魯商置業(yè)股份有限公司 朱廣瑜

反思畢馬威“惡性避稅”事件：論稅收籌劃與避稅的界定

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近年來(lái)，稅收籌劃成為我國(guó)理論界、實(shí)務(wù)界研究的一個(gè)熱點(diǎn)，但對(duì)于稅收籌劃與避稅的概念界定存在認(rèn)識(shí)上的差異。本文以畢馬威“惡性避稅”事件為背景，反思稅收籌劃與避稅的界限，并總結(jié)討論二者的關(guān)系。

畢馬威 稅收籌劃 避稅

據(jù)統(tǒng)計(jì)，全美四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所總營(yíng)收的1/3來(lái)自于稅務(wù)服務(wù)。稅務(wù)服務(wù)主要包括兩大類：一是稅收申報(bào)，二是稅務(wù)規(guī)劃。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，許多知名的大公司為了降低總稅率，提高利潤(rùn)，便聘請(qǐng)專業(yè)的“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行整體稅務(wù)策略規(guī)劃。會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用其專業(yè)稅務(wù)知識(shí)，結(jié)合各公司實(shí)際，想盡一切辦法創(chuàng)造出多種避稅措施，具體有增加可稅前列支的慈善捐贈(zèng)支出、將主要發(fā)生稅額的業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移出稅負(fù)高的國(guó)家等，最終形成最優(yōu)化稅務(wù)策略，這種大規(guī)模的避稅使公司報(bào)表利潤(rùn)大幅增加，刺激其股價(jià)上揚(yáng)。

根據(jù)美國(guó)國(guó)會(huì)調(diào)查報(bào)告，自1997年開(kāi)始，畢馬威便以“積極的市場(chǎng)策略”營(yíng)銷其避稅產(chǎn)品服務(wù)，共計(jì)給350位左右的富豪提供了服務(wù)，并贏得大約1.24億美元的贏利。畢馬威推銷的四種避稅產(chǎn)品包括債券相關(guān)發(fā)行溢價(jià)結(jié)構(gòu)、外國(guó)杠桿投資項(xiàng)目、離岸投資組合策略等。

美國(guó)國(guó)會(huì)調(diào)查促使畢馬威于2005年6月16日公開(kāi)承認(rèn)，其部分前合伙人在稅務(wù)服務(wù)上有不法行為，濫用規(guī)則、利用稅務(wù)漏洞為客戶營(yíng)銷避稅產(chǎn)品，造成美國(guó)國(guó)庫(kù)約14億美元的損失。同年8月26日，畢馬威公開(kāi)承認(rèn)向客戶出售“惡性避稅”服務(wù)，并同意支付4.56億美元。涉案的8名前稅務(wù)合伙人和1名律師受到起訴，至此，畢馬威事件塵埃落定。

畢馬威等事件的發(fā)生讓我們重新審視稅收籌劃與避稅的界限。無(wú)論是國(guó)內(nèi)學(xué)者還是國(guó)外學(xué)者，都遇到了一個(gè)棘手的問(wèn)題,那就是稅收籌劃與避稅的關(guān)系。主要觀點(diǎn)如表所示：

作者認(rèn)為：稅收籌劃是指企業(yè)在不違反法律的前提下，通過(guò)對(duì)籌資、投資、股利分配等活動(dòng)中涉稅事項(xiàng)的籌劃和安排，盡可能地減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。而避稅則為在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。表面看來(lái)，二者的界限并不十分明顯，導(dǎo)致人們將稅收籌劃與避稅等同。然而深層次分析，避稅是利用稅收法律法規(guī)中不健全、不完善的漏洞,為納稅人降低稅負(fù)率，減少稅務(wù)支出(大多情況是把自身應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人)。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,稅收法律體系必將更趨統(tǒng)一，更趨健全和完善,避稅顯然是無(wú)法長(zhǎng)期的存在和發(fā)展。

避稅依存于稅收法規(guī)、政策的模糊界限及稅收征管中的疏漏,采取虛假經(jīng)營(yíng)、虛假合資、虛設(shè)公司，改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)模式、核算方式等方法,多次取得本不屬于的稅收優(yōu)惠條件,雖然在形式上不像偷稅那樣惡劣,但與偷稅一樣,導(dǎo)致國(guó)家稅源減少、稅收流失、不能實(shí)現(xiàn)稅收職能。并且,避稅會(huì)導(dǎo)致納稅人不公平待遇，遵紀(jì)守法的納稅人足額繳稅，使用避稅手段的納稅人則稅負(fù)支出很少。于是，“避稅就是稅收籌劃,避稅就是最合理的節(jié)稅手段”的思想被廣為傳播,這對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政收入產(chǎn)生極大的負(fù)面作用。

避稅雖然節(jié)省了當(dāng)期的稅收支出,但這種節(jié)省是建立在現(xiàn)行稅收法律體系尚不完善基礎(chǔ)上的，而稅收政策是不斷調(diào)整變化的,利用避稅手段的企業(yè)若隨著政策的變化調(diào)整經(jīng)營(yíng)行為，則導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃不能長(zhǎng)遠(yuǎn)。一旦稅收制度無(wú)漏洞可鉆,企業(yè)將難以應(yīng)對(duì)，避稅終將消失。

雖然政府不容許避稅的發(fā)生,但尚未有相應(yīng)管制手段,只能是道義上的反對(duì)。因此,只有以稅負(fù)公平、稅政公正為原則,不斷完善修訂現(xiàn)有稅收法律法規(guī),加強(qiáng)稅收征管力度，廣泛宣傳稅收政策，提高稅務(wù)工作人員素質(zhì)，使企業(yè)爭(zhēng)做依法納稅、為國(guó)家做貢獻(xiàn)的納稅人，同時(shí)大力發(fā)展會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所，提高執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng),才能使避稅失去生存的土壤。

相應(yīng)地，稅收籌劃在不損害國(guó)家利益、不違法前提下，為納稅人減輕稅負(fù),必將受到企業(yè)極大歡迎和使用。企業(yè)將會(huì)越來(lái)越多的使用稅收籌劃方法,去調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，合法地獲得利潤(rùn)。稅收籌劃將迎來(lái)更光明的前景。

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[2]謝華.避稅界定中亟待理順的幾種關(guān)系[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2005，(18)

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