)境造成特定的負(fù)面影響的物質(zhì)的單位使用(或釋放)量所征收的稅費(fèi)。筆者所研究的是狹義的環(huán)境保護(hù)稅，即不包括自然資源利用和保護(hù)的內(nèi)容。

二、開征環(huán)境保護(hù)稅的理論依據(jù)

1、庇古稅

環(huán)境稅收的理論思想來源是“庇古稅”。英國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古，通過發(fā)展外部性理論最早提出了政府可以將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。庇古早在1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中就主張國家對造成外部效應(yīng)的企業(yè)征稅。庇古認(rèn)為，如果能夠?qū)ξ廴菊甙磁盼哿空魇找欢ǖ亩?，使之等于邊際社會成本與邊際私人成本之差，即將社會成本內(nèi)部化，就可以使制造污染者面臨私人活動的邊際社會成本，污染制造者在這種稅收的刺激下可以從兩方面控制污染量:一是采取污染治理技術(shù)，降低單位活動的排污量;二是減少制造污染的活動總量。污染者將根據(jù)自己的成本和利潤函數(shù)作出對自己最優(yōu)的選擇，同時(shí)達(dá)到對社會的最優(yōu)。隨著全球環(huán)境問題的日益突出，這一理論已得到越來越廣泛的重視和應(yīng)用。

2、綠貓理論

美國紐約時(shí)報(bào)專欄作家托馬斯·弗里德曼2006年曾在中國宣講他的一個(gè)新發(fā)現(xiàn)—— “綠貓”。他說，“不管白貓黑貓，不是綠貓就抓不到老鼠”。他認(rèn)為一個(gè)國家的生態(tài)環(huán)境，在未來是爭奪其他地方知識精英或者挽留本土知識精英的重要變量。知識經(jīng)濟(jì)和開放的世界人才流動體系給予了知識精英挑選自己處境的特權(quán)，青山綠水將比銀元鈔票更重要。如果一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展很好，但是污染嚴(yán)重，那么知識精英會逃離這個(gè)環(huán)境，這使得這個(gè)國家無法獲得足夠的智力資源在經(jīng)濟(jì)上升級。他的理論是對“環(huán)境庫茲湟茨曲線”的替代。 “環(huán)境庫茲湟茨曲線”洋溢著一種愚蠢的樂觀，認(rèn)為一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期雖會破壞環(huán)境，但在人均收入達(dá)到一定水平后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻能夠帶來更加環(huán)保的技術(shù)，從而有利環(huán)境的改善。這就像帶來強(qiáng)大的沖擊波的“斯特恩報(bào)告”說的那樣，我們過去的確高估了我們對環(huán)境的修復(fù)能力。

3、稅收的社會生態(tài)效率理論

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最終目的在于改善人們的生活條件、提高其生活水平。生活水平的提高應(yīng)當(dāng)意味著自然生態(tài)環(huán)境的改善和社會文明程度的提高。如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展以生態(tài)環(huán)境的破壞、社會秩序的紊亂為代價(jià)，就不會真正達(dá)到目的。因此制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度，不能不考慮稅收對社會生態(tài)環(huán)境的正負(fù)效應(yīng)。

生產(chǎn)和消費(fèi)會產(chǎn)生副作用(負(fù)的外部效應(yīng))。造紙廠隨意排放污水，污染江河，林場濫砍森林，引起氣候變化、水土流失、土地沙化等，是生產(chǎn)過程產(chǎn)生的負(fù)外部效應(yīng)。抽煙者抽煙給不抽煙者帶來不愉快，這是消費(fèi)上產(chǎn)生負(fù)外部效應(yīng)的典型例子。外部效應(yīng)獨(dú)立于市場機(jī)制之外。一種生產(chǎn)、消費(fèi)活動給別人帶來損害而沒有給受損害者以相應(yīng)的補(bǔ)償，這就是負(fù)的外部效應(yīng)或稱外部成本。稅收的社會生態(tài)效率是不僅考慮稅收對經(jīng)濟(jì)影響，而且考慮稅收對外部效應(yīng)影響的概念。它從整個(gè)社會的宏觀的長遠(yuǎn)的角度衡量稅收效率。這種衡量建立在稅收的社會生態(tài)成本(用sCt表示)和稅收的社會生態(tài)收益(用sRt表示)對比的基礎(chǔ)上。稅收的社會生態(tài)成本包括稅收的經(jīng)濟(jì)成本(eCt)和稅收的外部成本(用wCt表示)兩個(gè)部分。wCt指征稅后和征稅前(或一項(xiàng)稅收政策執(zhí)行后和執(zhí)行前)外部成本的差額即wCt=wC－wC’(wC’和wC分別為加入稅收因素前后的外部成本)，wCt是正值說明稅收政策的實(shí)施或稅收制度運(yùn)行的結(jié)果鼓勵了有害生態(tài)平衡以及有害社會健康穩(wěn)定發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營行為和消費(fèi)行為。稅收的社會生態(tài)收益(用sRt表示)也包括兩個(gè)部分，即稅收的經(jīng)濟(jì)收益(eRt)和稅收的外部效益(用wRt表示)。wRt為征稅后和征稅前外部收益的差額，即wRt=wR－wR’(wR和wR’分別為征稅后和征稅前的外部收益)，wRt為正值，說明稅收政策的實(shí)施或稅收制度運(yùn)行的結(jié)果導(dǎo)致社會生態(tài)環(huán)境的改善[2]。

稅收的經(jīng)濟(jì)純收益既定，稅收的外部純收益(即wRt－wCt)為正值時(shí)，其數(shù)值越大，稅收的社會生態(tài)效率就越高。這表明稅收制度和政策的運(yùn)用使生產(chǎn)或消費(fèi)主體在生產(chǎn)同樣數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或進(jìn)行同等滿足程度消費(fèi)時(shí)，發(fā)生盡量小的外部成本卻產(chǎn)生盡量大的外部收益，或者使生產(chǎn)或消費(fèi)主體放棄產(chǎn)生較小的外部純收益的生產(chǎn)和消費(fèi)活動，而轉(zhuǎn)向產(chǎn)生較大外部純收益的生產(chǎn)和消費(fèi)活動。

4、稅收的環(huán)境保護(hù)作用

發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)表明，稅收手段是解決經(jīng)濟(jì)外部性問題的有效途徑，其作用可以通過圖1來說明。

在圖1中，MB為企業(yè)的邊際效益曲線;MPC代表企業(yè)的邊際私人成本曲線，即沒有考慮經(jīng)濟(jì)外部性時(shí)企業(yè)的邊際私人成本曲線;MSC指企業(yè)的邊際社會成本曲線，即考慮經(jīng)濟(jì)外部性時(shí)(污染損失)的邊際成本。受利益機(jī)制的驅(qū)使，企業(yè)的最佳生產(chǎn)水平為Q(此時(shí)，MPC=MB)。從社會角度看，企業(yè)的最佳生產(chǎn)水平應(yīng)該為Q*(此時(shí)MSC=MB)。通過征收環(huán)境稅(稅率為f)，企業(yè)邊際私人成本曲線由MPC變?yōu)镸PC×f，此時(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)水平將調(diào)整為Q* (MSC×f=MB)。由此可以看出，通過征收環(huán)境稅，可以促使企業(yè)治理污染，保護(hù)環(huán)境[3]。

圖1 環(huán)境稅的效果分析

三、我國現(xiàn)行與環(huán)保相關(guān)的稅收存在的主要問題

我國現(xiàn)行的與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的主要稅種約有十個(gè)，包括消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、車輛購置稅、車船稅和2000年起暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。從總體看，我國與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種較多，在客觀上也發(fā)揮了某種程度上的環(huán)境保護(hù)作用。因此，有一些人不主張另外開征環(huán)境保護(hù)稅。但筆者認(rèn)為，我國現(xiàn)行稅收制度不僅沒有一個(gè)以環(huán)境保護(hù)命名的專門稅種，而且整個(gè)稅制也沒有以綠化為宗旨，沒有一個(gè)比較完整、有效的環(huán)境保護(hù)稅收體系，上述十個(gè)稅種雖然涉及一部分環(huán)境保護(hù)方面的內(nèi)容，但由于當(dāng)時(shí)制定政策的出發(fā)點(diǎn)不是基于環(huán)境保護(hù)的目的，尤其是沒有碳排放量化指標(biāo)作為計(jì)稅依據(jù)，因此對環(huán)保方面的作用有限，從而限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

1、現(xiàn)行稅種難以充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)的作用

(1)消費(fèi)稅

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅作為增值稅的配套稅種目的在于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、保證財(cái)政收入，而對環(huán)境保護(hù)關(guān)注不夠，例如對成品油的征稅只注重消費(fèi)量，而沒有考慮對環(huán)境危害的指標(biāo)。比如對小汽車征的消費(fèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)是汽缸容量而不是碳排放量。同時(shí)，沒有對與環(huán)境不友好的產(chǎn)品征收，如電池等;還有的征稅無關(guān)痛癢，不能起到環(huán)境保護(hù)作用，如對木制一次性筷子就是如此。

(2)企業(yè)所得稅

新企業(yè)所得稅法雖然對符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得和企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額有了減征、免征和稅額抵免等鼓勵措施，但顯得過于籠統(tǒng)，缺乏對環(huán)境保護(hù)上的量化標(biāo)準(zhǔn)。

(3)增值稅

增值稅對環(huán)境保護(hù)的鼓勵或限制措施，僅限于在原材料中摻有不少于30%的煤矸石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀等在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠，顯得很單調(diào)和乏力。

(4)城市維護(hù)建設(shè)稅

是專門用于籌措城市維護(hù)和建設(shè)的一種稅，而沒有把城市維護(hù)和建設(shè)與環(huán)境保護(hù)直接相聯(lián)系。

(5)城鎮(zhèn)土地使用稅

由于稅率較低，2005年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國稅收總收入的比重不足0.5百分點(diǎn)，難以發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。因此，該稅種對城鎮(zhèn)節(jié)約土地資源和合理使用土地基本上沒有刺激作用。2006年12月31日新修訂2007年1月1日起實(shí)施的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍，并將外資企業(yè)納入征稅范圍，其調(diào)節(jié)作用恐怕也是很有限的。

(6)車輛購置稅和車船稅

主要是沒有按排放廢氣造成的污染量進(jìn)行征收。因此對環(huán)境保護(hù)的作用很小。

2、對環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠單一

對環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。

3、我國以收費(fèi)為限制排污的主要形式，環(huán)境稅缺位

排污費(fèi)同稅收相比，由于缺乏強(qiáng)制性、征收難度大，征收成本高、征收標(biāo)準(zhǔn)低、資金使用效率低等問題難于解決我國環(huán)境保護(hù)資金嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀。其次，我國資源稅尚不完善，征收范圍過于狹窄，計(jì)稅依據(jù)不合理，單位稅額過低。而消費(fèi)稅的征收范圍對于有害于環(huán)境的產(chǎn)品針對性不強(qiáng)。從整體上來看，我國的環(huán)境稅收措施多數(shù)限于直接的稅收減免，沒有充分利用加速折舊等間接的優(yōu)惠政策，形式過于單一，對環(huán)?？萍歼M(jìn)步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，而且這些優(yōu)惠政策過于零散，沒有形成一定的體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮。

四、構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅收體系的若干思考

1、構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅收體系的原則

(1)以落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、堅(jiān)持保護(hù)環(huán)境的基本國策為首要原則

黨的十七大報(bào)告指出要“深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀”，要“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”，要“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策”。國家“‘十一五’環(huán)保規(guī)劃”已將建設(shè)節(jié)約型社會，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為實(shí)現(xiàn)規(guī)劃的重要保障納入整個(gè)規(guī)劃當(dāng)中。構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅收體系必然要融入我國的重大戰(zhàn)略決策和整體規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)當(dāng)中。

(2)整體、有序、有效的原則

構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅收體系首先必須有整體規(guī)劃，有一個(gè)完整的架構(gòu)。不能“零敲碎打”，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”。需要針對各種與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收方案的宏觀經(jīng)濟(jì)影響、福利成本和分配效應(yīng)等進(jìn)行深入研究，選擇最終的環(huán)境保護(hù)稅收體系的整體方案。但是，中國的事情急不得。環(huán)境保護(hù)稅收體系整體方案的實(shí)施還必須依賴于中央和地方的環(huán)境管理權(quán)益的合理劃分和環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的法律基礎(chǔ)，它還依賴于我國財(cái)稅、環(huán)保體制改革，依賴于中國企業(yè)改革進(jìn)程、政府職能的轉(zhuǎn)變以至于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，直至政治體制改革的推進(jìn)，所以必須遵循“有序”即“循序漸進(jìn)”的原則。 “有效”即環(huán)境保護(hù)效用最優(yōu)的原則?，F(xiàn)實(shí)生活中某些稅種形同虛設(shè)就是無效。

(3)堅(jiān)持環(huán)境保護(hù)稅收為主、稅費(fèi)并行原則

應(yīng)該說，稅、費(fèi)都是環(huán)境保護(hù)的重要經(jīng)濟(jì)手段。但稅、費(fèi)二者的性質(zhì)、功能和作用是有明顯區(qū)別的。據(jù)此，應(yīng)該對環(huán)境保護(hù)中最嚴(yán)重的問題和日益突出的問題運(yùn)用稅收手段。同時(shí)，西方發(fā)達(dá)國家開征環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，并不是將一切可能產(chǎn)生污染的排放物都納入征稅范圍，而將影響范圍不大的利用收費(fèi)手段。誠然，稅費(fèi)并行并不意味著既征稅又同時(shí)收費(fèi)。

2、構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅收體系的設(shè)想

借鑒西方國家環(huán)境保護(hù)稅收的征收，結(jié)合我國當(dāng)前國情，“十二五”時(shí)期，構(gòu)建中國環(huán)境保護(hù)稅收體系大致包括三個(gè)層次的內(nèi)容:

(1)開征環(huán)境保護(hù)稅

開征作為一個(gè)獨(dú)立稅種的環(huán)境保護(hù)稅，其重要意義就在于明確環(huán)境保護(hù)在整個(gè)稅收體系中的地位。環(huán)境保護(hù)稅可以設(shè)立若干個(gè)稅目或不獨(dú)立的小稅種，如空氣環(huán)境保護(hù)、水環(huán)境保護(hù)、固態(tài)環(huán)境保護(hù)、放射性廢物、噪音等稅目或這些不獨(dú)立的小稅種。這方面的重要內(nèi)容是將部分排污收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。我國自1979年開始排污收費(fèi)，到2003年《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》出臺，大體經(jīng)歷了試行、實(shí)施和完善三個(gè)階段。目前排污收費(fèi)已成為我國環(huán)境保護(hù)實(shí)施范圍最廣的一種經(jīng)濟(jì)手段。目前我國征收排污費(fèi)的項(xiàng)目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類113項(xiàng)。雖然收費(fèi)和征稅都可以將企業(yè)排污造成的外部成本內(nèi)在化，但從管理的角度看，排污收費(fèi)存在著管理無序、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理、收費(fèi)項(xiàng)目混亂、隨意性大等問題，因此，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度對治理污染的作用大大弱化，有必要將排污收費(fèi)制度改革為環(huán)境保護(hù)稅。

那么，是不是能將所有的排污收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅呢?當(dāng)然不能。其原因在于:一是我國目前面臨的最嚴(yán)重的環(huán)境保護(hù)問題是空氣和水污染，還有固體廢物污染和城市生活垃圾污染也日益突出，對人們的健康和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展影響巨大;二是排污收費(fèi)雖然已積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但還是以污水、廢氣(二氧化硫)、固體廢物為收費(fèi)對象，有較易操作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn);三是西方發(fā)達(dá)國家開征環(huán)境稅時(shí)，也不是將一切可能產(chǎn)生污染的行為都納入征稅范圍，而是將對影響本國競爭優(yōu)勢的環(huán)境緩征、少征或不征，而對資源優(yōu)勢和工業(yè)競爭力影響不大的早征和多征。據(jù)此，我國目前適合開征的環(huán)境保護(hù)稅主要為水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。

一是水污染稅。對納稅人污染水資源的行為而開征的稅，稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬量來征收，用利益機(jī)制激勵污水的治理及整個(gè)社會節(jié)約用水。不同的水資源保護(hù)區(qū)稅率不同，主要是為建設(shè)污水處理廠籌措資金。

二是二氧化硫稅。中國二氧化硫排放的90%來自煤炭的燃燒。所以要控制二氧化硫的排放除了要提高商品煤的質(zhì)量之外，那就是要對二氧化硫治理技術(shù)和設(shè)備的開發(fā)推廣。為此，就應(yīng)按二氧化硫的邊際控制成本制定其稅率標(biāo)準(zhǔn)，即要使二氧化硫的稅率等于或略高于邊際控制成本，用利益機(jī)制去激勵二氧化硫排放主體，促使其采取積極措施進(jìn)行治理。

三是垃圾稅。讓垃圾的生產(chǎn)主體承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對傾倒的垃圾數(shù)量以邊際處理費(fèi)用為稅率標(biāo)準(zhǔn)來征收，使垃圾生產(chǎn)主體的外部性內(nèi)在化。從加大企業(yè)內(nèi)部成本上提高環(huán)境治理力度。

(2)對與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的現(xiàn)行稅種逐步進(jìn)行綠化

我國與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的現(xiàn)行稅種較多，雖然各自對環(huán)境保護(hù)都或多或少地起到了一些作用，但各稅種制度設(shè)計(jì)并不是以環(huán)境保護(hù)為目的、以對污染環(huán)境的量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。因此，這些稅種還不是綠色稅收，要對與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的現(xiàn)行稅種逐步進(jìn)行綠化[4]。

一是消費(fèi)稅的綠化。從綠化消費(fèi)稅的視角看，現(xiàn)行消費(fèi)稅有必要從財(cái)政收入型轉(zhuǎn)向綠色消費(fèi)型。綠色消費(fèi)稅是對消費(fèi)產(chǎn)生的污染行為以其污染的量為計(jì)稅依據(jù)所征收的稅。據(jù)此，綠化現(xiàn)行消費(fèi)稅的措施有:首先是擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，把產(chǎn)生污染的消費(fèi)行為盡可能地納入征稅范圍，如對各種電池的征稅;其次是調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅中某些限制消費(fèi)力度過小的消費(fèi)品目的稅率，如木制一次性筷子的稅率就應(yīng)大幅度提高;再次是逐步實(shí)行以碳排放量或消費(fèi)產(chǎn)生污染的量為計(jì)稅依據(jù)，如對卷煙可按其吐出煙霧體積計(jì)稅。當(dāng)然這就涉及到消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系:消費(fèi)稅要成為一個(gè)真正獨(dú)立的稅種;增值稅通過轉(zhuǎn)型改革可以增設(shè)一個(gè)高稅率，以貫徹某項(xiàng)政策和保證財(cái)政收入;消費(fèi)稅從而成為完全的綠色稅收。

二是企業(yè)所得稅的綠化。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例在環(huán)境保護(hù)方面的優(yōu)惠措施的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步從環(huán)境保護(hù)的量化指標(biāo)上深化優(yōu)惠對象和優(yōu)惠措施。

三是增值稅的綠化?？梢钥紤]對環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)品和行為實(shí)行低稅率。從而誘導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)和產(chǎn)出環(huán)保產(chǎn)品。

四是城市維護(hù)建設(shè)稅的綠化。改革現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅，其計(jì)稅依據(jù)從實(shí)繳“三稅”稅額改為實(shí)現(xiàn)的增值額或營業(yè)額，按較低稅率征收，把該稅種調(diào)整為城市環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)稅種。

五是車船稅的綠化。綠化車船稅關(guān)鍵在于改變其計(jì)稅依據(jù)，以其排放的廢氣量為計(jì)稅依據(jù)為宜。

六是恢復(fù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。該稅提供了一種通過調(diào)節(jié)投資變量而對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響的政策作用途徑，具有“事前調(diào)節(jié)”的意義，因而也符合“預(yù)防為主”的環(huán)境政策。在恢復(fù)時(shí)尤其要對實(shí)行零稅率的投資項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

(3)繼續(xù)環(huán)境保護(hù)收費(fèi)

環(huán)境保護(hù)收費(fèi)也就是排污收費(fèi)。環(huán)境保護(hù)收費(fèi)必須遵循“誰污染，誰付費(fèi)”的原則。目前，我國征收排污費(fèi)的項(xiàng)目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類113項(xiàng)，除上述改費(fèi)為稅的項(xiàng)目之外，其余的在清理、調(diào)整后應(yīng)堅(jiān)持排污收費(fèi)。當(dāng)然，我國新出臺的《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)并沒有覆蓋所有的污染環(huán)境行為，如對機(jī)動車、飛機(jī)等流動污染源造成的超標(biāo)噪聲污染就沒有規(guī)定征收排污費(fèi)。顯然，這是需要加以改進(jìn)的。

[1]葛察忠，王金南，高樹婷.環(huán)境稅收與公共財(cái)政 [M].北京:中國環(huán)境科學(xué)出版社，2006.99.

[2]楊 斌.稅收學(xué)[M].北京:科學(xué)出版社，2003.40－41.

[3]阮宜勝.稅收學(xué)原理 [M].北京:中國稅務(wù)出版社，2008.22－35.

[4]周宏春，劉燕華.循環(huán)經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京:中國發(fā)展出版社，2005.14－19.