□文/孫琳

公允價值計量在我國的應(yīng)用

□文/孫琳

我國財政部在2006年2月25日最新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》引入了公允價值計量屬性，并將其應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、債務(wù)重組、非同一控制下的企業(yè)合并、金融工具確認(rèn)與計量等具體會計準(zhǔn)則中。

一、公允價值的含義

公允價值，從字面上來理解，“公允”就是要公正、允當(dāng)?shù)囊馑?。目前，業(yè)內(nèi)各界人士均認(rèn)可國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）的定義。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）在1995年6月發(fā)布的第32號國際會計準(zhǔn)則（IAS32）中，對公允價值的定義是：公允價值是在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。我國財政部于2006年2月15日發(fā)布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，對公允價值的定義是：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙發(fā)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。我們可以看出，無論是國際會計委員會（IASB）還是我國對公允價值的定義是基本相同的。首先，應(yīng)該是在公平交易的情況下，即有一個公平交易的市場，均是獨立競爭，而無任何關(guān)聯(lián)關(guān)系；其次，交易雙方應(yīng)該是地位平等的，完全從自身商業(yè)利益出發(fā)完成交易的；第三，在時間性上，公允價值是動態(tài)的，涵蓋了幾種計量屬性的時間區(qū)間，包括現(xiàn)在和未來。

二、我國引入公允價值的必然性

（一）公允價值的引入有利于提高會計信息的相關(guān)性。在我國，主要強調(diào)了會計信息的可靠性，注重歷史成本計量屬性，而歷史成本主要是反映企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債過去的信息，不能反映該資產(chǎn)或負(fù)債現(xiàn)在的價值，相關(guān)性得不到很好的體現(xiàn)。公允價值則反映的是在特定時點和特定環(huán)境下，市場對資產(chǎn)或負(fù)債的定價，包含了所有影響該資產(chǎn)或負(fù)債交織的信息，與歷史成本相比，更能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營能力和償債能力。同時，公允價值不僅能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)增加或減少的價值，還能對公允價值的變動反映到相關(guān)利得和損失中，體現(xiàn)到利潤表。因此，公允價值的引入有利于提高會計信息質(zhì)量要求。

（二）公允價值的引入是會計國際化趨勢。經(jīng)濟全球化促使會計準(zhǔn)則也日趨國際化，目前美國等多數(shù)市場經(jīng)濟國家會計準(zhǔn)則普遍采用了公允價值計量屬性。我國的經(jīng)濟也日趨融入世界經(jīng)濟，與國際接軌，自然我們的會計準(zhǔn)則也應(yīng)與國際會計慣例接軌。

（三）我國經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，特別是加入WTO以后，不斷出現(xiàn)了許多新業(yè)務(wù)、新的金融工具，為滿足會計信息充分披露的要求，對衍生金融工具、期權(quán)交易采用公允價值計量，能夠全面反映期權(quán)價值的動態(tài)信息和未來經(jīng)濟損失。

三、我國公允價值計量出現(xiàn)的問題

（一）公允價值難以認(rèn)定。從國外的一些發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟市場可以看出，經(jīng)濟越發(fā)達(dá)，資本市場就越完善，公允價值就易于取得和認(rèn)定。在我國，通常認(rèn)定公允價值的方法有三種：一是存在活躍市場交易的前提下，尋找市場上同類交易的同類價格作為公允價值，即市價法；二是在找不到所計量項目的市場價格的情況下，通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目公允價值；三是如果沒有市場可觀察的價格，運用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值或者采用專業(yè)評估人員評估。其中，前兩種認(rèn)定方法，獲得公允價值相對比較容易，但是在我國缺乏成熟、活躍的市場，資本市場不完善，資產(chǎn)評估的隨意性很大，市場化程度低，采用公允價值計量會影響會計要素的可靠性。第三種認(rèn)定方法，股價技術(shù)法的實施難度是最大的一個，相對的爭議也非常多。

（二）會計人員職業(yè)判斷能力有限。公允價值的確定很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，由于市場體制的不健全，理論體系不完善，缺乏社會監(jiān)督，使公允價值的確定隨意性較強。這就要求會計人員能夠?qū)π聹?zhǔn)則及時準(zhǔn)確地把握，除了具有相關(guān)的會計理論，還要有豐富的時間經(jīng)驗，了解資本市場，評估和金融的相關(guān)知識。而我國目前會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，職業(yè)判斷能力比較缺乏，因此不少關(guān)聯(lián)公司利用關(guān)聯(lián)交易粉飾報表，調(diào)節(jié)利潤。這樣，公允價值成為了關(guān)聯(lián)方、上市公司粉飾業(yè)績，偽造盈利的工具。

（三）稅務(wù)部門不認(rèn)可。在核算企業(yè)所得稅的時候，對于會計準(zhǔn)則核算的公允價值的金額稅務(wù)不認(rèn)可。比如，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動，應(yīng)將其賬面數(shù)調(diào)整到當(dāng)前的公允價值，但是稅務(wù)部門只認(rèn)該項交易性金融資產(chǎn)的初始金額，于是就形成了暫時性差異。因此，會計人員要做更大的調(diào)整。

四、我國應(yīng)用公允價值的對策

（一）完善市場體系建設(shè)，為應(yīng)用公允價值培育良好的土壤。培育適合我國公允價值計量屬性的土壤應(yīng)該是必需的，才能保證會計信息的可靠性?，F(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟的成熟度在很多領(lǐng)域還不具備條件，資本市場的發(fā)展程度還相當(dāng)?shù)挠邢?。筆者認(rèn)為，我國在完善資本市場的同時，應(yīng)該建立適合我國國情的公允價值計量屬性的市場，建立統(tǒng)一充分的競爭的交易市場，同時完善已建立的企業(yè)績效評價機制。公允價值計量確認(rèn)的方法首選就是市價法，因為公開的市場價格是最公允的。而一些賠償制度、處罰制度能有效地保證財務(wù)信息的可靠性。因此，為了保障公允價值計量的“公允”，我們應(yīng)借鑒國外一些經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家的做法，建立相應(yīng)的法規(guī)制度，以有效地防止造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）提高會計人員職業(yè)判斷能力。全面提高會計人員職業(yè)素質(zhì)是實現(xiàn)公允價值正確應(yīng)用的根本，如果會計人員缺乏較高的會計職業(yè)素質(zhì)，公允價值的應(yīng)用也是空談。因此，應(yīng)不斷加大對會計人員的教育投入，培養(yǎng)公允價值觀念，熟悉會計準(zhǔn)則，懂實務(wù)，具備會計職業(yè)道德素質(zhì)。這樣才能提高會計人員的職業(yè)判斷。

綜上所述，公允價值在我國的應(yīng)用不是一蹴而就的，也面臨許多的問題。隨著資本市場的建設(shè)，相關(guān)法規(guī)制度的建立以及評估制度的完善，公允價值在會計核算中的合理性將日益顯現(xiàn)，對會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變——從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”將起到關(guān)鍵的作用，也對會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性具有更加深遠(yuǎn)的影響。

（作者單位：四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

[1]范偉慶，艾興，楊多，李圣寶.論公允價值存在的問題及對策.科技信息，2010.5.

[2]黃越婷.公允價值計量在我國的應(yīng)用淺析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010.

[3]曹志軍.我國公允價值應(yīng)用中存在的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.

[4]叢中岳.淺議公允價值在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的應(yīng)用[J].財會研究.