湖州市第一人民醫(yī)院 林芳芳

醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)采用跟蹤審計(jì)的探討

湖州市第一人民醫(yī)院 林芳芳

在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中，內(nèi)審部門采用跟蹤審計(jì)的必要性以及跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容。

醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目 內(nèi)部審計(jì) 跟蹤審計(jì)

近幾年來(lái)，隨著人民群眾物質(zhì)生活水平的不斷提高，對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生條件的要求越來(lái)越高。為改善就醫(yī)環(huán)境，醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目不斷增加，且建設(shè)周期長(zhǎng)，投資數(shù)額大。因此如何規(guī)范運(yùn)作，保證工程質(zhì)量，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益，是內(nèi)部審計(jì)面臨的一個(gè)新課題。

一、推行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性

長(zhǎng)期以來(lái),對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)基本都是沿用事后的審計(jì)方式,實(shí)踐證明這種方式存在一定的局限性。一是介入的滯后性。當(dāng)事后審計(jì)開(kāi)始時(shí)工程已竣工驗(yàn)收，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的可研、實(shí)施、驗(yàn)收等過(guò)程基本靠書面資料進(jìn)行了解，不能掌握第一手資料，內(nèi)審部門未能主動(dòng)深入到現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭(zhēng)議時(shí)，很難在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查取證。二是證據(jù)的不對(duì)稱性。雙方對(duì)過(guò)程中有關(guān)問(wèn)題的舉證不對(duì)稱，致使審計(jì)過(guò)程中分歧爭(zhēng)議頻繁。三是審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的不完整。建設(shè)工程包含了決策、實(shí)施、驗(yàn)收及后評(píng)估階段，傳統(tǒng)審計(jì)范圍主要涵蓋施工和竣工決算兩個(gè)階段，不能全面反映出對(duì)其他階段的審核監(jiān)督。因此現(xiàn)時(shí)期推行跟蹤審計(jì)具有以下優(yōu)點(diǎn)：

（一）有利于完善監(jiān)督體制，增加工程透明度。內(nèi)審作為醫(yī)院重要的監(jiān)督部門，從投資決策就參與到工程項(xiàng)目的監(jiān)督中，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)中的違規(guī)行為，形成工程投資、管理、監(jiān)督等之間權(quán)責(zé)明確、相互制衡的體制。

（二）有利于加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理。跟蹤審計(jì)將審計(jì)監(jiān)督貫穿于事前、事中、事后全過(guò)程，其實(shí)是增加了審計(jì)頻次、增強(qiáng)了審計(jì)力度，督促醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)控管理，將建設(shè)過(guò)程置于更嚴(yán)密的審計(jì)控制之下，促進(jìn)項(xiàng)目規(guī)范運(yùn)作，科學(xué)管理。

（三）跟蹤審計(jì)有利于促進(jìn)審計(jì)的和諧化，跟蹤審計(jì)采用防微杜漸，循序漸進(jìn)的方式，避免“秋后算賬”的竣工決算審計(jì)模式，能很好的化解矛盾。

二、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）投資立項(xiàng)及可研階段，投資決策是項(xiàng)目的起點(diǎn)，是事關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的全局。內(nèi)審部門從源頭把關(guān)，對(duì)方案的科學(xué)性、合理性、實(shí)用性進(jìn)行審查。

1、審查總體規(guī)劃是否符合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。項(xiàng)目是否實(shí)行集體決策。

2、審查項(xiàng)建書、可研是否按規(guī)定進(jìn)行了論證，可研論證是否對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的具體分析，遠(yuǎn)期規(guī)范是否可行合理，是否符合醫(yī)院長(zhǎng)期的發(fā)展。

3、審查有無(wú)各部門的審批意見(jiàn)。

4、審核資金是否到位，資金來(lái)源和組成是否符合相關(guān)規(guī)定。

（二）設(shè)計(jì)階段審計(jì)。設(shè)計(jì)階段是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，是關(guān)系到項(xiàng)目投資最重要的關(guān)節(jié)，是落實(shí)工程經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)鍵點(diǎn)。1、推行設(shè)計(jì)招投標(biāo)制度。激勵(lì)設(shè)計(jì)單位開(kāi)源節(jié)流，精心挑選設(shè)計(jì)方案，從原來(lái)的“畫了算”逐步改成“算著畫”。2、內(nèi)審本著“節(jié)約、必須”的原則，積極參與設(shè)計(jì)的審核。特別要注意的是醫(yī)院的特殊性。3、重點(diǎn)關(guān)注概算是否控制在估算的批復(fù)范圍內(nèi)。醫(yī)院通常設(shè)置有中心供氧吸引、凈化系統(tǒng)、ICU、輻射放療、雙回路供電等功能，造價(jià)比一般要高1000元/平米，概算的合理性和全面性是內(nèi)審的重點(diǎn)。

（三）招投標(biāo)階段。審計(jì)招投標(biāo)應(yīng)對(duì)照浙江省政府頒布的《關(guān)于嚴(yán)格規(guī)范國(guó)有投資工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的意見(jiàn)》。

1、審查工程量清單及控制價(jià)，限價(jià)是否符合要求，最高限價(jià)必須低于預(yù)算造價(jià)的一定比例，下浮比例不得低于8%。

2、審查項(xiàng)目招投標(biāo)是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家頒布的《國(guó)招投標(biāo)法》及相應(yīng)法規(guī)和文件的精神。

3、審查招標(biāo)文件中合同主要條款的合理性和合法性，特別是有關(guān)工程價(jià)款、人材機(jī)價(jià)格調(diào)整及結(jié)算方法的條款是否全面、可行。

4、特別關(guān)注施工方、供應(yīng)商在履約、售后、質(zhì)量的情況。

（四）項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段審計(jì)，指對(duì)項(xiàng)目在開(kāi)工后至竣工驗(yàn)收前的監(jiān)督。這個(gè)階段是跟蹤審計(jì)的重頭戲：

1、把好合同審查關(guān)，確保合同條款合法、嚴(yán)謹(jǐn)。

（1）審查合同條款是否公允，合同與招投標(biāo)文件是否一致。

（2）嚴(yán)格合同執(zhí)行情況的監(jiān)督控制，檢查與基建項(xiàng)目有關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，重點(diǎn)審查履行情況，總包單位有無(wú)違法分包的情況。

2、工程變更的審查。

（1）審查變更的合理性和必要性，杜絕虛假、不必要的變更，特別要關(guān)注施工單位有無(wú)以低價(jià)中標(biāo)，在施工過(guò)程中以施工過(guò)程變更設(shè)計(jì)或施工圖不明等為借口來(lái)提高工程造價(jià)，達(dá)到他們所要彌補(bǔ)的利潤(rùn)。

（2）審查是否建立工程變更簽證管理制度，簽證程序是否規(guī)范，變更簽證手續(xù)是否齊全，相關(guān)人員的職權(quán)、分工是否明確。

（3）審查變更價(jià)款的確定是否合理及變更簽證的時(shí)效性。

3、甲供材料、設(shè)備審計(jì)。

（1）審查材料設(shè)備是否依據(jù)圖紙進(jìn)行招投標(biāo)。

（2）審查驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用各環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度是否存在漏洞。

（3）是否按合同約定扣回預(yù)付款、甲供材料款。

（五）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段審計(jì)，是跟蹤審計(jì)的收宮環(huán)節(jié)，由于采用了跟蹤審計(jì)模式，在實(shí)施過(guò)程中矛盾已不斷化解。

1、竣工驗(yàn)收所必需的資料是否齊全?？⒐ろ?xiàng)目是否符合設(shè)計(jì)文件和施工圖要求，竣工驗(yàn)收條件是否具備。

2、項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容和批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符，有無(wú)未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)調(diào)整概算的超概算投資列入決算項(xiàng)目的投資完成額。

3、工程結(jié)算的審核是重點(diǎn)關(guān)注結(jié)算資料的編制是否真實(shí)、完整，對(duì)工程量的計(jì)算、清單報(bào)價(jià)、取費(fèi)、材料價(jià)差嚴(yán)格把關(guān)。

4、根據(jù)竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告文件的有關(guān)數(shù)據(jù)，審查項(xiàng)目投資效益，重點(diǎn)審查建設(shè)工期、固定資產(chǎn)交付使用率，醫(yī)療效能建成率。

綜上所述，作為醫(yī)院的內(nèi)審部門，如果要有效的控制就必須從項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，突出跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)控。這樣可以有效的將建設(shè)工程處于內(nèi)部審計(jì)的控制下，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，使之達(dá)到預(yù)計(jì)的效果。