郁慧琴 浙江省寧波市第二醫(yī)院

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生改革的推進(jìn)，醫(yī)院作為獨(dú)立運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，與企業(yè)運(yùn)作的界限已越來越不明顯，1999年施行的醫(yī)院會計制度（以下簡稱原制度）與企業(yè)會計制度相比有許多不完善的地方，難以滿足新形勢下公立醫(yī)院的改革和發(fā)展。按照國家規(guī)定，2011年7月1日起《醫(yī)院會計制度2010》（以下簡稱新制度）在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，2012年1月1日在全國實(shí)施，但關(guān)于新舊銜接具體問題尚未進(jìn)一步明確，筆者結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況對“固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備”核算和管理銜接實(shí)施談一談自己的看法。

醫(yī)院固定資產(chǎn)的分類

根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)的自然屬性，結(jié)合其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況共分為五大類：房屋和建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、圖書及其他固定資產(chǎn)。以我院為例：固定資產(chǎn)除房屋62189萬元外共有35526萬元，其中專業(yè)設(shè)備29940萬元占84%之多，占醫(yī)院總固定資產(chǎn)的31%。醫(yī)療收入中的60%來源于專業(yè)設(shè)備的使用，也是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的保證。因此，加強(qiáng)固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備管理對于維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整，提高固定資產(chǎn)流動性及使用率，節(jié)約醫(yī)院的資金，促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，具有十分重要的意義。

新制度在專業(yè)設(shè)備核算上的亮點(diǎn)

新醫(yī)院會計制度對固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備計提折舊 固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備此前不計提折舊，在賬面上反映的永遠(yuǎn)是初始成本，這會使醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表有水分，資產(chǎn)負(fù)債率也不準(zhǔn)確。新制度不再設(shè)立固定基金和專用基金-修購基金，新增累計折舊和待沖基金，提高固定資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性。在資產(chǎn)負(fù)債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備原值及凈值，固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備的增減情況一目了然，以便如實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備的規(guī)模、新舊程度和實(shí)際價值。

新會計制度提高了固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 原制度下固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價水平的增長，計量標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，核算范圍過寬，加大了固定資產(chǎn)核算工作量。新制度下固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。以我院固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備規(guī)模為29,940萬元的綜合性醫(yī)院為例：截止2011年5月底，單價在1500元以下的專業(yè)設(shè)備共計1050臺（套），總額102.4萬元，占總的專業(yè)設(shè)備3662臺（套）的29%，占專業(yè)設(shè)備總額的3.4%。

不再設(shè)立固定基金和專用基金-修購基金，新增待沖基金 原制度下固定基金即單位固定資產(chǎn)占用的基金。其主要來源于國家基建撥款、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款，單位事業(yè)基金和專項(xiàng)基金-修購基金的轉(zhuǎn)入。專用基金-修購基金是醫(yī)院按固定資產(chǎn)一定比率提取的用于固定資產(chǎn)更新、大型修繕的資金。新制度下待沖基金核算醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)或購買藥品衛(wèi)生材料等物質(zhì)所形成的，留待計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資是予以沖減的基金，下設(shè)“待沖財政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”兩個明細(xì)科目，相關(guān)資產(chǎn)提取折舊、攤銷時應(yīng)沖減的待沖基金余額＝相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊、攤銷額×相關(guān)資產(chǎn)入賬成本中財政補(bǔ)助資金或科教項(xiàng)目資金所占的比例。

折舊年限的調(diào)整 原制度固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備分為四類：電子設(shè)備、光學(xué)設(shè)備、機(jī)械設(shè)備、其他設(shè)備，折舊年限分別是5年、7年、8年和10年，按折舊年限提取的修購基金-折舊。新制度規(guī)定專業(yè)設(shè)備分為19類，折舊年限除了高能射線設(shè)備是8年以外，其余都是5年或6年，折舊年限比原制度低，每個月的折舊額就大大高于原制度。以我院為例原制度下：2011年5月專業(yè)設(shè)備應(yīng)提折舊額223萬，按新制度測算大概要多提40萬左右。

新舊會計制度專業(yè)設(shè)備核算銜接的基本思路

固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備的清查盤點(diǎn)按照原制度進(jìn)行全面清查和盤點(diǎn)固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備，對于清查出的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈盤虧以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照原制度規(guī)定的確認(rèn)和計量原則，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記或貸記“事業(yè)基金”、“專用基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。對固定資產(chǎn)形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備的確認(rèn) 由于原制度與新制度固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并不一致，對于按照新制度的標(biāo)準(zhǔn)無法確認(rèn)為固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備的，即專業(yè)設(shè)備單價在1500元以下的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)庫存余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的在用固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備的折舊 固定資產(chǎn)-專業(yè)設(shè)備應(yīng)按新制度的規(guī)定補(bǔ)提折舊，需要補(bǔ)提的折舊可以直接沖減醫(yī)院原來提取的修購基金，但最終調(diào)整后兩者的差異即用專用基金-修購基金的余額也應(yīng)轉(zhuǎn)到“事業(yè)基金”，會計處理上的方法是，對于按照原制度提取的修購基金-折舊，借記“專用基金-修購基金-折舊”貸記“累計折舊”，按照應(yīng)補(bǔ)提的折舊金額，借記“事業(yè)基金-結(jié)余轉(zhuǎn)入”和“專用基金-職工福利基金”貸記“累計折舊”科目，這種處理方法的思路是將專用基金-修購基金的提取視同折舊的提取，只是未作為資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目列示，另外一個優(yōu)點(diǎn)是可以準(zhǔn)確地抵扣原來分配結(jié)余轉(zhuǎn)入的職工福利基金的數(shù)額。

使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn) 要區(qū)分出在用固定資產(chǎn)中使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建的固定資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行折舊核算，予以沖減待沖基金。開展醫(yī)療全成本核算的醫(yī)院，應(yīng)將財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊納入成本核算范圍，還應(yīng)在醫(yī)療成本核算的基礎(chǔ)上，將科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊納入成本核算范圍。

新制度中尚需完善的內(nèi)容

固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可回收金額低于其賬面價值，這種情況稱為固定資產(chǎn)價值減值。新制度未引入風(fēng)險機(jī)制，沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目，若遇到固定資產(chǎn)減值或提前報廢，就會出現(xiàn)賬實(shí)價值不符的虛假狀況。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)在期末應(yīng)采用賬面價值與可收回金額孰低法進(jìn)行計價。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，有利于提高資產(chǎn)的質(zhì)量，但同時使會計核算的復(fù)雜程度加大。

筆者認(rèn)為對于固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價值，應(yīng)將其差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。合理預(yù)計各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，這樣做的目的是為了有效避免虛盈實(shí)虧，保證財務(wù)會計資料的真實(shí)性，為管理者的審計管理以及投資者的謹(jǐn)慎決策提供可靠和相關(guān)的會計信息。

總之，新制度真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價值，建立良好的固定資產(chǎn)管理體制，使醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算真實(shí)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，改變粗放型的經(jīng)營模式，使醫(yī)院取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。對醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算進(jìn)行改進(jìn)，使之更合理，更科學(xué)，提高在固定資產(chǎn)方面醫(yī)院的管理，改革固定資產(chǎn)的折舊制度,使醫(yī)院的會計信息真實(shí)完整，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。制定出先進(jìn)和可行的方法，使醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算進(jìn)一步完善，提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高效益，節(jié)約投資，促進(jìn)醫(yī)院健康有序地發(fā)展，更好地服務(wù)于醫(yī)院經(jīng)營管理的需要和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1 醫(yī)院財務(wù)制度.財社[2010]306號

2 醫(yī)院會計制度.財會[2010]27號

3 朱榮榮.醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的研究[J].天津財會,2010,(1)

4 李花玉.淺談醫(yī)院會計制度的缺陷及改進(jìn)措施[J].中國管理信息化，2010,13(3)