云南博天納宇信息系統(tǒng)工程有限公司 張嶸霞

一、現(xiàn)行增值稅政策概述

2009年1月1日，我國開始施行《增值稅轉(zhuǎn)型改革方案》，即在維持現(xiàn)行增值稅稅率前提下，允許增值稅的一般納稅人抵扣新購進設(shè)備的進項稅額，未抵扣的部分結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。同時，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%，將小規(guī)模納稅人稅率率統(tǒng)一調(diào)至3%。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案包含的主要內(nèi)容為：企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額采取抵扣辦法，企業(yè)購進設(shè)備與原材料直接抵扣進項稅額。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的動因

(一)內(nèi)在動因

1、會計信息的不對稱

在稅收征管過程中，稅務(wù)機關(guān)必須承認會計確認與計量方法、原則，允許選擇會計政策并將會計資料作為計稅依據(jù)。在會計信息問題上，企業(yè)掌握的會計信息遠遠高于稅務(wù)機關(guān)，這就有助于企業(yè)進行相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃與調(diào)整，為稅收籌劃創(chuàng)造空間。

2、資金瓶頸

目前，我國中小企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總數(shù)的80%以上，而中小企業(yè)風險較大，使得金融部門一般都不愿給中小企業(yè)貸款。

3、增值稅稅負

一般而言，中小企業(yè)產(chǎn)品競爭力較差，且主要表現(xiàn)為價格競爭。2009年1月1日施行的增值稅改革方案進一步拓展征收范圍外，適度降低增值稅宏觀稅負成為是稅制改革的主要目的。

(二)外在動因

1、稅收法律制度

合理、規(guī)范、健全的稅收法律制度將縮小納稅人違法行為的空間，促使其通過稅務(wù)籌劃尋求稅收利益，這也是企業(yè)行為理性化的象征。

2、稅收執(zhí)法環(huán)境

稅收執(zhí)法環(huán)境對納稅人而言主要包括兩方面，即外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。如果高管層素質(zhì)高，法制觀念強，企業(yè)內(nèi)部就很容易營造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，辦稅人員就會試圖通過正確的稅務(wù)籌劃謀求企業(yè)的稅收利益，提高稅務(wù)管理與會計管理水平。

3、增強企業(yè)競爭能力的需要

2009年，我國成為世界第三大貿(mào)易大國。數(shù)據(jù)表明：稅務(wù)咨詢收入占到美國四大會計師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)收入的35%，這足夠說明外企對稅收籌劃的重視程度。因此，我國企業(yè)為了在市場競爭中獲勝，必須進行有效的稅收籌劃。

三、增值稅稅收籌劃的目標與原則

(一)增值稅稅收籌劃的目標

在企業(yè)發(fā)展不同階段，企業(yè)稅收籌劃的具體目標也是存在差異的。一般而言，增值稅稅收籌劃目標主要包括：

1、履行納稅義務(wù)，實現(xiàn)涉稅零風險

這是增值稅稅收籌劃的基礎(chǔ)目標，旨在規(guī)避企業(yè)納稅風險、避免不必要損失，進而做到誠信納稅。

2、納稅成本最低

這也是增值稅稅收籌劃的最基本目標。納稅成本包括直接納與間接納稅成本。

3、實現(xiàn)現(xiàn)金流入最大化

增值稅是流轉(zhuǎn)稅，能直接體現(xiàn)現(xiàn)金流入；(4)增加企業(yè)競爭能力。增值稅是價外稅，相對購買者的直接表現(xiàn)是價格降低，進而增加了企業(yè)競爭力。

(二)增值稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則

增值稅籌劃的基本原則是增值稅稅收籌劃活動必須遵循的行為準則，主要包括：

1、法律原則

增值稅稅收籌劃須遵守稅收法律法規(guī)，須在法律允許范圍內(nèi)進行。

2、有效原則

企業(yè)增值稅籌劃活動須與企業(yè)戰(zhàn)略目標相符合。

3、成本效益原則

在籌劃稅收方案時，企業(yè)須考慮稅收成本與實施該方案的其他費用，綜合考慮該方案給企業(yè)帶來的收益。

4、全面籌劃原則增值稅稅收籌劃與企業(yè)其他財務(wù)管理活動相互影響、相互制約。

5、適時調(diào)整的原則

企業(yè)增值稅稅收籌劃在法律環(huán)境下，以經(jīng)營活動為背景，有明顯的針對性與時效性。

四、新制度下增值稅稅收籌劃的特征

新制度下增值稅稅收籌劃的特征主要表現(xiàn)在：不能體現(xiàn)企業(yè)的最終稅負；易受使用增值稅專用發(fā)票限制；能夠通過稅負轉(zhuǎn)嫁進行籌劃；運用轉(zhuǎn)移定價的方法不能降低稅負。

五、新制度下一般納稅人增值稅籌劃的方法

(一)稅種選擇的稅收籌劃

由于“增值率=增值額/經(jīng)營收入”，所以：應(yīng)納增值稅稅額=經(jīng)營收入總額×增值率×增值稅稅率；而營業(yè)稅計稅原理：應(yīng)納營業(yè)稅額=經(jīng)營收入總額×營業(yè)稅稅率。設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業(yè)稅稅率為t2，則應(yīng)納增值稅稅額=Y×D×tl；應(yīng)納營業(yè)稅稅額=Y×t2，二者稅負相等時：Y×D×tl=Y×t2，則D=t2/tl。因此，當實際增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當實際增值率等于D時，繳納增值稅與營業(yè)稅相等；當實際增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。

(二)增值稅納稅期限遞延的稅收籌劃

企業(yè)推遲納稅義務(wù)發(fā)生，關(guān)鍵在于結(jié)算方式。增值稅納稅期限遞延的籌劃普遍采取兩種方式，即賒銷與分期收款方式的籌劃、委托代銷方式銷售貨物的籌劃。

(三)折扣銷售和銷售折讓的稅收籌劃

稅法規(guī)定，折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。對于折扣銷售，納稅人必須滿足三個條件才能將折扣余額作為銷售額，即銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；折扣銷售不同于銷售折扣，銷售折扣不得從銷售額中減除，應(yīng)按全部銷售額計算繳納增值稅；折扣銷售僅限于貨物價格折扣，實物折扣按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。

[1]童明煌.納稅籌劃中存在的問題與治理措施[N].中國改革報，2006(2)

[2]翟繼光,孔霞.企業(yè)納稅籌劃實用技巧[M].上海:立信會計出版社，2008