○張春艷

（西北有色地質(zhì)勘查局七一七總隊 陜西 寶雞 721015）

一、新會計準則相比舊準則的重大變化

新企業(yè)會計準則不僅僅意味著制度的重新頒布，更重要的是新準則在會計目標、會計要素、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計計量屬性以及財務(wù)報告等方面都有重大突破，是對舊準則的繼承與發(fā)展。

1、修正了會計目標

會計目標的修正使會計準則的指導(dǎo)方向發(fā)生了變化。舊準則強調(diào)企業(yè)從事的會計活動要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。隨著市場經(jīng)濟體制改革的深入，我國市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，市場競爭日益激烈，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境也發(fā)生了巨大變化。舊準則倡導(dǎo)的為國家宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)已不能滿足企業(yè)會計核算要求，所以呼吁能夠提供可靠有用的會計信息，充分反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，滿足投資者、債權(quán)人等不同使用者對會計信息的需求，以使其做出正確的經(jīng)濟決策的會計核算活動。于是新準則就以此為背景修正了會計目標，它將決策有用觀與受托責(zé)任觀同時納入會計目標體系，要求會計活動得出的企業(yè)財務(wù)報告必須為報告使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實、可靠、公允的會計信息。

2、會計要素的規(guī)定更切合實際需求

新準則按照2000年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，并吸收國際會計準則中的合理內(nèi)容，以“經(jīng)濟利益的流動”為主線，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素進行了重新定義，將所有會計要素有機聯(lián)系在一起，使得整個會計要素體系的界定更加合理，更加符合我國國情。而且對每個會計要素的定義、特征、確認標準的詳細解釋，給企業(yè)在業(yè)務(wù)處理中明確并準確地識別各種會計要素，順利進行相關(guān)且恰當?shù)臅嫼怂闾峁┝吮憷?，使會計準則更加具有指導(dǎo)性。

3、會計基本原則強調(diào)與總體目標相協(xié)調(diào)

新會計準則在會計基本原則上做到了對舊準則的繼承與發(fā)展，保留了重要性原則、謹慎性原則和實質(zhì)重于形式原則等基本原則，同時更突出可比性、可靠性、一致性以及明晰性。最大的區(qū)別是剔除了權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本計量。這是因為隨著市場經(jīng)濟的深入與發(fā)展，信息需求者對會計信息的追求更多地體現(xiàn)為公允，而且會計目標也已修訂為提供更多、更可靠的會計信息，為信息需求者做出正確的經(jīng)濟決策提供依據(jù)，所以基本準則也應(yīng)該關(guān)注公允價值。這種調(diào)整既符合我國市場發(fā)展現(xiàn)狀，又體現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，是一種實質(zhì)性的創(chuàng)新與進步，但同時必然給企業(yè)以及相關(guān)實務(wù)操作者帶來巨大的挑戰(zhàn)，需要會計隊伍整體素質(zhì)的提高。

4、引入“財務(wù)報告”術(shù)語

為了增強我國制度體系的統(tǒng)一性，新準則根據(jù)國務(wù)院頒布的《財務(wù)會計報告條例》采用了“財務(wù)會計報告”這一術(shù)語。這是又一個創(chuàng)新點。此項規(guī)定涉及到的核心部分仍沿用“會計報表及其附注”，“財務(wù)報告”規(guī)定的內(nèi)容也是會計報表及其附注所列報的信息。但這仍然是我國制度體制的一種進步，從目前來看，我國現(xiàn)階段基本準則的實質(zhì)內(nèi)容，已完整地體現(xiàn)了國際會計準則概念框架的主要內(nèi)容，即：基本假設(shè)與目標（總則）+會計信息要求+會計要素及其確認+會計計量+財務(wù)報告。體現(xiàn)了我國為達到國際趨同所做出的不懈努力，而這些改變必將有利于我國企業(yè)更積極地參與國際市場競爭，同時也增強了他們的市場競爭力。

5、具體會計處理方法的修訂

新準則包括了很多具體的業(yè)務(wù)處理新規(guī)定，包括：無形資產(chǎn)劃分為研究階段和開發(fā)階段，而開發(fā)階段的支出在條件成立，允許進行資本化，計入無形資產(chǎn)；借款費用的資本化范圍也給予擴大；“存貨跌價準備”、“固定資產(chǎn)跌價準備”、“在建工程跌價準備”、“無形資產(chǎn)跌價淮備”等減值準備計提后不得轉(zhuǎn)回，已提取未核銷的金額只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進行會計處理；債務(wù)重組方法以及企業(yè)合并會計處理方法等都相應(yīng)發(fā)生變革。一切修訂與完善都是出于一個目的：使我國的會計準則更加具有指導(dǎo)性，為企業(yè)會計實務(wù)提供更多的支持。

二、新準則的重大變更在企業(yè)中的應(yīng)用

新準則在很多方面都發(fā)生了變化，不僅包括概念的完善與補充，更重要的是在很多實務(wù)處理方法上發(fā)生了徹底的改變。所以企業(yè)研究新準則，逐漸適用新方法還是需要一定的努力的。本文僅探討在一些重大變化方面的實際應(yīng)用。

1、公允價值計量模式的引進

公允價值自產(chǎn)生以來，引起的爭議就比較多。尤其是在金融危機之后，金融市場的沖擊使公允價值提供的信息有效性降低，更引發(fā)了人們對公允價值計量適用性的質(zhì)疑。但綜合公允價值計量的優(yōu)缺點，我們?nèi)匀幌嘈旁撚嬃糠绞绞桥c時俱進的，必然有其成長的空間和價值。在我國企業(yè)運用公允價值計量還存在很多的障礙：因為當前我國資本市場還不完善，公司結(jié)構(gòu)體制建設(shè)存在很多問題，上市公司信息披露制度有待完善，市場信息尚不能夠及時、有效地反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況。同時會計人員的專業(yè)素質(zhì)總體較低，無法勝任公允價值計量工作。應(yīng)用公允價值計量的可行性也較低，優(yōu)越性也受到限制。所以企業(yè)如果想更合理地利用公允價值計量，還需要做很多工作。

（1）提高會計隊伍整體素質(zhì)，合理確定公允價值

公允價值計量與舊準則的歷史成本等計量方式有根本性的區(qū)別，它要求的市場信息更具有時效性，且數(shù)據(jù)的獲取需要更專業(yè)的分析技巧來完成。這一目標的實現(xiàn)最主要的是依靠會計人員。如果企業(yè)的會計人員不具備分析市場數(shù)據(jù)的能力，得不出足量的數(shù)據(jù)，那么企業(yè)推行公允價值計量是無稽之談。所以企業(yè)應(yīng)該從整體上控制和把握會計隊伍專業(yè)素質(zhì)。在人才的聘用階段就應(yīng)嚴格把關(guān)，要求其熟悉新會計準則，具有一定的信息處理能力。在人才引進后，關(guān)注會計人員的專業(yè)培訓(xùn)和在職教育，為其提供繼續(xù)學(xué)習(xí)的機會，使其知識體系跟隨時代發(fā)展潮流，不斷更新。

（2）加強企業(yè)間的交流與學(xué)習(xí)，完善科學(xué)的計量方案

公允價值計量在我國企業(yè)中的應(yīng)用實踐是有限的，需要在摸索中前進。但不乏有些先進企業(yè)已經(jīng)積累了一些可取的經(jīng)驗。所以企業(yè)應(yīng)該放開眼光，站在企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的立場上，虛心向先進企業(yè)請教、學(xué)習(xí)，相互交流、借鑒成功的經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，改進、完善計量方案的不足之處，節(jié)約新準則的運行成本，達到事半功倍的效果。

2、應(yīng)對長期股權(quán)投資準則變化的思考

現(xiàn)在市場環(huán)境下的企業(yè)成長很多都不再是單純地自我發(fā)展與積累，適當?shù)剡M行股權(quán)投資，依靠對外投資的經(jīng)濟利益充實企業(yè)自身的主營業(yè)務(wù)是很多企業(yè)發(fā)展壯大的決策選擇。而新準則對長期股票投資的細則也做出了很多的變動。

首先，在范圍的界定上更加嚴謹。新準則限制了長期股權(quán)投資準則的適用范圍，不包括企業(yè)合并、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)以外的，有公開報價或公允價值可以可靠計量的其他長期股權(quán)投資。并將短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)進行規(guī)范，將長期債權(quán)投資界定為持有至到期投資。其次，增加了企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量方法，消除了該種方式下長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理的盲目性。再次，核算方法的轉(zhuǎn)換處理也有變化。新準則規(guī)定由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時采用未來適用法。這就省去了繁瑣的追溯工作，減少了會計操作的失誤，有效地規(guī)避了財務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)應(yīng)對此種程度的變化還是比較簡單的，主要任務(wù)應(yīng)該是認真解讀新準則的每一項變化，并做出相應(yīng)的調(diào)整措施。在整個調(diào)整與改革的過程中，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮領(lǐng)袖職能，承擔(dān)起制度調(diào)整與方法修訂的主要責(zé)任，引導(dǎo)會計人員積極主動學(xué)習(xí)，改變舊的處理程序和調(diào)整方法，形成正確的業(yè)務(wù)處理思路，并與其他準則的具體變化相結(jié)合，相互滲透，準確核實長期股權(quán)投資，為不同的信息需求者提供更可靠的會計信息。

3、新準則下稅收籌劃方案的優(yōu)化

新會計準則同時對職工薪酬的核算也做出了調(diào)整，對企業(yè)的直接影響是經(jīng)營活動承擔(dān)的企業(yè)所得稅和個人所得稅發(fā)生了變化。而且，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，這種人力資源的投入也會越來越多的成為企業(yè)發(fā)展的重要制約因素之一。所以企業(yè)有必要認真研究新準則中職工薪酬的核算變化，優(yōu)化企業(yè)的納稅方案，盡可能地在合法的前提下減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。常用的調(diào)整手段可以分為兩個部分。

（1）用于激勵職工的薪酬支付

雖然我國的個稅征收方案也在不斷地調(diào)整，包括即將實施的新個稅征收條例，但是工資薪金所得的超額累進稅率，仍然會使高收入者承擔(dān)較重的稅負。從企業(yè)角度考慮，如果想減少職工對個稅代繳的不滿，保證其工作的積極性，可以適當調(diào)整薪金發(fā)放方式，合理地分散稅基，避免在業(yè)務(wù)較好、企業(yè)經(jīng)營利潤較高的月份職工出現(xiàn)高收入。這樣既有利于企業(yè)順利完成代繳義務(wù)，又可以減少職工按月繳納的個稅，維護了他們的利益，獲得員工對企業(yè)的忠誠服務(wù)。

（2）提供相關(guān)服務(wù)費用的納稅籌劃

很多企業(yè)為了留住和吸引優(yōu)秀員工和人才，都在人力資源管理方面苦下功夫。主要表現(xiàn)是為員工提供各種服務(wù)項目：提供集體住房、培訓(xùn)進修機會、公費度假旅游及其他各種福利設(shè)施等。但不同的服務(wù)費用有不同的納稅方式和條件，為更好地為員工提供這些福利項目，又降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，企業(yè)通常需要研究各種福利費用適用的具體納稅條款，制定合理的經(jīng)費支出限額，將其盡可能地控制在可稅前抵扣的范圍內(nèi)，并避免因現(xiàn)金支付方式被納入員工薪酬范圍。

以上都是企業(yè)在高效運用新準則時可以采取的一些具體措施，但企業(yè)畢竟有不同的發(fā)展目標和實際業(yè)務(wù)情況，有效的調(diào)整措施還需要企業(yè)根據(jù)實踐情況不斷地探索與調(diào)整。

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