哈爾濱工業(yè)大學(xué) 萬彥

企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是指企業(yè)利用控制論的方法和基本原理，科學(xué)的評價(jià)、規(guī)范和約束企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動的一系列的方法、技術(shù)、程序及理念，以期達(dá)到財(cái)務(wù)控制預(yù)定目標(biāo)的活動[1]。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制活動既受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響，也受企業(yè)外部環(huán)境影響，環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響主要表現(xiàn)在影響企業(yè)制定和實(shí)施財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。企業(yè)的員工既是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的主體又是客體，其雙重機(jī)會決定了員工必須對負(fù)責(zé)的工作實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，同時(shí)又受到企業(yè)的控制和監(jiān)督。

1 我國企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的意義

1.1 確保企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)在于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)計(jì)劃。監(jiān)督和調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施的實(shí)施是完成企業(yè)所制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于影響企業(yè)財(cái)務(wù)活動的因素復(fù)雜多變，且在財(cái)務(wù)活動開展前久制定了企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃，因此很難保證計(jì)劃能順利實(shí)施，因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制計(jì)劃總是存在一定的缺陷。這些缺點(diǎn)只能在實(shí)施財(cái)務(wù)活動控制中才會暴露出來，只能通過財(cái)務(wù)活動的控制而得到調(diào)整。只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理，才能確保企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)加強(qiáng)對內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制還是達(dá)到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)之一。在財(cái)務(wù)管理活動中，企業(yè)只重視科學(xué)的決策和可行的財(cái)務(wù)預(yù)算等前期財(cái)務(wù)管理活動，而不重視決策和預(yù)算的實(shí)踐環(huán)節(jié)，是很難達(dá)到預(yù)先制定的財(cái)務(wù)目標(biāo)的。從某種程度上講企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、預(yù)算和預(yù)測可以為財(cái)務(wù)控制指明方向，并且為規(guī)劃措施提供一定的依據(jù)，而財(cái)務(wù)控制是這些預(yù)算、決策和規(guī)劃的實(shí)際行動。沒有財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)，企業(yè)所做的決策、預(yù)測和預(yù)算是沒有什么意義的[2]。

1.2 保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，提高會計(jì)工作質(zhì)量

企業(yè)實(shí)行有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理能監(jiān)測和保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，并且通過檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)完整，能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。主管部門制定的管理方針政策在管理工作中得到貫徹，能夠使各個(gè)管理部門的工作流程得到規(guī)范，減少企業(yè)的損失，從而使企業(yè)經(jīng)營管理效益得到提高。我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度不健全，是企業(yè)內(nèi)部違法案件滋生的溫床，企業(yè)的違法行為給企業(yè)的發(fā)展帶來致命的打擊，同時(shí)也使國家人民的利益收到嚴(yán)重的損害。 因此必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，建立規(guī)范的會計(jì)財(cái)務(wù)行為制度，能夠有效保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，提高企業(yè)員工遵紀(jì)守法的意識，從而提高會計(jì)工作的質(zhì)量。

1.3 是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算和分析等幾個(gè)環(huán)節(jié)，而財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理循環(huán)的重中之重，是達(dá)到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的決定因素。這些環(huán)節(jié)相互影響，財(cái)務(wù)預(yù)測和決策是財(cái)務(wù)控制的風(fēng)向標(biāo)，是企業(yè)制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制計(jì)劃的依據(jù)，企業(yè)財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)計(jì)劃和目標(biāo)落實(shí)的實(shí)踐環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)控制得不到重視則無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。總的來說，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的關(guān)鍵，同時(shí)還能夠規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，保護(hù)好企業(yè)財(cái)產(chǎn)，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。

2 我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

2.1 內(nèi)部控制責(zé)權(quán)不清

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心內(nèi)容，同時(shí)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)可以實(shí)現(xiàn)相互制約和平衡，企業(yè)的權(quán)責(zé)分離是其健康發(fā)展的前提條件。從我國解放后國家將重點(diǎn)工作放在發(fā)展經(jīng)濟(jì)上之后，幾乎所有的國有企業(yè)都是將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)混為一談的。我國改革開放前，國有企業(yè)幾乎全是以所有權(quán)代替經(jīng)營權(quán)，到目前我國開始實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)，幾乎所有國有企業(yè)又采取了以經(jīng)營權(quán)代所有權(quán)的管理形式。企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清存在的缺陷是很明顯的，對企業(yè)經(jīng)營權(quán)不加以控制，會使企業(yè)管理者濫用職權(quán)甚至以權(quán)謀私。這會營造出不良的企業(yè)控制環(huán)境，使企業(yè)的財(cái)務(wù)控制信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失去真實(shí)性。

2.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識不強(qiáng)烈

雖然我國已經(jīng)實(shí)行了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，但是許多企業(yè)深受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，有部分國有企業(yè)還沒有真正實(shí)現(xiàn)政企分離。一方面，企業(yè)各個(gè)主管部門雖然經(jīng)歷了各種形式的改變，但黨政機(jī)構(gòu)還在企業(yè)中存在，并以各種形式干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營，是企業(yè)無法獲得獨(dú)立的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制自主權(quán)[3]。另一方面，我國還存在地方保護(hù)主義，這使得一些企業(yè)在市場競爭中占有一定的地域優(yōu)勢，因此企業(yè)管理者并不重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識不強(qiáng)烈。

2.3 內(nèi)部自我評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度既包括一套科學(xué)的控制方法程序，也包括完善的評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，自我評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制的功能在于使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有效的執(zhí)行，并對其不斷的完善，使企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度能適應(yīng)企業(yè)多變的經(jīng)營管理。我國企業(yè)內(nèi)部自我評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制的不完善主要表現(xiàn)在，側(cè)重于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法，忽略對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評價(jià)監(jiān)督工作。因此，企業(yè)雖然制定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是不能有效的評價(jià)和檢查其運(yùn)行狀況，不利于財(cái)務(wù)控制制度的有效執(zhí)行，由于內(nèi)部評價(jià)和監(jiān)督人員的能力和素質(zhì)有限，使企業(yè)的審計(jì)管理工作流于形式，從而不能有效的監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制工作。

2.4 缺乏科學(xué)的操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理

由于企業(yè)所處的市場環(huán)境的多變性，我國的大多數(shù)企業(yè)都制定了相關(guān)的預(yù)算制度，但是在財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性上，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家的水平，而且，不同部門之間缺乏財(cái)務(wù)預(yù)算上的相互溝通和交流[4]。第一，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作主要集中在生產(chǎn)經(jīng)營上，強(qiáng)調(diào)節(jié)約控制生產(chǎn)成本，沒有制定出完整善的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。第二，對財(cái)務(wù)預(yù)算的分析和評價(jià)制度沒有建立起來，企業(yè)所制定的財(cái)務(wù)預(yù)算得不到監(jiān)督，因而企業(yè)管理者無法準(zhǔn)確的把握預(yù)算的執(zhí)行效果和程度，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算只是形式。 第三，考核財(cái)務(wù)預(yù)算的手段落后單一，激勵(lì)制度的不完善也導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行人員的積極性不高。

3 我國企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的措施

3.1 健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，明確責(zé)任

企業(yè)要設(shè)置出科學(xué)合理的會計(jì)機(jī)構(gòu)，形成完善的財(cái)務(wù)會計(jì)組織。必須從以下三方面入手：第一，企業(yè)要制定出完善的會計(jì)員工崗位責(zé)任制。將財(cái)務(wù)會計(jì)管理的各類員工的工作標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任明確下來，并建立配套的考核機(jī)制，提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的工作效率。第二，在企業(yè)內(nèi)部建立崗位輪換管理制度。會計(jì)崗位的定期輪換，能有效的防止財(cái)務(wù)和會計(jì)人員違法亂紀(jì)行為，還能夠提高會計(jì)員工的工作效率，促使會計(jì)人員熟練掌握不同會計(jì)崗位的相關(guān)工作。第三，制定完善的企業(yè)內(nèi)部制約制度。制約制度的建立能夠使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施順利進(jìn)行。促使企業(yè)會計(jì)互相監(jiān)督制約，減少會計(jì)在業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和違規(guī)侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)等行為[5]。

3.2 完善審計(jì)制度，重視財(cái)務(wù)監(jiān)督

完善企業(yè)的審計(jì)制度是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理的重要工作，因此企業(yè)必須制定財(cái)務(wù)檢查制度，定期對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行檢查，保護(hù)好企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，減少企業(yè)內(nèi)部違法行為。對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)方法有許多，比較常用的方法是分開審計(jì)企業(yè)不同的財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)，這樣做的好處是能夠找出企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的經(jīng)常出問題的薄弱環(huán)節(jié)，將其作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，幫助企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理部門加強(qiáng)控制措施，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用。企業(yè)要重視事前、事中和事后相結(jié)合的審計(jì)工作。我國目前的大多數(shù)企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的是事后審計(jì)工作，審計(jì)工作的關(guān)鍵職能——事前預(yù)防與事中控制沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。因此，企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)制度，既要重視時(shí)候的審計(jì)工作，更要加強(qiáng)事前的預(yù)防、事中控制，將三者有效結(jié)合起來，才能對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行全面的控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營問題，并采取有效的措施解決問題，從而減低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的經(jīng)營效益。

3.3 建立財(cái)務(wù)評價(jià)機(jī)制

財(cái)務(wù)評價(jià)機(jī)制的主要功能在于激勵(lì)企業(yè)的高層管理人員。企業(yè)管理者可在董事會下設(shè)立報(bào)酬委員會，該委員會由獨(dú)立董事組成，該委員會可以制定企業(yè)管理人員尤其是高層管理人員的年薪、管理股份、期權(quán)計(jì)劃和績效衡量等制度方案，監(jiān)督和執(zhí)行對企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)評價(jià)。財(cái)務(wù)評價(jià)機(jī)制的建立既要科學(xué)合理，也要符合我國相關(guān)法律，采取動態(tài)化的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評估，量化評價(jià)考核指標(biāo)，由財(cái)務(wù)評價(jià)主體和客體相互協(xié)商，制定出合理可操作的考核方案，并定期檢查企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行情況，并根據(jù)評價(jià)結(jié)果來執(zhí)行物質(zhì)化獎(jiǎng)懲措施，將激勵(lì)與監(jiān)督相結(jié)合，確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

3.4 推行全面預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理工作主要是對企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供資金計(jì)劃，除此之外，全面預(yù)算管理還必須結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、對員工的激勵(lì)約束措施和對部門和員工的業(yè)績評價(jià)，形成完善而高效的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系。主要注意以下三方面問題：第一，全面預(yù)算管理必須延伸到企業(yè)的全部經(jīng)營活動，既要關(guān)注生產(chǎn)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)控制工作，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，也要關(guān)注企業(yè)的投資融資和銷售環(huán)節(jié)，從各個(gè)方面預(yù)算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，降低企業(yè)產(chǎn)品的總體成本。第二，全面預(yù)算工作要把握好控制時(shí)間，在不同的時(shí)間做不同的預(yù)算工作，例如在初期依據(jù)相關(guān)信息做初步的預(yù)算計(jì)劃，在預(yù)算的執(zhí)行過程中根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修改。第三，企業(yè)必須加強(qiáng)考核預(yù)算執(zhí)行的情況，并進(jìn)行分析和評價(jià)，在此基礎(chǔ)上編制出預(yù)算分析報(bào)告，尋找預(yù)算與實(shí)際支出的差異出現(xiàn)的原因，并據(jù)此對有關(guān)管理人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。

4 結(jié)語

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理是企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行能夠有效提高企業(yè)的管理效率，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，確保會計(jì)信息真實(shí)可信。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，從多方面影響著企業(yè)的經(jīng)營管理工作，如果企業(yè)管理者認(rèn)識不到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，不加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，就會降低其應(yīng)有的作用和功能。因此企業(yè)管理人員要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，深刻了解控制管理的方向性問題，為企業(yè)制定高效率的內(nèi)部控制制度，只有這樣才能有效預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

[1]林添花.我國企業(yè)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的探討[J].中國高新技術(shù)企業(yè)管理視野,2007(22).

[2]賈羅生.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2007(9).

[3]黃瓊.淺析優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施[J].財(cái)經(jīng)界,2010(2).

[4]楊翼.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制策略分析[J].百科論壇,2009(5).

[5]卜艷艷.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施[J].財(cái)會研究,1997(6).