□文/柳清兆

建立有效的施工企業(yè)內(nèi)部控制制度

□文/柳清兆

隨著公路招投標(biāo)法規(guī)的日益完善，公路市場競爭日趨激烈，為了立足市場，增強(qiáng)市場競爭力，施工企業(yè)必須建立行之有效的內(nèi)部控制制度。

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制的核心作用

內(nèi)部控制不單純是一種管理方法，而是一種管理機(jī)制，它的根本點(diǎn)是通過內(nèi)部控制使之成為一種自動(dòng)的管理機(jī)制，因而內(nèi)部控制管理是企業(yè)管理的一種有效手段。內(nèi)部控制制度不僅涉及施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，還貫穿于整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理過程中，對整個(gè)施工企業(yè)的各項(xiàng)管理制度的實(shí)施都起著保護(hù)作用。表現(xiàn)在：第一，規(guī)范了企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證了會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。施工企業(yè)內(nèi)部控制制度要求按內(nèi)部牽制原則，實(shí)行不相容職務(wù)相互分離，授權(quán)審批控制等措施，從而保證了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整；第二，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)，糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整；第三，確保國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，企業(yè)內(nèi)部管理制度的貫徹執(zhí)行。

內(nèi)部控制的核心就是日常的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的秩序等。具體到施工企業(yè)來講，就是施工企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，項(xiàng)目經(jīng)理的職能、職權(quán)、責(zé)任，工程成本的確認(rèn)、記錄、披露，人員的職責(zé)分工，最終實(shí)現(xiàn)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，報(bào)告數(shù)據(jù)真實(shí)的目的。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

1、界定職權(quán)范圍，建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。建立授權(quán)批準(zhǔn)控制制度是指施工企業(yè)通過建立合理的組織機(jī)構(gòu)，確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)職能部門，各實(shí)體所擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。它是內(nèi)部控制制度的組織保證，是強(qiáng)化內(nèi)部控制基礎(chǔ)。該制度要求授權(quán)、審批、經(jīng)辦、驗(yàn)收等崗位的分離，從而防止了單位領(lǐng)導(dǎo)直接插手經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，避免了貪污挪用，索賄受賄現(xiàn)象的發(fā)生。施工企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定材料采購、機(jī)械租賃、非主體工程分包等各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序處理方法，制定工程施工關(guān)鍵過程和特殊過程的控制規(guī)定，以保證工程質(zhì)量。建立合理的分工，制定確切的崗位責(zé)任制，確保企業(yè)內(nèi)部各崗位分工明確，權(quán)利義務(wù)清晰，所有員工職權(quán)分明，以促使各級管理人員及時(shí)準(zhǔn)確地完成施工任務(wù)，防止棄權(quán)、越權(quán)行為的出現(xiàn)，避免各崗位之間互相推諉、扯皮、踢球現(xiàn)象的發(fā)生。

2、根據(jù)內(nèi)部牽制原則，建立明確的不相容分工制度。不相容分工制度要求任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理，都必須由兩人或兩人以上進(jìn)行分工管理，相互制約、相互監(jiān)督，避免一個(gè)人包攬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程而容易出現(xiàn)的漏洞和弊端。施工企業(yè)中大宗材料的進(jìn)購業(yè)務(wù)較多，如果由一個(gè)人或一個(gè)部門包攬這項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，必然會(huì)造成一些漏洞或舞弊行為。因此，要結(jié)合施工的實(shí)際情況，由材料采購部門按計(jì)劃進(jìn)行材料招投標(biāo)，負(fù)責(zé)采購；工地驗(yàn)收人員過磅驗(yàn)收材料；工地試驗(yàn)人員負(fù)責(zé)檢驗(yàn)材料質(zhì)量；項(xiàng)目經(jīng)理、主管材料部門的副總及總經(jīng)理簽字確認(rèn)；財(cái)務(wù)部門審核發(fā)票進(jìn)行付款，從而將材料的審批權(quán)、采購權(quán)、驗(yàn)收及付款分設(shè)不同崗位，共同完成這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證施工活動(dòng)合理有效地進(jìn)行，防止舞弊行為發(fā)生。

3、建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度?？刂凭褪且刂破髽I(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也就是內(nèi)部控制要建立在會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)之上，建立在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性基礎(chǔ)之上，因此施工企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)首推內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)。一套完整、科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度包括：會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)賬簿控制、會(huì)計(jì)報(bào)表控制及會(huì)計(jì)分析控制制度四項(xiàng)內(nèi)容。施工企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證控制重點(diǎn)在于原始憑證的控制，施工企業(yè)所收受的外部原始憑證種類較多，如商業(yè)銷售發(fā)票、工業(yè)銷售發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等，企業(yè)要制定一套嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)正確。對于自制原始憑證，要采取科學(xué)的格式，有連續(xù)編號，要有有關(guān)部門及經(jīng)辦人員的簽章，防止舞弊行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)賬簿的控制，要建立賬簿登記的崗位分離制度，保證賬賬、賬表、賬務(wù)相符，防止資產(chǎn)流失。會(huì)計(jì)報(bào)表的控制，由于施工企業(yè)內(nèi)部有許多相對而言獨(dú)立的項(xiàng)目經(jīng)理部，所以要建立一套內(nèi)部報(bào)表體系，統(tǒng)一格式、統(tǒng)一報(bào)關(guān)時(shí)間，以保證總財(cái)務(wù)部門對整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的匯總，保證會(huì)計(jì)資料的完整性。會(huì)計(jì)分析控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的一個(gè)關(guān)鍵，施工企業(yè)為提高經(jīng)濟(jì)效益，要不斷降低成本，這就要求施工企業(yè)要有一套適合自身特點(diǎn)的事中和事后分析控制制度，及時(shí)分析施工成本，查明成本超支節(jié)約的原因，改進(jìn)施工工藝，提高施工效益。

4、建立健全施工企業(yè)的行政控制。企業(yè)制定的各項(xiàng)管理制度，如果只有條文，而缺乏嚴(yán)格的保護(hù)性措施，企業(yè)管理同樣不能規(guī)范進(jìn)行，這就要求施工企業(yè)要建立完善的行政控制系統(tǒng)，健全規(guī)章制度，采取公平的獎(jiǎng)罰制度，建立各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，不斷提高人員素質(zhì)，以保證員工的遵章行為，遵守職業(yè)道德，抑制不良事態(tài)的擴(kuò)展，保障企業(yè)各項(xiàng)管理制度的貫徹執(zhí)行。

三、強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部控制制度措施

1、建立健全施工企業(yè)內(nèi)部管理制度，并在運(yùn)行中不斷完善，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)不是一成不變的，而外部市場也是在不斷改變的，這就要求施工企業(yè)不斷完善內(nèi)部管理制度，不斷適應(yīng)自身發(fā)展及市場變化的需要。單位負(fù)責(zé)人對企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，只有單位負(fù)責(zé)人的法律意識增強(qiáng)了，才能有效避免會(huì)計(jì)違紀(jì)行為的發(fā)生。

2、改善施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)也有所區(qū)別，施工企業(yè)要在貫徹已實(shí)施的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，加快出臺新的業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，逐步建立起與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

3、加快企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程，完善施工企業(yè)全面會(huì)計(jì)電算化管理軟件，保證企業(yè)內(nèi)部管理思想和管理制度得以實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)內(nèi)部控制管理工作的不斷深化。

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、管理職能。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制約機(jī)制，一方面它能保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；另一方面通過其對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、經(jīng)常、及時(shí)的監(jiān)督，保證單位內(nèi)部控制逐步完善。

施工企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立健全內(nèi)部控制制度，不斷深化與完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化施工企業(yè)健康、有序、穩(wěn)定地發(fā)展。

（作者單位：河北省高速公路京秦管理處）