■ 邵作仁 浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

對(duì)外報(bào)價(jià)是貨物出口貿(mào)易中必須遇到的一個(gè)環(huán)節(jié)，外貿(mào)從業(yè)者如何通過(guò)綜合考慮人民幣匯率、出口退稅率、各種費(fèi)用和預(yù)期利潤(rùn)率等變量，將商品的本幣價(jià)格快速而準(zhǔn)確換算成外幣價(jià)格？本文在綜述了國(guó)內(nèi)學(xué)者和業(yè)界有關(guān)出口報(bào)價(jià)文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合外貿(mào)企業(yè)實(shí)際情況，提出了多個(gè)費(fèi)用變量納入預(yù)期利潤(rùn)的設(shè)想，并成為匯率、出口退稅率、商品價(jià)格后的第四個(gè)變量，使得出口報(bào)價(jià)變得更加快捷和方便。

一、有關(guān)出口報(bào)價(jià)文獻(xiàn)綜述

縱觀(guān)相關(guān)文獻(xiàn)，國(guó)內(nèi)學(xué)者和業(yè)界對(duì)國(guó)際貿(mào)易中的出口報(bào)價(jià)作了大量的研究和探討。胡俊文（2005）認(rèn)為出口業(yè)務(wù)涉及了買(mǎi)賣(mài)、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、國(guó)際結(jié)算和海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫等多個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都將產(chǎn)生費(fèi)用，這些費(fèi)用多達(dá)10多項(xiàng)，例如包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)、港區(qū)港雜費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)、商檢費(fèi)、稅、利息、業(yè)務(wù)費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)）、銀行手續(xù)費(fèi)、出口運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等，這些費(fèi)用應(yīng)該納入出口總成本之中，并以此推出了計(jì)算公式：

出口報(bào)價(jià)=[（總成本+各項(xiàng)費(fèi)用之和）/（1-各項(xiàng)費(fèi)率-預(yù)期利潤(rùn)）]÷計(jì)價(jià)貨幣匯率

對(duì)于出口費(fèi)用的組成，李然（2005）分析了各種出口費(fèi)用組成及性質(zhì)后，將這些費(fèi)用歸納為三大塊：出口營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，并認(rèn)為企業(yè)必須將上述費(fèi)用分?jǐn)偟矫總€(gè)出口商品中，針對(duì)有時(shí)難以準(zhǔn)確事先估算相應(yīng)的費(fèi)用，指出可以采用“直接認(rèn)定法”和“比例分?jǐn)偡ā焙侠淼胤謹(jǐn)傁鄳?yīng)費(fèi)用。

黃偉如（2005）在研究了當(dāng)時(shí)已有的出口價(jià)格計(jì)算方法后，認(rèn)為存在幾個(gè)問(wèn)題①出口總成本不夠直觀(guān)；②未考慮出口退稅因素；③未建立出口商品盈虧率和換匯成本之間的關(guān)系；④各企業(yè)費(fèi)用水平不同，不能如實(shí)反映盈虧狀況，于是提出了“換匯比”理念，并推導(dǎo)出毛利潤(rùn)率與換匯比之間的函數(shù)關(guān)系：

換匯比=外匯牌價(jià)/[1+毛利潤(rùn)率-出口退稅率/（1+增值稅率）]

利用該公式，黃偉如計(jì)算出當(dāng)美元：人民幣=1:8.26、退稅率為13%、增值稅率17%情況下的不同毛利潤(rùn)率（0%、5%、10%、15%和20%）所對(duì)應(yīng)的換匯比（9.29、8.8、8.35、7.95 和 7.59）。

之后，王秋紅（2006）專(zhuān)門(mén)刊文介紹CIF貿(mào)易術(shù)語(yǔ)項(xiàng)下的出口價(jià)格核算過(guò)程，并提醒外貿(mào)從業(yè)者報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)該注意利潤(rùn)、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)加成率，此外，針對(duì)出口貿(mào)易實(shí)際操作中存在的即期付款和遠(yuǎn)期付款情況，蔣勇（2008）認(rèn)為出口報(bào)價(jià)應(yīng)該有所不同。謝崇譽(yù)（2008）則從外貿(mào)企業(yè)工作實(shí)際出發(fā)，以美元對(duì)人民幣的匯率為例，總結(jié)并提出了匯率、出口退稅率、利息、成本及各種費(fèi)用項(xiàng)下的出口價(jià)格報(bào)價(jià)方法，并以此為基礎(chǔ)推導(dǎo)出二種付款情況下的報(bào)價(jià)方法：

FOB價(jià)＝[含稅價(jià)（1－退稅率）/（1+增值稅率）+其他費(fèi)用]÷即期現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)

FOB價(jià)＝[含稅價(jià)（1－退稅率）/（1+增值稅率）+其他費(fèi)用]÷遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)入價(jià)

從其推導(dǎo)公式看，引入即期和遠(yuǎn)期付款情況下的報(bào)價(jià)方法更加貼近外貿(mào)企業(yè)，更具有實(shí)際意義。然而，李雁玲等人（2010）仔細(xì)研究了上述二種出口報(bào)價(jià)公式后，刊文指出了其中的錯(cuò)誤，還認(rèn)為應(yīng)該考慮利潤(rùn)這一不可忽略的因素，因此該文認(rèn)為出口報(bào)價(jià)公式應(yīng)該是：

FOB價(jià)＝｛出口商品的采購(gòu)價(jià)×[1－出口退稅率/（1+增值稅率）]+各種國(guó)內(nèi)費(fèi)用+利潤(rùn)｝÷即期外匯買(mǎi)入價(jià)

FOB價(jià)=｛出口商品的采購(gòu)價(jià)×[1－出口退稅率/（1+增值稅率）]+各種國(guó)內(nèi)費(fèi)用+利潤(rùn)｝÷遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)入價(jià)

縱觀(guān)上述各位專(zhuān)家和學(xué)者圍繞出口報(bào)價(jià)所展開(kāi)的探討，趨向一致的觀(guān)點(diǎn)是：出口價(jià)格中應(yīng)該綜合考慮各項(xiàng)費(fèi)用、利潤(rùn)率、匯率和出口退稅率，計(jì)算公式雖各有千秋，但計(jì)算原理大同小異。

二、問(wèn)題的提出

（一）出口價(jià)格中的變量多而雜

正如胡俊文所指出的那樣，商品收購(gòu)價(jià)格、出口退稅率、匯率、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)、港區(qū)港雜費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)、商檢費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)用、銀行利息等都是影響出口價(jià)格的主要因素。那么，一旦出現(xiàn)隱含在一筆出口業(yè)務(wù)中的其他費(fèi)用呢？輕者利潤(rùn)減少，重者出現(xiàn)虧損。如果全部羅列費(fèi)用因素，并將其一一列入出口價(jià)格中，或許理論上是可行，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中是難以操作的，因?yàn)槠渲心承┵M(fèi)用不僅難以預(yù)料且缺乏明確數(shù)值。因此，筆者建議將其“打包”并入利潤(rùn)之中，如此一來(lái)，出口價(jià)格的變量縮減為四個(gè)：商品收購(gòu)價(jià)格、利潤(rùn)、退稅率和匯率。

（二）傳統(tǒng)的出口價(jià)格計(jì)算是一個(gè)“決算”而非“預(yù)算”

從提高外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平出發(fā)，傳統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)教材，將外貿(mào)企業(yè)的“出口成本核算”與“出口盈虧額”作為考核業(yè)務(wù)員外貿(mào)業(yè)務(wù)能力、反映出口商品盈虧情況的重要指標(biāo)，并列出某筆出口業(yè)務(wù)的出口換匯成本（換匯率）：

出口換匯成本＝出口商品總成本（人民幣元）/FOB出口外匯凈收入（美元）

出口盈虧額＝（FOB出口外匯凈收入×銀行的外匯買(mǎi)入價(jià)）－出口商品總成本（退稅后）

出口盈虧率＝[(出口銷(xiāo)售人民幣凈收入－出口人民幣總成本)]×100%

很明顯，上述計(jì)算公式是針對(duì)外貿(mào)業(yè)務(wù)過(guò)程中事后對(duì)某一筆業(yè)務(wù)的考核，通過(guò)這種“決算”來(lái)判斷該筆業(yè)務(wù)“盈”或“虧”。這種業(yè)務(wù)考核指標(biāo)，旨在引導(dǎo)從業(yè)者樹(shù)立成本核算理念，改變當(dāng)時(shí)吃“大鍋飯”局面，無(wú)疑是十分必要的。然而，在實(shí)際的國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)操作中，出口報(bào)價(jià)是一種事先的行為，是“預(yù)算”而不是“決算”。

三、推薦一種便捷的計(jì)算方法

在人民幣并不是真正意義上的可自由兌換貨幣情況下，外貿(mào)業(yè)務(wù)員如何根據(jù)贏利目標(biāo)、人民幣匯率、出口退稅率和費(fèi)用等變量來(lái)?yè)Q算出口價(jià)格呢？筆者根據(jù)十余年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將影響價(jià)格中某些費(fèi)用變量歸入預(yù)期利潤(rùn)（率）之中，快速準(zhǔn)確核算出口價(jià)格，彌補(bǔ)傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)教材的不足。

按現(xiàn)行國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，大部分商品增值稅率為17%，就外貿(mào)流通企業(yè)而言，一旦知道該商品出口退稅率、匯率和收購(gòu)商品價(jià)格基礎(chǔ)上，可以將該商品的本幣價(jià)格折算成外幣價(jià)格。

（一）尋找出本幣與外幣的折算點(diǎn)

這是外貿(mào)從業(yè)者的出口報(bào)價(jià)“基點(diǎn)”，即“出口盈虧點(diǎn)”?；诖恕盎c(diǎn)”，再結(jié)合本公司的盈利目標(biāo)，迅速核定商品的出口價(jià)格。其中，尋找“折算率”的基本出發(fā)點(diǎn)是：

（1）式中的“出口商品銷(xiāo)售收入”主要來(lái)源于二部分：出口退稅收入和國(guó)外貨款結(jié)匯收入。出口退稅收入的計(jì)算方法為：

國(guó)外貨款結(jié)匯收入的計(jì)算方法為：

將（4）式代入（3）式，得：

再將（5）和（2）式代入（1）式，得：

商品的購(gòu)入總成本（含稅）=(商品的購(gòu)入成本（含稅）/換匯折算率×商業(yè)銀行現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià))+[商品的購(gòu)入成本（含稅）/(1+增值稅率）]×商品出口退稅率（6）

為推導(dǎo)方便，設(shè)商品的增值稅率為B，商品出口退稅率為Y，每一美元商業(yè)銀行外匯買(mǎi)入價(jià)（即當(dāng)日匯率）為A，折算點(diǎn)為X，將以上字母代入（6）式，整理后得：

將增值稅率1加增值稅率17%代入（6）式，整理后得：

此時(shí)的換匯折算率X，就是在一定條件下的“出口盈虧點(diǎn)”，其意義是：換回1美元需要支付最低單位數(shù)值的人民幣，也就是說(shuō)，某商品“不虧不盈”時(shí)的出口換匯率。

如果結(jié)合外貿(mào)公司的利潤(rùn)目標(biāo)要求，則可以再進(jìn)行恰當(dāng)變形，得出不同利潤(rùn)要求的“折算率”：

如外貿(mào)公司要求按每一美元上繳一定數(shù)值的人民幣利潤(rùn)，則得出含有具體利潤(rùn)額的“折算率”X1和報(bào)價(jià)公式：

若外貿(mào)公司要求按出口銷(xiāo)售額上繳一定比例的利潤(rùn)，則得出含有公司具體利潤(rùn)率的報(bào)價(jià)公式：

（二）“折算率”的應(yīng)用

外貿(mào)業(yè)務(wù)員只要能夠充分理解上述公式的推導(dǎo)過(guò)程，便可以靈活應(yīng)用以上（7）式，快速計(jì)算出“不虧不盈”的“折算率”，并在此基礎(chǔ)上加一定幅度的百分比利潤(rùn)率就可以得到預(yù)期的出口交易價(jià)格，這便是（9）或（10）式，現(xiàn)以下范例說(shuō)明了“折算率”的應(yīng)用。

例1：從事電動(dòng)工具的浙江溫州某進(jìn)出口公司小李接到客戶(hù)關(guān)于DC-12電動(dòng)馬達(dá)的詢(xún)價(jià)，該電動(dòng)馬達(dá)工廠(chǎng)的出廠(chǎng)含稅價(jià)是￥140/臺(tái)，已知當(dāng)時(shí)該商品的出口退稅率為11%，人民幣對(duì)美元的匯率為7:1，如果不考慮交易費(fèi)用，則小李應(yīng)該報(bào)FOB上海“保本價(jià)”多少美元/臺(tái)（保留二位小數(shù)）

解：運(yùn)用（7）式：

X=[（7-1)×1.17]/（1.17-11%）=7.73

FOB（保本價(jià)）=工廠(chǎng)收購(gòu)價(jià)/折算率=140/7.73=18.11（美元 /臺(tái)）

例2:在例1基礎(chǔ)上，公司要求每位業(yè)務(wù)員按1USD上繳公司利潤(rùn)為1元人民幣，如果不考慮交易費(fèi)用，則小李應(yīng)該報(bào)FOB上海多少美元/臺(tái)（保留二位小數(shù)）

解：運(yùn)用（8）、（9）式：

X=[(7-1)×1.17]/(1.17-11%)=6.62

FOB（天律）=140/6.62=21.15（USD/臺(tái)）

例3:在例1基礎(chǔ)上，公司要求每位業(yè)務(wù)員按銷(xiāo)售額的10%利潤(rùn)率考核，如果不考慮交易費(fèi)用，則小李應(yīng)該報(bào)FOB上海多少美元/臺(tái)（保留二位小數(shù)）

解：運(yùn)用（10）式：

X=[（7×1.17）/（1.17-11%）]=7.73

FOB（天律）=17.51（USD/臺(tái)）（保本價(jià)）

FOB（保本價(jià)）=工廠(chǎng)收購(gòu)價(jià)/折算率=140/7.73=18.11（美元 /臺(tái)）

四、應(yīng)用“折算率”的幾點(diǎn)說(shuō)明

1.公式中是將各種交易費(fèi)用納入“利潤(rùn)”之中。在國(guó)際貿(mào)易中往往會(huì)有交易費(fèi)用產(chǎn)生，在國(guó)內(nèi)段“看得見(jiàn)的費(fèi)用”主要有：報(bào)關(guān)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、碼頭搬運(yùn)作業(yè)費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)、銀行費(fèi)用、快件郵寄費(fèi)、內(nèi)陸運(yùn)輸費(fèi)等，這些費(fèi)用并不是在每次交易中都會(huì)產(chǎn)生，具有“不穩(wěn)定性”，如果采用“費(fèi)用逐筆核算法”計(jì)入總成本，就會(huì)產(chǎn)生“滯后”性。因此，只能“事先”估算或干脆將這些費(fèi)用統(tǒng)一納入利潤(rùn)中一并考慮。

2.公式中僅為FOB出口凈價(jià)。上述公式所涉及僅為FOB出口凈價(jià)，未包括傭金和折扣，因此，在實(shí)際成交價(jià)格中必須考慮中間商所要求的這些因素，統(tǒng)盤(pán)考慮并納入成本核算之中。

3.公式中僅適用于外貿(mào)流通企業(yè)的出口報(bào)價(jià)。由于外貿(mào)流通企業(yè)和外貿(mào)生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅模式存在差異，上述計(jì)算方法除了適用于外貿(mào)流通企業(yè)外，可以作為外貿(mào)生產(chǎn)型企業(yè)出口報(bào)價(jià)參考之用。

4.公式可用于“出口代理”中的結(jié)算。在出口代理中，業(yè)務(wù)洽談、貨物生產(chǎn)、檢驗(yàn)等環(huán)節(jié)由委托人自行完成，其中的商業(yè)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)也由委托人承擔(dān)。因此，代理人往往按每個(gè)美元收取不等數(shù)額的人民幣（如0.1～0.2元）代理費(fèi)。基于這種方法的結(jié)算，代理雙方可以按（8）和（9）式進(jìn)行貨款的交割。

5.必須正確預(yù)估未來(lái)匯率和出口退稅變化趨勢(shì)。在國(guó)際貿(mào)易中，大部分采用美元作為結(jié)算貨幣，而人民幣對(duì)美元的匯率正處于“升值”期。因此，必須預(yù)估未來(lái)某“時(shí)間窗口”商業(yè)銀行的現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)，以減少匯率“升值”所帶來(lái)的損失。

6.對(duì)外出口價(jià)格必須考慮“作價(jià)原則”。除了考慮出口商品成本、費(fèi)用、匯率、退稅率等因素外，出口報(bào)價(jià)還要在貫徹平等互利的原則下，根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格水平，結(jié)合國(guó)別（地區(qū)）政策，并按照我們的銷(xiāo)售意圖綜合考慮，確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格?！?/p>