賈亞男，宋文濤

(1.東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院會計系;2.黑龍江旅游集團有限公司)

1 研究的主要內(nèi)容

1.1 企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境分析

任何企業(yè)都是在一定的外部環(huán)境中利用一定的內(nèi)部條件來發(fā)展生產(chǎn)經(jīng)營活動。進行管理戰(zhàn)略分析，必須從分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境入手。企業(yè)外部環(huán)境又可分為外部的宏觀環(huán)境和特定的產(chǎn)業(yè)環(huán)境。宏觀環(huán)境主要指對所有企業(yè)產(chǎn)生較大影響的宏觀因素，如政治、法律、經(jīng)濟、科技、自然環(huán)境等因素。企業(yè)必須深入了解這些客觀存在因素，并適應(yīng)宏觀環(huán)境對企業(yè)的要求。特定產(chǎn)業(yè)環(huán)境指企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)中的目標市場。相比較而言，特定產(chǎn)業(yè)環(huán)境直接關(guān)系到企業(yè)的市場占有率和盈利水平，因此特定產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析應(yīng)當(dāng)是企業(yè)外部環(huán)境分析的核心。

1.2 企業(yè)競爭優(yōu)勢分析

(1)新進入者的威脅。新進入者必然是看中這份已做大的市場，在自身條件具備的情況下將新的生產(chǎn)能力和市場資源帶進行業(yè)以求獲得市場份額。原有企業(yè)會對其產(chǎn)生反感，用降價的方式進行反擊，新進入者會采取應(yīng)對之策，同時也會考慮進入該行業(yè)的成本要求、其他不以企業(yè)規(guī)模為基礎(chǔ)的成本優(yōu)勢、取得銷售渠道的方便程度等。(2)顧客討價還價的能力。故可以討價還價或要求企業(yè)提高質(zhì)量和售后服務(wù)，來降低企業(yè)的利潤率。(3)供應(yīng)商討價還價的能力。供應(yīng)商可以通過提價或降低產(chǎn)品質(zhì)量來減少企業(yè)利潤。(4)替代產(chǎn)品的威脅。替代產(chǎn)品可以限制某種產(chǎn)品價格的方式來影響該行業(yè)的盈利能力。(5)現(xiàn)存企業(yè)的競爭。在任何行業(yè)中，各個行業(yè)是互相影響的。各個企業(yè)的競爭動作立即對其競爭對手產(chǎn)生明顯的影響。

1.3 價值鏈分析

價值鏈可分為橫向價值鏈和縱向價值鏈。從橫向角度看，企業(yè)行為包括管理、人力資源管理、技術(shù)發(fā)展、采購、內(nèi)勤、營銷和服務(wù)。價值鏈上的每項活動都有自己的經(jīng)營成本和資產(chǎn)，因此每項活動的成本要受到所分配的資產(chǎn)數(shù)量和使用效率的影響。從縱向角度看，是將整個行業(yè)的價值活動分解成一系列相關(guān)的戰(zhàn)略活動。者往往會超越任何一個企業(yè)的經(jīng)營范圍。通過這一分析，可以使我們深入理解成本形態(tài)以及各個階段產(chǎn)生差異的原因，從而確定企業(yè)由目前的位置沿著價值鏈向前或向后延伸是否有利可圖，以提高整體的盈利水平。

1.4 成本動因分析

成本動因是導(dǎo)致成本結(jié)構(gòu)變化的重要因素。到目前為止，西方會計界比較公認的是把成本動因分為兩類——結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因。結(jié)構(gòu)性成本動因是企業(yè)的戰(zhàn)略定位和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)密切相關(guān)的成本因素。不同的戰(zhàn)略選擇會導(dǎo)致企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營方式，進而導(dǎo)致截然不同的成本動因。執(zhí)行性成本動因是在企業(yè)按照選擇的戰(zhàn)略定位和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，要成功的控制成本所應(yīng)考慮的因素，是決定企業(yè)成本水平的重要因素。與結(jié)構(gòu)性成本動因不同，執(zhí)行性成本動因越多越利于企業(yè)進行成本控制，從而達到降低成本的目的。

2 研究的主要特征

(1)外向性。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，你更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境中去。它不再滿足于企業(yè)內(nèi)部的零敲碎打式的管理方式，而是從根本上抓住主要矛盾，密切關(guān)注整個市場和競爭對手的比較來發(fā)現(xiàn)問題，并適當(dāng)調(diào)整自己的戰(zhàn)術(shù)。

(2)長期性。它更注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。

(3)全面性。戰(zhàn)略管理會計既注重主要活動，也注重輔助活動;既著眼于現(xiàn)有的活動，還放眼于各種可能的活動。因此，戰(zhàn)略管理會計的視野更加開闊，可以高瞻遠矚的把握各種潛在的機會，回避可能的風(fēng)險，增加盈利能力和可能的價值。

3 促進戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的對策

3.1 加大戰(zhàn)略管理人員的培訓(xùn)力度

戰(zhàn)略管理會計的服務(wù)對象不僅僅是本企業(yè)內(nèi)的管理人員，而且還有股東、潛在的投資者、客戶以及其他利益相關(guān)者。要滿足來自各方面的需要，僅具備會計知識是不夠的，還必須通曉其他方面的知識，乃至了解心理學(xué)、行為學(xué)等相關(guān)的社會科學(xué)知識，更重要的是要具有戰(zhàn)略的眼光、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及分析、解決問題及協(xié)調(diào)能力。

3.2 認真總結(jié)部分企業(yè)戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的成功經(jīng)驗

戰(zhàn)略管理會計的某些方法比較容易理解，可操作性也較強，在我國的少數(shù)企業(yè)中已得到了成功應(yīng)用。河南油田采油八隊在業(yè)績考評中，把崗位責(zé)任制、按勞計酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價的平衡記分卡法等新方法有機結(jié)合起來，有效地控制了生產(chǎn)成本。河北旭日集團在企業(yè)文化、決策和控制等方面充分利用戰(zhàn)略管理會計的外向性、整體性、長遠性思維為企業(yè)管理服務(wù)，走出了一條企業(yè)低成本擴張、社會資源優(yōu)化配置的發(fā)展之路;湖南韶峰水泥集團有限公司，在市場競爭異常激烈的情況下，實行“水泥散裝優(yōu)勢”戰(zhàn)略，有效地擴大了韶峰水泥市場。我們應(yīng)對企業(yè)運用戰(zhàn)略會計實踐中涌現(xiàn)出的典型案例和重要的經(jīng)驗進行總結(jié)并加以推廣，這樣就可使一些企業(yè)少走彎路，促進戰(zhàn)略管理會計的廣泛應(yīng)用。

3.3 進一步加強對戰(zhàn)略管理會計理論和方法系統(tǒng)研究

在這方面應(yīng)該是政府、企業(yè)和高等院校聯(lián)合起來共同探討。中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得我們所吸收的西方管理會計很難在我國企業(yè)普遍應(yīng)用。我國的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合我國企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上，加強對現(xiàn)有的理論體系重新評價，建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系，因此，政府應(yīng)該設(shè)立一個專門機構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計工作，展開管理會計的系統(tǒng)研究。企業(yè)要重視戰(zhàn)略管理會計理論和方法的應(yīng)用，把理論研究和企業(yè)的戰(zhàn)略管理實踐有機地結(jié)合起來，使其在企業(yè)實踐中得到豐富和發(fā)展。高等院校作為人才培養(yǎng)的主要基地，應(yīng)及時做出調(diào)整以適應(yīng)其發(fā)展變化，增加戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容，如競爭對手及行業(yè)分析、市場份額的評估等，以拓寬知識面，提高知識層次，促進戰(zhàn)略管理會計理論體系的統(tǒng)一和完整。