陳永偉 徐冬林

(中南財經政法大學統(tǒng)計與數學學院,湖北武漢430073)

稅收優(yōu)惠能夠促進就業(yè)嗎?
——基于企業(yè)所得稅的分析

陳永偉 徐冬林

(中南財經政法大學統(tǒng)計與數學學院,湖北武漢430073)

利用稅收政策來促進經濟增長并擴大就業(yè)一直是政府刺激宏觀經濟的重要政策之一。本文通過構建一個簡單的雙變量結構向量自回歸模型,來分析稅收優(yōu)惠政策對促進就業(yè)的動態(tài)效應。實證結果表明,稅收變化并不是造成就業(yè)波動的主要原因,并且稅收優(yōu)惠政策也沒有對促進就業(yè)產生積極的效應。有鑒于此,本文認為,為提升政策效果,稅收優(yōu)惠政策的范圍在今后的執(zhí)行中還需進一步擴大和細化。

就業(yè)政策;企業(yè)所得稅;結構向量自回歸模型;稅收優(yōu)惠

一、引言

隨著經濟體制改革的深入和城市化進程的加快,大量農村剩余勞動力開始涌入城市尋找新的就業(yè)崗位。而經濟結構的調整和升級又帶來了就業(yè)結構的變化,由經濟增長所創(chuàng)造的新增就業(yè)崗位已經遠遠不能滿足勞動力供給的需要,因此,失業(yè)就成為現階段經濟發(fā)展過程中的一種常態(tài)。特別是,受世界金融危機影響,由經濟增長放緩和結構轉型所表現出的就業(yè)矛盾則更為突出。因此,如何擴大就業(yè)就成為當前宏觀調控的一項重要任務。

稅收作為國家財政政策的一種工具,近年來已經被廣泛應用于宏觀經濟調控和促進就業(yè)。例如,1999年、2002年和2005年國家稅務總局先后聯(lián)合財政部一起下發(fā)《關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》等文件,文件規(guī)定,對服務型企業(yè)和商貿企業(yè)招用下崗失業(yè)人員達到職工總數一定比例的,經勞動保障部門和稅務機關審核認定后可以免征或減征企業(yè)所得稅;對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置富余人員并達到一定條件的,3年內可以免征企業(yè)所得稅。從通知精神可以看出,為了促進就業(yè),政府通過稅收優(yōu)惠政策出臺了一系列調控措施(特別是借助企業(yè)所得稅減免)。針對當前經濟形勢下的就業(yè)困難問題,財政部和國家稅務總局再次將有關下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行延期,以此鼓勵企業(yè)創(chuàng)造就業(yè)崗位,緩解社會壓力。

但是,稅收優(yōu)惠政策是否能夠起到促進就業(yè)的作用?現有研究并沒有給出一致的結論。M alcom son和Sarto r認為,稅收優(yōu)惠會抑制就業(yè),稅收增長反而會促進就業(yè)[1]。也有文獻認為,稅收政策對就業(yè)影響的效果并不是清晰如一的[2][3],并且這種作用效果的大小也是不確定的[4][5]。如Sonedda對6個國家的稅收與就業(yè)關系進行檢驗,結果發(fā)現稅收對就業(yè)的影響在西班牙和法國表現為負,在意大利和瑞典表現為正,而在比利時和德國則不確定,并且從總體來看,這種影響效果的大小并不顯著[6]。

那么,稅收優(yōu)惠對我國就業(yè)影響的表現如何?曲順蘭指出,稅收作為政府宏觀調控的政策工具,應該在擴大就業(yè)方面有所作為[7]。饒勇和王建剛等認為,現行稅收優(yōu)惠政策已經對我國就業(yè)和經濟發(fā)展產生了一定的積極作用[8][9]。劉明則進一步指出,為了擴大稅收優(yōu)惠的政策效果,應將政策作用的范圍進行擴大,以此緩解日益嚴峻的就業(yè)壓力[10]。

然而,現有研究僅從定性分析的角度論述稅收優(yōu)惠政策應該對促進就業(yè)發(fā)揮積極作用,但卻沒有得到實證結果的支持。事實上,從國外已有研究可以看出,稅收對就業(yè)的影響并不是確定的。那么在中國,稅收優(yōu)惠政策是否確實如理論分析那樣,已經對促進就業(yè)發(fā)揮積極作用?本文通過構建一個雙變量的結構向量自回歸模型(Structural VAR)給予實證檢驗。

前已述及,現階段我國主要通過稅收減免,特別是企業(yè)所得稅的減免來鼓勵企業(yè)穩(wěn)定或者是創(chuàng)造就業(yè)崗位。因此,本文以企業(yè)所得稅收入和城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員數為變量,基于經濟理論和方法建立結構VAR模型,并通過脈沖反應函數和方差分解來揭示稅收對就業(yè)的影響以及就業(yè)波動的真實來源。文中余下部分安排為:文章第二部分構建了關于稅收和就業(yè)的結構VAR模型及其數據處理說明;第三部分基于模型的實證結果和技術分析,揭示稅收優(yōu)惠政策對就業(yè)的真實影響及其潛在的原因;文章最后為本文的結論與政策思考。

二、模型構建與數據處理

1.實證模型的構建

從實證方法看,結構VAR模型已經被廣泛應用于宏觀經濟的政策分析與評價[11][12]。為了描述稅收和就業(yè)之間的相互關系,我們假定企業(yè)所得稅收入主要受所得稅稅率變動的影響,而所得稅稅率的調整由國家所控制,因此,企業(yè)所得稅收入相對于社會就業(yè)水平而言是外生的?；谠摷俣?反映稅收與就業(yè)關系的結構VAR模型可設定為:

其中,L表示滯后算子;A、Ai和B為2階方陣;I為2階單位矩陣;Yt是由企業(yè)所得稅和就業(yè)變量構成的2維列向量ε;t表示影響稅收和就業(yè)變化的隨機擾動項,即ε=(εT)。例如,我們可將和解釋為稅率變化和技術沖擊等因素對稅收收入和就業(yè)產生的影響。

矩陣A即描述了稅收和就業(yè)的同期相關性,在前述假定下,我們可將其設定為:

其中,元素a12等于0,表示稅收并不受就業(yè)變化的影響,即相對于就業(yè)而言是外生的。元素a21則刻畫了就業(yè)對稅收變化的即期反應。若a21＞0,表示政府實施的稅收優(yōu)惠政策對促進就業(yè)發(fā)揮了積極作用;若a21＜0,則表示政府實施的稅收優(yōu)惠政策對促進就業(yè)反而產生抑制作用。

進一步,通過對模型(1)的變換,我們可將稅收和就業(yè)變量前面的即期系數標準化為1,即令a11=a22=1。并且,設矩陣B為對角陣,B=diag(b11,b22),即假定影響稅收和就業(yè)的擾動因素不存在相互關系,從而完成模型(1)的識別問題。

2.數據來源與處理

為了分析稅收優(yōu)惠政策對促進就業(yè)的作用效果,我們將實證樣本選自1999年國家稅務總局開始下發(fā)《關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》至2008年底的季度數據。我們以全部城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員數作為就業(yè)變量的度量并取對數,記為EM Pt;以國家財政收入中企業(yè)所得稅收入為稅收變量,并按以1995年為基期的消費價格指數調整為實際所得稅收入并取對數,記為 TAXt。文中所用數據均來源于中經網統(tǒng)計數據庫。至此,我們可將衡量稅收和就業(yè)變化的結構VAR模型(1)重新表述為:

通過對模型(3)中系數a21的估計和檢驗,并結合模型的脈沖反應函數和預測誤差的方差分解,分析我國稅收優(yōu)惠政策是否對促進就業(yè)發(fā)揮了積極作用。

三、稅收對就業(yè)影響的實證結果及分析

1.變量的單位根和協(xié)整檢驗

為了估計稅收和就業(yè)之間的關系,我們首先對這兩個變量進行單位根檢驗。如表1所示,我們分別應用原假設為單位根過程的ADF檢驗和原假設為平穩(wěn)過程的 KPSS檢驗來檢驗稅收和就業(yè)變量的平穩(wěn)性。由于兩種檢驗方法在原假設上的互補性,因此,KPSS檢驗可以看成是對ADF檢驗的補充。通過聯(lián)合應用兩種檢驗方法,我們發(fā)現,稅收在5%的顯著性水平上為單位根過程,而就業(yè)的檢驗結果卻是不確定的。因為ADF檢驗顯示,在5%的顯著性水平上就業(yè)變量為單位根過程。而KPSS檢驗結果則說明在5%的顯著性水平上,我們并不能拒絕就業(yè)變量為平穩(wěn)過程的原假設。但是,這一檢驗統(tǒng)計量的值卻是非常接近10%的顯著性水平。并且,借助其他單位根檢驗方法,我們發(fā)現就業(yè)變量仍然為單位根過程。因此,本文將就業(yè)和稅收變量均視為單位根過程。

表1 變量的單位根檢驗結果

進一步,由Johansen協(xié)整檢驗表明,我國稅收和就業(yè)變量之間存在協(xié)整關系。這一結果不僅說明了就業(yè)變量為單位根過程,同時基于上述檢驗結果,我們可以應用結構VAR模型來具體分析稅收政策對就業(yè)產生的影響。

2.實證結果

為了消除季節(jié)性因素對模型估計所造成的影響,我們在估計模型時引入了3個季節(jié)性虛擬變量,記為sdi。經由A IC和B IC等信息準則判斷,我們將潛在VAR模型的滯后階數確定為5。并且,此時檢驗模型整體顯著性的Wald統(tǒng)計量和檢驗殘差不存在自相關的LM統(tǒng)計量分別為10.83和2.20,其對應的p值為0.000和0.699。說明當滯后階選為5時,我們設定的模型具有整體顯著性,并且由模型估計所得的殘差并不存在1階自相關,從而說明了模型設定的準確性。VAR模型的估計結果如下表2所示。

雖然我們很難對模型滯后項的估計系數進行直接解釋,但是,從高階滯后項系數的統(tǒng)計顯著性可以進一步看出,我們將模型的滯后階確定為5是合適并恰當的。一個有趣的發(fā)現是,系數a21的估計值為 -0.005,說明以企業(yè)所得稅為代表的稅收優(yōu)惠政策不僅沒有對促進就業(yè)產生積極作用,相反,它對促進就業(yè)產生抑制作用,只是這種作用的效果并不顯著。模型中系數a21所對應的顯著性p值為0.352,說明稅收政策并沒有對就業(yè)產生影響,這一結論也得到了模型脈沖反應函數分析的證實。

下圖1給出了就業(yè)變化對1單位正的稅收沖擊的動態(tài)反應。圖中虛線表示經過1 000次boo tstrap重復抽樣后得到的脈沖反應函數的95%的置信區(qū)間。可以看出,一個標準單位的稅收沖擊,如稅收收入的突然上漲首先對增加就業(yè)產生正的影響,并且這種效應在4年之后達到最大,隨后開始逐漸消失并趨于0。但是,即使是從長期累積脈沖反應函數來看,如圖2所示,稅收對就業(yè)的這種沖擊效應也并不顯著。從圖中可以看出,在5%的水平上,這種效應并不顯著異于0。

表2 VAR模型估計結果

圖1 就業(yè)對稅收沖擊的動態(tài)反應

圖2 就業(yè)對稅收沖擊的累積反應

進一步,表3列出了稅收和就業(yè)的預測誤差的方差分解結果?？梢钥闯?隨著預測時期的延長,就業(yè)對稅收波動的影響是逐漸增強。由于就業(yè)水平的變化反映了社會經濟增長的狀況,因此,就業(yè)對稅收波動的這種影響是可以理解的。因為隨著經濟增長的持續(xù)向好,稅收收入也是在增加的。但是,即使是在考察長達10年的預測誤差的方差分解中,驅動稅收波動的主要因素仍然是來自于由國家控制的稅收政策變化的沖擊,雙方影響力的對比關系為53.21%∶46.79%。因此,從這個意義上說,本文在模型構建之初將稅收視為外生變量具有其合理性,并得到了實證結果的支持。

另一方面,對就業(yè)變化的預測誤差的方差分解結果則表明,稅收并不是影響就業(yè)波動的主要因素。在長達10年的方差分析中,稅收對就業(yè)波動的影響并沒有超過9%,因此,試圖通過稅收優(yōu)惠政策來擴大就業(yè)的做法在現階段的實踐中并沒有獲得成功。事實上,從表3的結果可以看出,驅動就業(yè)波動的根本力量仍然是來自于影響經濟增長和就業(yè)的技術沖擊和勞動生產率沖擊等供給方面的因素。模型的脈沖反應函數也進一步表明,如圖3所示,就業(yè)對這些供給因素的沖擊表現異常顯著,一個正的技術沖擊會起到促進就業(yè)的作用,并且這種作用可以顯著地持續(xù)5年之久。由圖4所揭示的就業(yè)對技術沖擊的累積反應則進一步表明,從長遠來看,政府應該側重于鼓勵企業(yè)進行技術創(chuàng)新和提高勞動生產率,以此推動社會經濟的持續(xù)增長,并實現擴大就業(yè)的目的。

表3 稅收和就業(yè)的方差分解

圖3 就業(yè)對技術等沖擊的動態(tài)反應

圖4 就業(yè)對技術等沖擊的累積反應

3.實證結果的原因分析

以上實證結果表明,我國近年來實施的稅收優(yōu)惠政策并沒有發(fā)揮促進就業(yè)的積極作用。稅收對就業(yè)影響的局限性,究其原因,可能有以下三個方面:

第一,從政策作用的機理看,政策設計的目標是希望通過稅收優(yōu)惠來鼓勵企業(yè)擴大生產,增加對勞動供給的需求。但是,在整體經濟增長放緩,企業(yè)生存壓力增大的環(huán)境下,具有市場經濟特征的企業(yè)往往通過“減員增效”的辦法以求自保。因此,宏觀經濟的整體形勢和企業(yè)對發(fā)展前景的預期決定了企業(yè)在勞動市場上的需求。政府實施的稅收減免政策并不能對企業(yè)主體產生顯著的推力,誘使他們穩(wěn)定或者增加就業(yè)崗位。

第二,從國家稅務總局下發(fā)的各個有關再就業(yè)稅收優(yōu)惠的通知來看,以現行政策為例,文件規(guī)定,可享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)實體主要包括服務型企業(yè)(廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧除外)、商貿企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)以及由國有大中型企業(yè)興辦的安置本企業(yè)富余人員的少數經濟實體。可見,政策適用對象是非常有限的,這種有限性也直接決定了政策作用效果的局限性。事實上,多數學者普遍認為,中小企業(yè)和勞動密集型企業(yè)在吸收勞動力、緩解就業(yè)壓力方面做出了突出貢獻[9][10]。因此,若能將這些企業(yè)納入政策范圍,或許能夠增強政策效果的顯著性。

第三,即使是從能夠享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)來看,政策制度上也存在缺陷,如對“企業(yè)職工總數”等概念的界定具有模糊性。這種政策制度上的缺陷一方面會誘使企業(yè)通過“辭舊納新”的辦法來獲取稅收優(yōu)惠,背離政策制定者的初衷,另一方面也極大地削弱了企業(yè)新增崗位、招用失業(yè)人員的積極性。這些都在一定程度上制約了稅收優(yōu)惠政策的作用效果。

四、結論與思考

當前,稅收政策已經成為政府調控就業(yè)的一項重要工具,但是這種政策作用的效果究竟如何?本文通過構建一個包含稅收和就業(yè)變量的結構VAR模型,實證檢驗了稅收對就業(yè)波動的影響。結果表明,以企業(yè)所得稅減免為代表的稅收優(yōu)惠政策并沒有對促進就業(yè)產生預期的積極作用。相反,稅收優(yōu)惠對促進就業(yè)產生了抑制作用,只是這種作用效果并不顯著,這一結論與Malcom son和Sartor的研究相似[1]。并且,就業(yè)的預測誤差方差分解結果表明,稅收沖擊也不是影響就業(yè)波動的主要來源,驅動就業(yè)增長的力量主要來自于影響經濟增長的供給方面的沖擊,如技術進步和勞動生產率提高等。

基于此,本文給我們帶來的政策思考和建議主要有:

第一,政府調控就業(yè)的重點即是保持經濟的平穩(wěn)較快增長,將宏觀調控的重點從需求管理轉向供給管理,通過鼓勵技術進步和提高勞動生產率來促進就業(yè)增長,這才是穩(wěn)定就業(yè)局勢的基礎。

第二,由于能夠享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)實體過于狹窄,這在一定程度上決定了政策效果的有限性。因此,擴大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍,特別是,將中小企業(yè)和勞動密集型企業(yè)納入稅收優(yōu)惠政策的范圍,充分發(fā)揮他們吸納就業(yè)的主體作用,這才是增強稅收對就業(yè)的作用效果,破解就業(yè)難題的關鍵。

第三,現行稅收優(yōu)惠政策中對符合資質的企業(yè)認定困難、程序煩瑣,這在一定程度上削弱了企業(yè)招用下崗失業(yè)人員的積極性,進而限制了政策作用的大小。因此,如何使稅收優(yōu)惠政策變得更加規(guī)范和明晰,以便在政策執(zhí)行中易于操作,這或許是提高政策吸引力,進而發(fā)揮政策作用效果的途徑。

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(責任編輯:肖加元)

F810

A

1003-5230(2011)02-0029-06

2010-12-09

陳永偉(1981—),男,浙江金華人,中南財經政法大學統(tǒng)計與數學學院講師,博士;

徐冬林(1964—),男,江西豐城人,中南財經政法大學統(tǒng)計與數學學院教授,博士。