魏 峰 王 軍

(1.北京工商大學(xué)，北京100037;2.華北科技學(xué)院，北京東燕郊101601;3.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，北京100070)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用①

魏 峰1②王 軍2，3

(1.北京工商大學(xué)，北京100037;2.華北科技學(xué)院，北京東燕郊101601;3.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，北京100070)

隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已經(jīng)越來越不適應(yīng)新的企業(yè)管理環(huán)境需求。而作為新的管理會(huì)計(jì)模式——戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。本文下從企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)施戰(zhàn)略管理的要求出發(fā)，重點(diǎn)分析戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)發(fā)展中的現(xiàn)狀及一些發(fā)展建議。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);戰(zhàn)略成本管理

高新技術(shù)發(fā)展和日益加劇的國際化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使人們認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的誕生彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺陷，對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。為此，我們應(yīng)該探討如何把戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更好地應(yīng)用到企業(yè)中去。

1 企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)施戰(zhàn)略管理的要求

在我國，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)尚屬新生事物，但基于以下幾個(gè)原因，它必將在企業(yè)管理中得到很快的發(fā)展。

1.1 我國實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之后，企業(yè)真正開始成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)擁有極大的自主權(quán)，即具備了獨(dú)立的目的意志，可以在法律允許的范圍內(nèi)，自主決定其投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各方面的問題。這就為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)行提供了可能。也就是說，企業(yè)有權(quán)適時(shí)地制定自己的經(jīng)營戰(zhàn)略，并貫徹執(zhí)行。這是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)行的必要前提。同時(shí)，技術(shù)的進(jìn)步，尤其是信息技術(shù)、電子計(jì)算機(jī)的普及應(yīng)用，使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低，從而為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

1.2 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是一種競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)

在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)要想能夠生存和發(fā)展，就必須站在戰(zhàn)略的高度上，進(jìn)行科學(xué)管理，做到知已知彼，首先把握正確的方向，制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，然后才能通過有效的控制取得卓越的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而這種優(yōu)勢(shì)若能加以保持，企業(yè)就能在市場(chǎng)上占有一席之地，獲得長(zhǎng)足的發(fā)展。如果一個(gè)企業(yè)的方向有誤或戰(zhàn)略不當(dāng)，隨后的管理不僅無濟(jì)于事，而且還可能會(huì)越走越遠(yuǎn)。因此可以說，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)行成為必要。

1.3 由于我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不成熟，目前正

處于產(chǎn)業(yè)重組、調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期

在這種新形勢(shì)下，如何順應(yīng)歷史的潮流，選擇正確的發(fā)展方向，制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，成為企業(yè)管理上亟待解決的一個(gè)問題。而傳統(tǒng)的管理方法在這方面往往是無能為力的。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)行就成為一種迫切的需要。

綜上所述，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，它必將具有更加廣闊的應(yīng)用前景。

2 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀

應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)的戰(zhàn)略管理服務(wù)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然要求，可以說，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會(huì)計(jì)越重要。盡管戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不完全成熟，但是它的許多技術(shù)方法、思維方式頗具可操作性和有效性。

在我國，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還是一個(gè)新生事物，但它已成為發(fā)展的趨勢(shì)與方向。雖然我國企業(yè)還處于向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，已使大多數(shù)企業(yè)都樹立了面向市場(chǎng)的經(jīng)營意識(shí)，這就為實(shí)行注重市場(chǎng)環(huán)境的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了可能性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制要求企業(yè)不能只考慮自身的成本和效益，還必須重視競(jìng)爭(zhēng)者的經(jīng)濟(jì)信息和發(fā)展情況，因此從管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)過渡成為一種必然。

2.1 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用還處于摸索階段

眾所周知，我國在進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，才開始系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、引進(jìn)西方的管理會(huì)計(jì)，至今已有近30年。通過這一階段對(duì)理論知識(shí)的引進(jìn)、介紹、普及，大部分會(huì)計(jì)人員已掌握一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí)。因此在企業(yè)中傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)得到了較好的應(yīng)用。但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是伴隨戰(zhàn)略管理的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。盡管英國管理學(xué)家西蒙斯(simmonds)于1981年就發(fā)表了題為《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》的論文，但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還處于摸索階段，對(duì)其內(nèi)涵的理解也還有分歧。我國對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論是從1997年開始才陸續(xù)在專業(yè)期刊上介紹引進(jìn)的，距現(xiàn)在不過10多年左右，所以一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統(tǒng)一、完整的理論體系，也未得到有效的普及。

2.2 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)企業(yè)環(huán)境要求較高

企業(yè)環(huán)境影響著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況、方法體系、運(yùn)行機(jī)制、工作內(nèi)容及范圍等有關(guān)方面。在企業(yè)所有權(quán)形式基礎(chǔ)上建立的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制是決定戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況的根本因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，特別是現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)正全面走向市場(chǎng)。但目前我國企業(yè)的管理模式還難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，如很多公司還采用的是家長(zhǎng)式的管理模式，公司老板的權(quán)利至高無上，公司的許多規(guī)章制度和運(yùn)作制度都是由老板來制定，沒有全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性，所以在這樣的環(huán)境下公司的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是很難實(shí)施的。

2.3 企業(yè)部分經(jīng)營管理者缺乏正確的價(jià)值取向

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為一種新興的方法、觀念，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中能否起作用，能起什么樣的作用，歸根結(jié)底取決于使用這種方法或手段的人，即企業(yè)的經(jīng)營管理者。這不僅取決于管理者的學(xué)識(shí)、才干，更大程度上還取決于管理者在決策時(shí)的價(jià)值取向?？v觀我國部分企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過的重大投資或經(jīng)營決策失誤，究其原因，除了決策者管理知識(shí)低下和違反科學(xué)的決策程序外，最大的原因恐怕還在于決策者的價(jià)值取向與企業(yè)或社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、根本利益不相一致，某些經(jīng)營管理者比較注重短期利益，不注重長(zhǎng)期利益。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)遵循長(zhǎng)期性的原則，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的各種管理策略，注重長(zhǎng)久、持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。于是，一些經(jīng)營管理者明知戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能幫助企業(yè)建立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但為了短期利益，卻根本不重視。

2.4 企業(yè)缺乏高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的產(chǎn)物，為適應(yīng)外界環(huán)境及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化，其應(yīng)用方法較傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)有很大變化。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法，因此，不僅是財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，而且結(jié)合了環(huán)境分析法、對(duì)手分析法、價(jià)值鏈分析法、動(dòng)因分析法、綜合記分法等多種技術(shù)方法的靈活運(yùn)用，它無疑是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)方法的豐富。所以，新型管理會(huì)計(jì)人員就總體素質(zhì)而言，不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域其他各個(gè)方面，乃至了解心理學(xué)、行為學(xué)等相關(guān)的社會(huì)科學(xué)知識(shí)，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力，善于抓住機(jī)遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認(rèn)識(shí)和處理問題，是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。

3 對(duì)我國企業(yè)今后實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

在現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為不可或缺的組成部分。如何正確運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是我國企業(yè)面臨的問題。我認(rèn)為，企業(yè)在運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)時(shí)，需要從以下三方面進(jìn)行考慮:

3.1 企業(yè)要為應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)做好觀念和組織準(zhǔn)備

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種注重企業(yè)全局、未來發(fā)展，并能主動(dòng)適應(yīng)環(huán)境的新的管理形式。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理要想獲得良好效果，必須做好充分的基礎(chǔ)準(zhǔn)備。一方面，應(yīng)樹立成本意識(shí)，更新成本觀念。公司實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，領(lǐng)導(dǎo)和員工要有較強(qiáng)的成本意識(shí)，自覺地為戰(zhàn)略管理的目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。只有樹立起人人關(guān)心成本的意識(shí)，公司獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略目標(biāo)才能有更強(qiáng)大的保障。另一方面，改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，獲得戰(zhàn)略成本管理所需要的組織保證。公司應(yīng)順組織形式扁平化的趨勢(shì)，注重溝通和合作，并以有效的激勵(lì)機(jī)制為基礎(chǔ)來進(jìn)行學(xué)習(xí)型組織設(shè)計(jì)，組建動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，以使涉及到各部門和人員的戰(zhàn)略成本管理得以協(xié)調(diào)、有效地進(jìn)行。

3.2 重視對(duì)戰(zhàn)略成本管理模式的選擇

戰(zhàn)略成本管理模式的正確選擇，可以有助于戰(zhàn)略成本管理工具的有效實(shí)施。其中，主要是將戰(zhàn)略成本管理工具運(yùn)用于問題的診斷以及方案的選擇，根據(jù)成本效益分析，對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估和規(guī)劃，然后進(jìn)行評(píng)價(jià)以及不斷學(xué)習(xí)的過程，開始新一輪的循環(huán)，還要對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行作業(yè)分析與成本動(dòng)因分析。此外，還可以對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行有效的識(shí)別，確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。

3.3 重視戰(zhàn)略成本管理工具的具體應(yīng)用

目前，戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析被眾多學(xué)者和專業(yè)人士公認(rèn)為是戰(zhàn)略成本管理的三要素。因此，企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的核心就是要有效地運(yùn)用這三種戰(zhàn)略成本管理工具。關(guān)于戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析，企業(yè)應(yīng)首先通過對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈的分析，了解企業(yè)在行業(yè)中的位置和行業(yè)的現(xiàn)狀及前景;其次，通過對(duì)上下游價(jià)值鏈的分析，尋找利用上下游價(jià)值鏈，拓寬企業(yè)成本管理的范圍，尋求降低企業(yè)成本的途徑;最終通過對(duì)自身價(jià)值鏈的分析，以消除不增值作業(yè)，在不影響競(jìng)爭(zhēng)力的前提下降低成本。此外，企業(yè)還應(yīng)重視對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析，以做到取人之長(zhǎng)，補(bǔ)己之短。關(guān)于戰(zhàn)略定位分析，公司首先應(yīng)對(duì)自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)周密的調(diào)查分析，然后從行業(yè)維的分析中定位公司所應(yīng)進(jìn)入的行業(yè);從市場(chǎng)維的分析中定位公司應(yīng)該開發(fā)的產(chǎn)品;再確定以怎樣的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來保證公司在既定的行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品中站穩(wěn)腳跟，擊敗對(duì)手，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。關(guān)于戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析，企業(yè)應(yīng)充分重視戰(zhàn)略成本管理中的戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。當(dāng)然，戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的運(yùn)用，會(huì)使企業(yè)的成本管理工作變得更加復(fù)雜，但隨著電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和多媒體信息的共享，戰(zhàn)略成本管理的運(yùn)用會(huì)具備現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)。

為此，企業(yè)應(yīng)加快戰(zhàn)略成本管理，正確有效地運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理，為企業(yè)注入更大的活力，以便在激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

3.4 重視對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)

在現(xiàn)今的信息技術(shù)時(shí)代，人才資本不再是戰(zhàn)略管理的外生變量，而是把人才當(dāng)作是內(nèi)生變量加以組合。企業(yè)可通過咨詢、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、宣傳等各種途徑使全體員工認(rèn)識(shí)到實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的重要性，尤其應(yīng)該培訓(xùn)企業(yè)的高級(jí)管理與會(huì)計(jì)人員。另外，針對(duì)企業(yè)基本沒有專職管理會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位，挑選具備專業(yè)能力的管理會(huì)計(jì)人員，充分發(fā)揮其在戰(zhàn)略管理中組織和協(xié)調(diào)的作用。

［1］ 楊春蘭，李俊林.對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展的研究［J］. 會(huì)計(jì)之友(中旬刊)，2006，(4)

［2］ 白晨曦.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)芻議［J］.金融經(jīng)濟(jì)，2006，(6)

［3］ 包天銘.試論戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)［J］.商業(yè)時(shí)代，2006，(1)

［4］ 李善榮.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)及其目標(biāo)與實(shí)務(wù)［J］.科技創(chuàng)業(yè)月刊，2006，(3)

［5］ 姜愛琴.淺析戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展和應(yīng)用［J］.遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，(4)

The Application of Strategic Management Accounting in Business Management

WEI Feng1，WANG Jun2，3

(1.Beijing Technology and Business University，Beijing 100037;2.North China Institute of Science and Technology，Yanjiao Beijing-East 101601;3.Capital University of Economics and Business，Beijing 100070)

Since the complexity of business environment and fierce market competition，traditional management accounting has become increasingly unsuited to the new enterprise management environments.A new management accounting model—strategic management accounting emerged.In this article，the author starts from requirements for adapting to the strategic management in market competition，focuses on analysis of the status of strategic management accounting in the development of China＇s enterprises and puts forward some suggestions for that.

strategic management accounting;strategic cost management

F239.19

A

1672-7169(2011)03-0115-03

2011-06-02

魏峰(1982-)，男，山西大同人，北京工商大學(xué)研究生，研究方向:財(cái)務(wù)管理及項(xiàng)目管理。