王華春，黃 錚

(北京師范大學(xué)管理學(xué)院，北京 100875)

匯總納稅管理的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與借鑒問(wèn)題

王華春，黃 錚

(北京師范大學(xué)管理學(xué)院，北京 100875)

匯總納稅是協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)整中央與地方利益關(guān)系的重要財(cái)稅政策調(diào)整，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體和地方利益產(chǎn)生了長(zhǎng)期而重要影響。發(fā)達(dá)國(guó)家推進(jìn)匯總納稅制度與本國(guó)政治與財(cái)政體制相適應(yīng)，與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相符合并促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，以約束性治理辦法推進(jìn)稅收管理和完善稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。中國(guó)在完善匯總納稅過(guò)程中，需要充分借鑒這些國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成熟做法，堅(jiān)持稅收與稅源相匹配、兼顧不同地區(qū)利益、征管效率最大化，不斷完善現(xiàn)行匯總納稅管理體制。

匯總納稅;企業(yè)所得稅;財(cái)政體制

匯總納稅是對(duì)企業(yè)集團(tuán)和分支機(jī)構(gòu)采取由企業(yè)集團(tuán)或總部機(jī)構(gòu)匯總所屬企業(yè)集中繳納所得稅的一種稅收征收辦法。在專(zhuān)業(yè)化協(xié)作背景下，企業(yè)集團(tuán)跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，一些成員企業(yè)核算不能反映企業(yè)真實(shí)情況，因此匯總繳納就成為必然。匯總納稅在國(guó)外已經(jīng)具有較長(zhǎng)操作歷史和較為成熟的作法，美國(guó)、法國(guó)等都是其中的重要代表國(guó)家。它們的操作經(jīng)驗(yàn)對(duì)于中國(guó)完善匯總納稅具有較強(qiáng)的借鑒意義。在今后中國(guó)進(jìn)一步完善匯總納稅改革過(guò)程中，應(yīng)該充分借鑒這些國(guó)家成功作法，深入推進(jìn)匯總納稅改革與創(chuàng)新。

一、國(guó)外匯總納稅的實(shí)踐

發(fā)達(dá)國(guó)家公司所得稅管理主要有三種形式:第一，以法人為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行屬地化管理，即由具備法人資格的公司所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管;第二，以公司總部為納稅主體進(jìn)行匯總納稅，即由公司總部稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收管理;第三，處于兩者之間的中間情況，有的分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立進(jìn)行納稅，有的分支機(jī)構(gòu)與總部機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行匯總計(jì)稅。針對(duì)匯總納稅在各國(guó)的實(shí)行情況，從匯總納稅制度的性質(zhì)進(jìn)行劃分，可以分為所得統(tǒng)算型和損益列支型兩大類(lèi)型，美國(guó)、法國(guó)、日本等國(guó)家采取的是所得統(tǒng)算型，德國(guó)和英國(guó)采取的是損益列支型。匯總納稅制度在這些國(guó)家較為成熟，運(yùn)用時(shí)間較長(zhǎng)，縱觀(guān)世界各國(guó)具體做法，主要實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)如下。

1.適應(yīng)本國(guó)財(cái)政稅收運(yùn)行體制

匯總納稅是在與本國(guó)財(cái)政制度相配套前提下不斷建立健全的重要財(cái)稅制度，通常實(shí)施聯(lián)邦制管理的國(guó)家在財(cái)政分權(quán)上最為明顯和徹底，各州政府依法擁有獨(dú)立的稅收立法權(quán)和征收權(quán)利。以美國(guó)為例，美國(guó)實(shí)施分權(quán)的稅收制度，稅權(quán)與事權(quán)分配體制獨(dú)立且財(cái)權(quán)事權(quán)對(duì)稱(chēng)，聯(lián)邦、州和郡縣三級(jí)政府管理機(jī)構(gòu)都有獨(dú)立的稅權(quán)和穩(wěn)定的收入，分別成立獨(dú)立的稅收管理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)監(jiān)督管理系統(tǒng)。即使在同級(jí)政府層面，稅收管理的立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和稅收司法權(quán)之間也存在明確分工和權(quán)力邊界劃分，形成相互制衡的利益關(guān)系。美國(guó)最早實(shí)行合并納稅制度，屬于所得統(tǒng)算型合并納稅制度，面對(duì)跨州公司所得稅分配等一系列問(wèn)題，美國(guó)對(duì)各州課稅權(quán)進(jìn)行了明確規(guī)定，當(dāng)公司在征稅州的活動(dòng)與稅收有聯(lián)系時(shí)該州才可以征收相關(guān)稅收。各州可以對(duì)非本州所屬的公司在本州進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)課稅，滿(mǎn)足條件就可以將其所得在擁有課稅權(quán)的州之間進(jìn)行劃分。在聯(lián)邦法律授權(quán)下，州政府有選擇對(duì)公司所得進(jìn)行劃分的權(quán)利，公司分配中生產(chǎn)要素和數(shù)量計(jì)算方法在州與州之間不同。大多數(shù)州政府按照銷(xiāo)售額、財(cái)產(chǎn)額及薪金額進(jìn)行分配，其中，銷(xiāo)售額是從總銷(xiāo)售額中分出來(lái)的公司在某一個(gè)州范圍內(nèi)的所有銷(xiāo)售額。財(cái)產(chǎn)額是從總財(cái)產(chǎn)中分離出來(lái)的公司在某一個(gè)州范圍內(nèi)總的財(cái)產(chǎn)量。薪金額是從薪金總額中分離出來(lái)的公司在某一個(gè)州范圍內(nèi)支付的薪金數(shù)額。［1］

實(shí)施中央政府集權(quán)制的國(guó)家，稅收權(quán)限都集中于中央政府手里，將其作為國(guó)家生存發(fā)展的重要保障。稅收立法權(quán)在中央人民政府手里，執(zhí)法權(quán)在稅收征收機(jī)關(guān)手里，這些機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按照中央人民政府意志處理稅收事務(wù)。在這種體制下，各級(jí)政府稅權(quán)與事權(quán)不對(duì)稱(chēng)，中央政府主導(dǎo)，地方政府被動(dòng)，地方政府稅權(quán)完全以中央政府意志為轉(zhuǎn)移。

2.符合本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和發(fā)展實(shí)際

根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和發(fā)展趨勢(shì)，一些發(fā)達(dá)國(guó)家制定并實(shí)施了相應(yīng)的匯總納稅制度。在總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅分配上，與該國(guó)財(cái)稅分配制度要求相稱(chēng)，從制度上保證了地方政府資金需求，并提高地方政府發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)的積極性和主動(dòng)性，在財(cái)權(quán)事權(quán)對(duì)稱(chēng)前提下，使得地方政府在履行地方事務(wù)時(shí)沒(méi)有后顧之憂(yōu)，努力促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，從而避免分配不明確、不合理和不確定可能給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面的影響。

作為實(shí)施對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要組成部分，許多國(guó)家規(guī)定匯總納稅企業(yè)對(duì)境外分支機(jī)構(gòu)在境外所得予以抵免，目的是吸引國(guó)際投資以促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。美國(guó)各州根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制定稅收立法，使納稅義務(wù)向應(yīng)稅收入來(lái)源州回歸。少數(shù)州允許本州非居民納稅人抵扣向其擁有居民身份的州繳納所得稅，允許抵扣的稅額不得超過(guò)其州規(guī)定稅額。一些發(fā)展中國(guó)家為吸引更多外國(guó)資本和技術(shù)而制定了匯總納稅相關(guān)規(guī)定，例如，馬來(lái)西亞對(duì)國(guó)外公司在其國(guó)內(nèi)設(shè)立的分公司將新增利潤(rùn)用于本國(guó)再投資的給予稅收抵免優(yōu)惠，同時(shí)給予外國(guó)分支機(jī)構(gòu)國(guó)民待遇，減輕重復(fù)征稅給公司發(fā)展和外來(lái)投資帶來(lái)的負(fù)擔(dān)。［2］

3.采用約束性治理措施推進(jìn)稅收管理體制不斷創(chuàng)新

對(duì)跨國(guó)公司的公司所得稅征收管理廣泛采用匯總納稅辦法，普遍要求達(dá)到規(guī)定的條件。例如，美國(guó)合并納稅企業(yè)必須是經(jīng)美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)母公司與控股比例大于80%的子公司，國(guó)外企業(yè)不屬于合并申報(bào)范圍;法國(guó)允許企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母、子公司之間合并納稅，子公司虧損可以在母公司盈利中抵扣，但母公司必須控股95%以上股權(quán)，且控股關(guān)系在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不發(fā)生變化。有些國(guó)家條件適當(dāng)寬松，例如，英國(guó)允許營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和損失在控股75%的關(guān)聯(lián)公司之間抵扣;意大利和德國(guó)允許母控制子公司50%以上的資本或利潤(rùn)合并納稅。丹麥實(shí)施強(qiáng)制性國(guó)內(nèi)合并納稅制度，規(guī)定所有的丹麥關(guān)聯(lián)公司、常設(shè)機(jī)構(gòu)和丹麥境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)都必須進(jìn)行合并納稅。［3］各國(guó)對(duì)企業(yè)匯總合并納稅的要求和條件雖然不完全一致，但都是以緊密層企業(yè)與核心企業(yè)的資產(chǎn)控股關(guān)系為基礎(chǔ)，通過(guò)限制性條件制定、加強(qiáng)和規(guī)范匯總納稅的稅收管理體制，以此促進(jìn)稅收管理體制的不斷創(chuàng)新和發(fā)展。

4.動(dòng)態(tài)地完善和調(diào)整稅收協(xié)調(diào)機(jī)制

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)[8]在我國(guó)有10%的人有過(guò)耳鳴，其中5%患者就醫(yī)，2%患者會(huì)嚴(yán)重影響其生活、睡眠、精力集中、工作能力和社會(huì)活動(dòng)。針灸治療耳鳴可以溯源至兩千多年前的經(jīng)典醫(yī)籍《黃帝內(nèi)經(jīng)》[9]，《靈樞·邪氣藏府病形》曰：“十二經(jīng)脈……別氣走于耳而為聽(tīng)。”《靈樞·厥病》曰：“耳鳴，取耳前動(dòng)脈?！薄饵S帝內(nèi)經(jīng)·靈樞注證發(fā)微》曰：“有耳鳴者，取耳中動(dòng)脈，即耳門(mén)穴，系手少陽(yáng)三焦經(jīng)。依據(jù)經(jīng)脈所過(guò)循行的原則，刺激耳周穴位可促進(jìn)耳內(nèi)局部血液循環(huán)，調(diào)節(jié)大腦皮質(zhì)功能，更重要的是可以改善耳神經(jīng)的營(yíng)養(yǎng)供給，從而達(dá)到消除癥狀的目的[10]?！?/p>

在分稅制實(shí)行匯總合并納稅，勢(shì)必出現(xiàn)總部所在地與分支機(jī)構(gòu)所在地稅源與稅收背離現(xiàn)象，發(fā)生稅收征收管轄與稅收分配分歧不可避免，客觀(guān)上對(duì)調(diào)整稅收機(jī)制提出要求。國(guó)外一些國(guó)家會(huì)出臺(tái)措施幫助解決稅源與稅收背離問(wèn)題。美國(guó)依據(jù)零售稅和企業(yè)所得稅均稅源地原則，對(duì)公司跨州經(jīng)營(yíng)所得分配問(wèn)題明確規(guī)定，公司所在地對(duì)公司收入進(jìn)行征稅，保證收入所有和稅源一致，確保稅收來(lái)源地利益，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果。美國(guó)通過(guò)制定并實(shí)施“州際稅收協(xié)定”制度以協(xié)調(diào)州與州之間的稅收轉(zhuǎn)移和協(xié)調(diào)機(jī)制，化解各州之間的稅收矛盾和沖突，平衡各方利益。［4］

其他發(fā)展中國(guó)家也同樣采取了相應(yīng)措施以協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)利益。一些發(fā)展中國(guó)家針對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)稅源與稅收背離問(wèn)題也制定了明確規(guī)定。例如，由于稅收與稅源背離，阿根廷建立了省際協(xié)議適用稅源地原則，因?yàn)槭〖?jí)政府征收營(yíng)業(yè)稅量大而成為了省級(jí)政府的主要稅收來(lái)源。如果在此基礎(chǔ)上進(jìn)行跨地區(qū)營(yíng)業(yè)活動(dòng)和對(duì)此進(jìn)行稅收征收，則將導(dǎo)致稅收收入與稅源相背離。為解決上述矛盾，阿根廷規(guī)定營(yíng)業(yè)稅省際分配由各省際之間通過(guò)多邊協(xié)議決定和解決，按營(yíng)業(yè)收入和成本費(fèi)用的50%進(jìn)行合理分配，由稅收仲裁委員會(huì)對(duì)爭(zhēng)議問(wèn)題進(jìn)行裁決。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家匯總納稅的主要特征

縱觀(guān)上述各國(guó)在匯總納稅制度方面的做法，它們?cè)谝韵路矫婢哂械湫吞卣?，明確這些特征可以為中國(guó)妥善解決企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的所得稅收入歸屬問(wèn)題提供借鑒。

1.稅收收入歸屬與來(lái)源基本實(shí)現(xiàn)一致和對(duì)稱(chēng)

國(guó)外實(shí)行匯總納稅制度總體上體現(xiàn)了稅收收入歸屬和來(lái)源對(duì)稱(chēng)。美國(guó)所得稅以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地政府對(duì)公司收入進(jìn)行征收，由統(tǒng)一的州與州之間協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的所得進(jìn)行匯總確定協(xié)調(diào)與再分配，并開(kāi)展相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付業(yè)務(wù)，確保稅收歸屬與稅收來(lái)源的對(duì)稱(chēng)性和一致性，保證各方利益，防止區(qū)域之間為爭(zhēng)取稅源而出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)局面。美國(guó)根據(jù)銷(xiāo)售、財(cái)產(chǎn)、薪金等要素確定分配相關(guān)稅收所得，消除總部和分支機(jī)構(gòu)所在地之間存在的稅收政策差異，使發(fā)展經(jīng)濟(jì)的地方政府切實(shí)享受稅收帶來(lái)的實(shí)惠，以利于兼顧分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)政利益，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性。

2.力求最大程度地體現(xiàn)稅收效率與公平

3.重視稅收歸屬來(lái)源并將之作為稅收歸屬的重要依據(jù)

國(guó)外一些國(guó)家在稅收制度設(shè)置上對(duì)稅收歸屬問(wèn)題予以了充分考慮。對(duì)企業(yè)所得稅收入在公司總機(jī)構(gòu)所在地與分支機(jī)構(gòu)所在地之間合理分配需要在稅收制度上予以正式確立，切實(shí)體現(xiàn)各國(guó)對(duì)稅收歸屬的重視。

美國(guó)聯(lián)邦、州和地方三級(jí)政府收入分配結(jié)構(gòu)如下:聯(lián)邦所得稅稅收歸于聯(lián)邦政府支配和調(diào)節(jié)，不必考慮聯(lián)邦所得稅收入在地區(qū)之間的轉(zhuǎn)移和分成問(wèn)題。州所得稅歸屬于各州，公司所在州可以依據(jù)居民管轄原則對(duì)公司收入征稅，收入來(lái)源地州政府有權(quán)對(duì)公司從本地所取得的所得征稅，以維護(hù)各州稅收利益。州公司所得稅總體上規(guī)模較小，但是由于各州對(duì)跨州經(jīng)營(yíng)所得的合理劃分高度重視，因此采取了各種模式對(duì)應(yīng)稅所得進(jìn)行分配，在各州之間對(duì)所得稅進(jìn)行合理有效的分配，客觀(guān)地反映與各州經(jīng)濟(jì)相匹配的稅收規(guī)模，切實(shí)體現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)對(duì)等，合理分配中央與地方、地方與地方的稅收利益，有利于國(guó)家與地方經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。［3］

4.根據(jù)實(shí)際情況擴(kuò)大匯總納稅制度適用主體

在法人匯總的所得稅體制條件下，匯總納稅以企業(yè)集團(tuán)為單一法人資格整體為前提。從該意義上講，合并納稅的對(duì)象子公司應(yīng)該為合資子公司，否則少數(shù)股東就存在利益轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)少數(shù)股東權(quán)益征管難度很大的情況尤其如此?？v觀(guān)世界匯總納稅情況，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)匯總納稅標(biāo)準(zhǔn)有逐步放寬趨勢(shì)，它們根據(jù)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移合同原則進(jìn)行合并申報(bào)。中國(guó)越來(lái)越重視經(jīng)濟(jì)目的和交易實(shí)質(zhì)在商業(yè)運(yùn)用中的體現(xiàn)，讓具有一體化實(shí)質(zhì)的企業(yè)集團(tuán)享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

三、對(duì)中國(guó)改革和完善匯總納稅管理提供的啟示

對(duì)美國(guó)、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家和部分發(fā)展中國(guó)家匯總納稅制度的分析比較，以及對(duì)其基本特征的掌握，對(duì)中國(guó)改革和完善匯總納稅制度具有較強(qiáng)的借鑒意義。

1.堅(jiān)持稅收與稅源相匹配，力求稅收收入與稅收創(chuàng)造對(duì)稱(chēng)

提升匯總納稅管理的整體水平，要堅(jiān)持稅收取之于民，用之于民，這是國(guó)際通行的慣例和稅收性質(zhì)的內(nèi)在要求。每種稅收收入都有其來(lái)源，一個(gè)地區(qū)的稅收收入應(yīng)和其稅源相匹配，即有多大稅源，相應(yīng)得到多少稅收。但是在現(xiàn)實(shí)中，稅收收入與稅源常常出現(xiàn)背離，即有稅源區(qū)域無(wú)稅收收入，無(wú)稅源區(qū)域享受稅收收入，稅收與稅源失去關(guān)聯(lián)性，區(qū)域之間稅收分配扭曲，這是匯總納稅應(yīng)該避免出現(xiàn)的最關(guān)鍵問(wèn)題。［5］

自2008年開(kāi)始，企業(yè)所得稅“兩法合并”后開(kāi)始實(shí)行法人所得稅制，即大量原來(lái)在所在地納稅的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，改由其法人總機(jī)構(gòu)匯總納稅，稅收與稅源背離將更為嚴(yán)重，加劇了中國(guó)地區(qū)間的貧富差距，突現(xiàn)出稅收分配的馬太效應(yīng)，加劇了地區(qū)間稅收惡性競(jìng)爭(zhēng)，與統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展相悖，與社會(huì)穩(wěn)定和諧要求不相符合。例如2008年北京、上海地區(qū)生產(chǎn)總值占全國(guó)的比重分別為3.21%和4.19%，但其稅收占全國(guó)的比重分別為7.64%和9.56%;而山東、河南地區(qū)生產(chǎn)總值占全國(guó)的比重為9.50%和5.63%，但其稅收占全國(guó)比重分別為6.59%和3.19% ，產(chǎn)生了明顯背離。［6］(P59－66)中央和地方政府作為社會(huì)管理者，應(yīng)當(dāng)將公平原則落實(shí)于稅收利益的獲取與分配，不斷完善現(xiàn)行稅收分配制度，制定合理的區(qū)域間稅收分配機(jī)制，追求公平，解決稅收收入創(chuàng)造與分配背離現(xiàn)象，達(dá)到稅收與稅源相匹配。［7］

2.兼顧地區(qū)利益，以此推進(jìn)區(qū)域統(tǒng)籌發(fā)展

提升匯總納稅管理的整體水平需要考慮優(yōu)先發(fā)展與全面協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系。在全國(guó)范圍內(nèi)，部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)落后，稅源較少，稅收規(guī)模有限，因而政府財(cái)力單薄，使得政府職能發(fā)揮和運(yùn)作都受到影響，反過(guò)來(lái)影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和稅源創(chuàng)造，形成惡性循環(huán)。上一級(jí)的政府需要在保證區(qū)域間稅收與稅源基本匹配的前提下，運(yùn)用財(cái)政支付轉(zhuǎn)移等手段調(diào)節(jié)區(qū)域之間的稅收利益分配格局，逐步解決落后地區(qū)財(cái)政收入和政府正常運(yùn)作問(wèn)題，使落后地區(qū)人民也能夠分享經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展成果，以實(shí)現(xiàn)共同進(jìn)步和共同發(fā)展。

由于部分城市實(shí)施總部經(jīng)濟(jì)而增加當(dāng)?shù)囟愒?。通?？偛科髽I(yè)為管理部門(mén)而并不生產(chǎn)利潤(rùn)，如果總部成為企業(yè)銷(xiāo)售中心，它通過(guò)收入轉(zhuǎn)移與合并納稅等渠道，可以將其他地區(qū)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)匯總至企業(yè)總部，為當(dāng)?shù)刎暙I(xiàn)大量的企業(yè)所得稅和增值稅，則總部企業(yè)對(duì)所在地稅收的貢獻(xiàn)可以超過(guò)其自身創(chuàng)造的稅收，這種情況下尤其需要避免總部企業(yè)以關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)移，防止通過(guò)稅收轉(zhuǎn)移等拉大地區(qū)發(fā)展差距。

3.注重征管效率與征管成本問(wèn)題

發(fā)展中國(guó)家為追求稅收效率與公平時(shí)，需要特別注意其中的有形成本與無(wú)形成本問(wèn)題。從有形成本上考慮，提升匯總納稅管理的整體水平，一方面需要從專(zhuān)業(yè)化的要求出發(fā)，強(qiáng)化稅務(wù)人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能提升，培養(yǎng)造就一批專(zhuān)業(yè)性復(fù)合型人才，以使其掌握并熟練使用現(xiàn)代稅收監(jiān)管技能，以減少日常可見(jiàn)的操作成本。在稅收監(jiān)管過(guò)程中，需要加強(qiáng)政策宣傳和培訓(xùn)，協(xié)調(diào)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)征收行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政效率，加強(qiáng)稅收征管工作效率，為匯總納稅征管工作提供積極的輿論氛圍。另一方面，稅收效率原則要求政府征稅有利于經(jīng)濟(jì)資源有效配置，包括使用市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制等手段，正確引導(dǎo)資金流向，以最小成本發(fā)揮最大管理效率。

4.簡(jiǎn)化匯總納稅機(jī)構(gòu)層級(jí)和細(xì)化內(nèi)部交易稅務(wù)處理。

總公司以匯總納稅企業(yè)和成員企業(yè)使用同一個(gè)稅務(wù)代碼雙重身份申報(bào)所得稅，以利于監(jiān)管和減少信息流失的可能。在總公司多為管理機(jī)構(gòu)且一般沒(méi)有實(shí)質(zhì)性營(yíng)業(yè)收入條件下，如果以匯總納稅成員企業(yè)進(jìn)行管理，匯總公司發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出可以進(jìn)行相應(yīng)扣除。為處理好這一普遍存在的問(wèn)題，匯總公司需要在進(jìn)行匯繳企業(yè)申報(bào)預(yù)繳稅款時(shí)，統(tǒng)一計(jì)算處理企業(yè)各項(xiàng)稅前扣除事項(xiàng)。同時(shí)應(yīng)該處理好匯總公司內(nèi)部交易處理與稅務(wù)處理的差異，制定詳細(xì)的申報(bào)納稅調(diào)整辦法，規(guī)范內(nèi)部交易的稅務(wù)處理。

5.稅收改革應(yīng)該逐步從流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)向所得稅

發(fā)達(dá)國(guó)家更依賴(lài)于所得稅或直接稅，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，所得稅比重越高。發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅比重遠(yuǎn)高于流轉(zhuǎn)稅比重，形成了以所得稅為主體的稅收來(lái)源體系。例如，2004年，法國(guó)、英國(guó)所得稅占所有稅收的比重分別為62%和56%。以所得稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)，其征收來(lái)源為企業(yè)或者個(gè)人最終所得，相應(yīng)的征收并不扭曲其生產(chǎn)行為和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，這樣的征稅顯得公平合理。匯總納稅在以走向所得稅為主體的稅收來(lái)源過(guò)程中，具有重要示范意義。中國(guó)目前以增值稅等為主體的流轉(zhuǎn)稅占稅收總體比重過(guò)高，實(shí)施匯總納稅過(guò)程是改革所得稅比重過(guò)低的契機(jī)。

［1］王道樹(shù)，黃運(yùn)，王春成.美國(guó)州公司所得稅收歸屬的經(jīng)驗(yàn)與借鑒［J］.稅務(wù)研究，2007，(5).

［2］韓存，毛劍芬.國(guó)外合并納稅制度及其對(duì)中國(guó)的啟示［J］. 山東工商學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(2).

［3］張效功.總分支機(jī)構(gòu)匯總與合并納稅的國(guó)際比較與借鑒［J］.財(cái)會(huì)研究，2009，(11).

［4］陳鑫.美國(guó)州際公司所得稅協(xié)調(diào)機(jī)制及對(duì)中國(guó)的啟示［J］. 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2008，(6).

［5］劉虎林.對(duì)中國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并納稅制度的幾點(diǎn)建議［J］. 稅務(wù)研究，2007，(4).

［6］國(guó)家統(tǒng)計(jì)局.中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2009［M］.北京:中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，2009.

［7］李晶.法人所得稅制背景下企業(yè)集團(tuán)匯總納稅問(wèn)題研究［J］.社會(huì)科學(xué)輯刊.2008，(11).

Summary of International Experience in Tax Administration and its Reference to China

WANG Hua－chun，HUANG Zheng
(School of Management，Beijing Normal University，Beijing 100875，China)

Consolidated tax payment is to coordinate regional economic development，adjusting the relations between central and local interests of the major fiscal policy change on the economy and the principal has an important impact on long－term.Consolidated tax payment system and the developed countries to promote their political and financial system to adapt to，consistent with their level of economic development，focusing on ways to promote the binding management to improve tax administration and tax coordination mechanism.Need to fully draw on practical experience of these countries to promote the consolidated tax payment of tax and fiscal reform carried out smoothly.China in improving the process of consolidated tax payment，should adhere to match the tax and revenue sources，taking into account regional interests，to maximize collection efficiency，and continuously improve the existing management system of consolidated tax payment.

consolidated tax payment;corporate income tax;financial system

F810.422

A

2095－0292(2011)02－0054－05

2011－01－25

王華春，北京師范大學(xué)管理學(xué)院副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向:公共經(jīng)濟(jì)與管理、國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理等;黃錚，北京師范大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向:政府經(jīng)濟(jì)管理。

［責(zé)任編輯 孫廣耀］