□文/閔權(quán)鳳

現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值應(yīng)用

□文/閔權(quán)鳳

在資本市場占據(jù)資源配置主導(dǎo)地位的時(shí)代，事實(shí)已經(jīng)證明公允價(jià)值成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)主要計(jì)量模式的重要性，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行的最大亮點(diǎn)就是正式引入公允價(jià)值的概念及計(jì)量屬性，并且規(guī)定了公允價(jià)值應(yīng)用的范圍。本文論述公允價(jià)值的涵義，進(jìn)而針對(duì)公允價(jià)值在我國運(yùn)用中出現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的對(duì)策。

資本市場；公允價(jià)值；歷史成本

一、公允價(jià)值的涵義

在我國，公允價(jià)值的應(yīng)用起步比較晚，最早是在1998年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤表中反映。2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。從上述定義可以看出，公允價(jià)值的本質(zhì)是一種價(jià)值，是一種基于市場信息的、現(xiàn)時(shí)的、強(qiáng)調(diào)公開、公平的價(jià)值形態(tài)。

二、公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的問題

（一）缺乏完善的理論體系指導(dǎo)。盡管目前對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究已有了一些理論上的研究成果，但至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。很多領(lǐng)域短時(shí)間內(nèi)還很難克服人為因素的影響，也使其處于明顯的階段性的規(guī)定上?？傊狈Ρ匾睦碚摶A(chǔ)，勢必影響其全面的推廣與運(yùn)用，這也是公允價(jià)值目前還不能全面取代歷史成本的重要原因。

（二）公允價(jià)值不易直接獲取。雖然市場經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但很多情況下公允價(jià)值仍然是難以取得的。在公允價(jià)值難以取得的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，如果沒有合適的替代方法，勢必將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性也成為公允價(jià)值計(jì)量模式推行應(yīng)用的難點(diǎn)。

（三）關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價(jià)格的公允性。公允價(jià)值主要是通過市場確認(rèn)的，如果兩個(gè)交易主體之間除了交易事項(xiàng)之外沒有其他利害關(guān)系，那么他們的交易價(jià)格被認(rèn)為是公允的。但在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，很多上市公司甚至利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表，虛增會(huì)計(jì)利潤。

（四）公允價(jià)值被少數(shù)企業(yè)不法操控。由于公允價(jià)值主要是市場價(jià)格，在沒有市場價(jià)格的情況下，要由會(huì)計(jì)主體自己來確定，所以人的主觀因素不可避免地會(huì)影響價(jià)值的公允性，影響程度不同，價(jià)值的公允性也會(huì)隨之不同。在實(shí)踐中，有少數(shù)企業(yè)不考慮公允與否，把公允價(jià)值作為達(dá)到目的的工具，比如通過資產(chǎn)減值以及以后的減值沖回等手段，從而達(dá)到操控利潤的目的。

（五）信息質(zhì)量的可靠性難以判斷。選擇公允價(jià)值計(jì)量模式這樣一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊計(jì)量概念，作為會(huì)計(jì)計(jì)量的手段，相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量模式，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不能保證能提高或不會(huì)減弱。

三、解決對(duì)策

（一）不斷完善相關(guān)理論體系和細(xì)化具體應(yīng)用指南。公允價(jià)值的應(yīng)用雖然是一個(gè)實(shí)務(wù)方面的問題，然而卻離不開相關(guān)理論的指導(dǎo)。這需要以計(jì)量屬性、產(chǎn)權(quán)理論、公司治理等為核心的一系列相關(guān)理論的不斷完善，因?yàn)檎_的理論指導(dǎo)是所有實(shí)務(wù)工作的方向引領(lǐng)。此外，還應(yīng)不斷細(xì)化具體應(yīng)用指南，從而加強(qiáng)準(zhǔn)則的操作性。

（二）建立相應(yīng)價(jià)值參考系統(tǒng)。公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是基于公開市場的條件下交易雙方對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債認(rèn)可的公平價(jià)格。應(yīng)由指定的部門（如財(cái)政部門）實(shí)時(shí)收集相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析整理，得出一個(gè)或幾個(gè)有一定規(guī)律的較為客觀、具有代表性的數(shù)據(jù)信息，然后公布于相關(guān)的官方網(wǎng)站，作為公允價(jià)值計(jì)量的參考標(biāo)準(zhǔn)。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)信息來自企業(yè)的管理當(dāng)局，只有對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制的不斷完善，加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督才能從根本上解決利用公允價(jià)值操控企業(yè)財(cái)務(wù)信息的問題。具體措施包括：完善獨(dú)立董事制度，允許董事會(huì)設(shè)立專門委員會(huì)；適當(dāng)調(diào)整股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層以及監(jiān)事會(huì)的法定權(quán)限；擴(kuò)充監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，建立名副其實(shí)的監(jiān)事會(huì)制度；建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告體系。

（四）提高相關(guān)人員的職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力。在對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用過程中人的因素至關(guān)重要，應(yīng)從以下幾方面著手：一是營造會(huì)計(jì)誠信的社會(huì)環(huán)境；二是建立一套比較完善的企業(yè)及個(gè)人信用體系；三是要健全各項(xiàng)法規(guī)制度；四是加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)；五是加大對(duì)有關(guān)違法違規(guī)人員和單位的懲戒力度。

（五）進(jìn)一步加強(qiáng)和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最后一道把關(guān)，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)無疑是非常必要的。一是確保審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；二是在審計(jì)準(zhǔn)則中明確和細(xì)化有關(guān)公允價(jià)值的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和措施；三是加強(qiáng)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域評(píng)估專家工作成果的引用。

（作者單位：江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

[1]葛家澍，徐躍.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討——市場價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值[J].會(huì)計(jì)研究，2006.9.

[2]路曉燕.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的國際應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)研究，2006.4.

[3]王海.公允價(jià)值的演進(jìn)邏輯與經(jīng)濟(jì)后果研究[J].會(huì)計(jì)研究，2007.8.

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