新疆油田公司審計處 於建紅

淺談企業(yè)內(nèi)控制度中存在的問題和對策

新疆油田公司審計處 於建紅

內(nèi)控制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是企業(yè)為了規(guī)避或降低各種風險，在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，對所屬企業(yè)和人員的行為進行制約和規(guī)范，對所擁有的資金和財產(chǎn)進行維護和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的總稱。

一、企業(yè)內(nèi)控制度中存在的問題

內(nèi)控制度是企業(yè)管理的重要組成部分，完善的內(nèi)控制度是企業(yè)能夠健康發(fā)展的一個必要條件。筆者在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)內(nèi)部控制存在不少問題，需要引起重視。主要表現(xiàn)為五個方面：

內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。從多年審計情況看，存在:

1.對內(nèi)部控制重要性認識不夠。企業(yè)領(lǐng)導和崗位人員缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，對建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義認識不夠。有些認為，建立內(nèi)控制度就是把能人為靈活處理的事情弄復雜、不好辦了，是給自己套枷鎖；有的企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，與企業(yè)變動的管理內(nèi)容、調(diào)整的政策、制度不相適應，缺乏可操作性和實用性，形成不了一個健全的機制。有的企業(yè)在內(nèi)容上多局限于財務會計方面的控制，忽視組織管理、風險管理方面的控制，內(nèi)部控制制度起不到應有的作用；還有的企業(yè)表面上建立了一套內(nèi)部控制制度，實際把制定的制度當作應付有關(guān)部門檢查的“擋箭牌”，使其徒有其名，使內(nèi)部控制流于形式。

2.對基礎(chǔ)管理工作重視程度不夠。企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行人員責任感不強，造成制度落而不實、有章不循，執(zhí)行不力。在具體操作中表現(xiàn)為：不遵守內(nèi)控規(guī)定，不按程序操作，頻頻使用例外原則，導致內(nèi)控制度威懾力下降。在審計中發(fā)現(xiàn)的例外事項有百分之八十以上是會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，會計內(nèi)部牽制原則等得不到真正的落實；在對重大投資等重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策事項上，領(lǐng)導“一支筆”審批情況還比較普遍，造成集體審批制度形同虛設(shè)等。

3.企業(yè)宣貫力度不夠，有些崗位人員不清楚自己的崗位有哪些風險控制部位，更不知道風險環(huán)節(jié)應具有哪些防范措施；宣傳工作也只是在網(wǎng)頁簡單的掛載內(nèi)控知識，沒有更深入的宣講工作。

（二）預算控制不嚴、費用開支過大

由于部門預算編制是參照上一年實際完成數(shù)編制，達不到零基預算的管理控制要求，年度預算經(jīng)常發(fā)生頻繁調(diào)整變動，各項實際支出也沒有嚴格按照預算安排支出，缺乏預算的計劃嚴肅性。同時，企業(yè)一般都是有多少投資就花多少錢，缺乏對投資項目的全盤考慮，更缺乏對資金支出的理性分析，又不進行成本效益核算，致使費用重復浪費、開支金額龐大。

（三）合同簽訂不及時，先開工后簽合同現(xiàn)象普遍

有些項目還沒有簽合同，現(xiàn)場就先施工了；有些施工工作都基本結(jié)束了，為了結(jié)算才開始簽合同；有些合同審批環(huán)節(jié)不到位，走過場；有些合同審核人員因故不能履行職責時，不及時授權(quán)其他人審核，致使部分合同審核時間長達一個月之久，造成事實上的事后合同。

（3）從提高土壤微生物功能多樣性角度，綜合認為本研究區(qū)刺槐+山杏+紫花苜蓿植被恢復模式優(yōu)于其他植被恢復模式。

（四）資產(chǎn)不實、資產(chǎn)管理混亂

一是達到預定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，不及時辦理預轉(zhuǎn)資手續(xù)，而是把在建工程的轉(zhuǎn)資累積到年末，造成轉(zhuǎn)資不及時，少提折舊影響當期損益的真實性；二是重視固定資產(chǎn)管理，輕視低值易耗品管理，造成管理界限不清，資產(chǎn)不實；三是所有權(quán)和使用權(quán)法律責任不清，缺乏有效的財務管理制度。

（五）制度不健全、無章可循，違章難糾現(xiàn)象嚴重

以上現(xiàn)象的發(fā)生有個共同的特點，就是沒有制定管理制度或管理制度不健全，職責不清，忽視風險控制，造成各個控制環(huán)節(jié)漏洞百出，違章違規(guī)現(xiàn)象普遍，而又沒有相應的監(jiān)督和處罰管理制度，形成巨大隱患甚至損失。

二、加強企業(yè)內(nèi)控制度的對策

內(nèi)控制度作為企業(yè)管理的一個環(huán)節(jié)、一個過程、一種手段、一種職能，只能加強，不能削弱。為此，筆者認為，應從以下方面進行加強和改進：

（一）增強內(nèi)部控制意識，加強企業(yè)負責人的責任意識

內(nèi)控制度要得到很好的貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵是領(lǐng)導的重視程度，領(lǐng)導重視了才會采取各種措施促進其有效的實施。因此企業(yè)負責人要充分認識內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標的重要性；加強內(nèi)控工作，不僅是為了滿足資本市場監(jiān)管的需要，更重要的是為了提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低風險、控制風險，為企業(yè)持續(xù)較快發(fā)展提供保障。

（二）建立健全企業(yè)的內(nèi)控制度，規(guī)范企業(yè)行為

健全完善的法規(guī)制度是企業(yè)員工遵照執(zhí)行的規(guī)范、標準和工作要求，是保障企業(yè)實現(xiàn)目標的措施。企業(yè)要及時清理已不適應企業(yè)發(fā)展的各項規(guī)章制度，找準企業(yè)管理中的重點風險控制環(huán)節(jié)，根據(jù)企業(yè)實際情況實時出臺新的管理辦法，同時要兼顧成本效益，制定提高企業(yè)管理水平的制度措施，形成銷售與收款、采購與付款、投資等控制循環(huán)的管理制度，用內(nèi)控制度規(guī)范企業(yè)行為，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供有力保障。

（三）加強內(nèi)控基礎(chǔ)工作，提高員工素質(zhì)

一是大的企業(yè)要設(shè)置專職內(nèi)控人員，小的企業(yè)可以按照不相容職務要求設(shè)置兼職內(nèi)控人員，保障內(nèi)控工作順利開展。二要加強宣傳培訓工作，提高執(zhí)行力。內(nèi)控工作的生命力在于嚴格執(zhí)行，建立再好的制度辦法，如果沒有人執(zhí)行或執(zhí)行的不到位，制度辦法就形同擺設(shè)。只有嚴格執(zhí)行，才能控制風險，才能確保各項制度有效運行，提升企業(yè)管理水平。

（四）發(fā)揮內(nèi)控與審計部門的作用，強化監(jiān)督控制

內(nèi)控部門是內(nèi)控工作的管理部門，應對有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。審計部門要定期或不定期地對內(nèi)控制度進行監(jiān)督檢查，改變企業(yè)內(nèi)控制度的諸多不利局面。

（五）建立內(nèi)部控制制度的考評體系，強化責任追究

對一些企業(yè)領(lǐng)導隨意任用人員，或因個人意志導致內(nèi)控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進推行內(nèi)控制度的有關(guān)部門及員工盡心盡地做好內(nèi)控工作。