□文/王淑貞

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)在商業(yè)銀行內(nèi)審中的應(yīng)用

□文/王淑貞

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指建立在現(xiàn)代信息處理和傳遞方式基礎(chǔ)上，通過(guò)連續(xù)地搜集被審對(duì)象的各種數(shù)據(jù)和資料，依據(jù)預(yù)定的程序和方法，分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)測(cè)被審對(duì)象的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)的一種審計(jì)方法。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也提出了更高要求，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計(jì)技術(shù)結(jié)合成為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展的必然方向。

一、我國(guó)商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，國(guó)內(nèi)大部分銀行根據(jù)自身需要推出了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。建設(shè)銀行于2006年首家推出“非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)”，工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中信銀行和農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行也在2008年相繼推出了符合自己業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需求的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一期系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)（CAA系統(tǒng)）。

隨著非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)在商業(yè)銀行的廣泛深入應(yīng)用，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的廣度、深度和精度都得到了質(zhì)的提高，特別是針對(duì)具有量大、重復(fù)性強(qiáng)的負(fù)債和個(gè)人資產(chǎn)業(yè)務(wù)效果則更為顯著，在發(fā)現(xiàn)小概率、高風(fēng)險(xiǎn)事件方面更是具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)，在實(shí)踐應(yīng)用中取得了較好的效果。

二、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)監(jiān)督方式，具有以下特點(diǎn)：一是定期采集被審計(jì)單位原始數(shù)據(jù)，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行有重點(diǎn)的分析、評(píng)估出風(fēng)險(xiǎn)線(xiàn)索，確定審計(jì)重點(diǎn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供有價(jià)值的信息，具有很強(qiáng)的時(shí)效性和針對(duì)性；二是對(duì)被審計(jì)單位定期進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)分析，審計(jì)分析有連續(xù)性和科學(xué)性；三是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在線(xiàn)審計(jì)或離線(xiàn)審計(jì)，實(shí)時(shí)、有效地對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，審計(jì)時(shí)間可事前、事中、事后分階段進(jìn)行，具有實(shí)時(shí)、有效、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控功能。

與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有全面性、時(shí)效性以及成本低、效率高和規(guī)范性強(qiáng)等諸多優(yōu)勢(shì)。近年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐表明，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)中不可或缺的重要手段。

（一）擴(kuò)大了覆蓋面，確保時(shí)效性，審計(jì)的深度、廣度、精度增加。一是擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面。傳統(tǒng)審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位某一時(shí)期或某一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，有一定的階段性或間斷性。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)依托高科技手段，可以遠(yuǎn)程調(diào)集所有機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行監(jiān)測(cè)，有助于全面把握分支機(jī)構(gòu)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，確保審計(jì)的全面性；二是確保審計(jì)時(shí)效性。借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以做到連續(xù)地收集數(shù)據(jù)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，有效控制和制止，有助于減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，甚至將風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在萌芽狀態(tài)，適應(yīng)了銀行加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和最大限度地實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的要求，這是傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)力做到的。

（二）降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。一是節(jié)約審計(jì)成本。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式下，審計(jì)組除了必要的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)溝通外，可以大大減少審計(jì)人力費(fèi)用、差旅費(fèi)用和時(shí)間費(fèi)用；二是減少了調(diào)閱資料時(shí)間。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式下，審計(jì)數(shù)據(jù)的采集主要通過(guò)固定的審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口來(lái)獲得，避免了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中依賴(lài)被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)，使內(nèi)部審計(jì)具有前所未有的主動(dòng)性和靈活性；三是提高審計(jì)效率，增加審計(jì)價(jià)值。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是從定量分析到定性分析的過(guò)程，分析性復(fù)核方法貫穿于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的全過(guò)程，增強(qiáng)了審計(jì)人員的理性思維，可以避免重復(fù)勞動(dòng)和無(wú)效勞動(dòng)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)更具針對(duì)性，并且可以有效地解決審計(jì)資源不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾。

（三）實(shí)現(xiàn)了由事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)的歷史性跨越。一是具備提前預(yù)警預(yù)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的作用。傳統(tǒng)審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行的事后審計(jì)，是靜態(tài)的審計(jì)活動(dòng)，存在一定的滯后性。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)了遠(yuǎn)程的數(shù)據(jù)采集、審計(jì)取證、分析評(píng)價(jià)，審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中、事前審計(jì)相結(jié)合，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合。利用審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口、遠(yuǎn)程審計(jì)取證的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式，使得對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)監(jiān)控、持續(xù)監(jiān)控和全過(guò)程監(jiān)控成為可能；二是有利于把有限的審計(jì)資源最優(yōu)化地配置到高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段，可以將有限的審計(jì)資源集中用于內(nèi)部控制相對(duì)薄弱的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位和部門(mén)及重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。加大對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)測(cè)頻率，有助于準(zhǔn)確選擇審計(jì)重點(diǎn)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃和安排審計(jì)項(xiàng)目，使內(nèi)部審計(jì)更具針對(duì)性。

三、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展面臨的問(wèn)題

（一）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)固有的局限性。由于數(shù)據(jù)等因素的局限，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)只是表象，深層次的問(wèn)題仍需要現(xiàn)場(chǎng)查閱資料、訪(fǎng)談乃至實(shí)地查看才能得出完整、準(zhǔn)確的結(jié)論。從某種意義上講，“非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)”能夠最大限度地發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部的操作風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)只能提出風(fēng)險(xiǎn)提示，對(duì)于深層次方面問(wèn)題的暴露，目前的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)還處于較弱勢(shì)的階段。

（二）審計(jì)模型運(yùn)行結(jié)果精確度還需進(jìn)一步提高。模型處理是對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提供的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，其結(jié)果精確度受數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響較大。目前，各家銀行的信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，各業(yè)務(wù)條線(xiàn)常常各自為陣，信息之間難以共享。同時(shí)，模型設(shè)計(jì)時(shí)考慮不夠完善，與制度、流程不夠匹配，針對(duì)性不強(qiáng)，也是造成模型運(yùn)行效率不高的重要因素。上述情況導(dǎo)致對(duì)模型運(yùn)行疑點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)時(shí)，難免出現(xiàn)疑點(diǎn)數(shù)量多而準(zhǔn)確率低的情況。因此，在部分審計(jì)人員心中又產(chǎn)生了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)直接有效的疑慮。

四、對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展的對(duì)策建議

（一）加大系統(tǒng)推廣應(yīng)用，完善分析模型，創(chuàng)新非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組織方式，充分發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)功能。一是加快非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件研發(fā)和應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)信息采集、信息傳輸、信息存儲(chǔ)、信息處理程序化；二是豐富完善分析模型，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的全面執(zhí)行；三是建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)測(cè)及常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制，落實(shí)規(guī)范、有序的非現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（二）積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用培訓(xùn)，提高審計(jì)人員利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段的能力。提高審計(jì)人員素質(zhì)，促使他們積極參與，是成功實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的關(guān)鍵。每名審計(jì)人員都必須經(jīng)過(guò)現(xiàn)代審計(jì)理念和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法等非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)培訓(xùn)，并具備利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段的能力。

（三）準(zhǔn)確定位，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合、互為補(bǔ)充。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督方式不同，二者各有優(yōu)勢(shì)，各有局限。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一種遠(yuǎn)程測(cè)試和取證手段，只是支持發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線(xiàn)索，所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)只是表象，深層次的問(wèn)題仍需要現(xiàn)場(chǎng)查閱資料、訪(fǎng)談乃至實(shí)地查看才能得出完整、準(zhǔn)確的結(jié)論。因此，要準(zhǔn)確定位，將二者有機(jī)結(jié)合、互為補(bǔ)充，統(tǒng)一于完整的審計(jì)監(jiān)督體系之中。以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)幫助制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，提供審計(jì)線(xiàn)索，篩選疑點(diǎn)樣本，確定審計(jì)重點(diǎn)和切入點(diǎn)，保障審計(jì)樣本的代表性和有效性。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)點(diǎn)相結(jié)合，形成完整的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的有效實(shí)現(xiàn)。

（作者單位：中國(guó)建設(shè)銀行河北總審計(jì)室）