○施巧靈

（十堰市東風(fēng)輪胎離退休職工管理服務(wù)處 湖北 十堰 442011）

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)不斷加強(qiáng)，內(nèi)部控制制度不斷完善。由于沒(méi)有針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特點(diǎn)制定的相關(guān)法律法規(guī)，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)可依，控制失效現(xiàn)象嚴(yán)重。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)就是單位全體管理者和工作人員共同利用系統(tǒng)化的方法對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特點(diǎn)制定改進(jìn)措施。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)

由于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的不同和運(yùn)營(yíng)方式的差別，行政事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)部控制具有共同之處，也存在明顯的差異性。

1、內(nèi)部控制范圍廣

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系涉及的范圍相當(dāng)廣泛，其內(nèi)部控制包括基建、科研、后勤和物資采購(gòu)等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。另外，行政事業(yè)單位附屬單位眾多，行政事業(yè)單位本身財(cái)務(wù)工作和附屬單位的財(cái)務(wù)工作都是內(nèi)部控制的范圍。目前，參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建立的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，容易忽略對(duì)行政事業(yè)單位非經(jīng)常性財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效地控制。相對(duì)而言，企業(yè)內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容是單一的產(chǎn)供銷等密切相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)部控制比行政事業(yè)單位簡(jiǎn)單得多。

2、財(cái)務(wù)核算體系復(fù)雜

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算涉及的非盈利組織會(huì)計(jì)等全部性質(zhì)的會(huì)計(jì)制度，核算體系龐大，核算內(nèi)容復(fù)雜。行政事業(yè)單位內(nèi)部往往存在科研和服務(wù)性等不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這些實(shí)體的財(cái)務(wù)核算也是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一部分。

3、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)與企業(yè)不同

利潤(rùn)最大化是企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最終目的是為了獲得高額利潤(rùn)。而行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，其性質(zhì)是非盈利的、是為社會(huì)提供服務(wù)的，內(nèi)部控制的目的是為了實(shí)現(xiàn)更好的社會(huì)效益。因而，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制重點(diǎn)與企業(yè)存在明顯差異。

4、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重視程度低

企業(yè)內(nèi)部控制失效可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，因而企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制相對(duì)重視，控制力度大。但是行政事業(yè)單位追求的是社會(huì)影響力，相對(duì)而言，對(duì)內(nèi)部控制重視程度較低。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的必要性和可行性

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的必要性

第一，改善內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)由全體員工參與控制評(píng)價(jià)的全過(guò)程，可以使行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和員工責(zé)任感增強(qiáng)，尤其是單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)增強(qiáng)，從而積極帶動(dòng)員工落實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境。第二，有效推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作。全員參與的自我評(píng)價(jià)比單純由審計(jì)人員進(jìn)行的評(píng)價(jià)獲得的信息更全面，改進(jìn)措施更有效，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的效率更高，效果更突出。通過(guò)全員討論，集思廣益，各部門通力協(xié)作，更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可以提供更有效的解決方案。第三，有效進(jìn)行內(nèi)部控制。通過(guò)全員參與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，評(píng)價(jià)更全面，評(píng)價(jià)結(jié)果更真實(shí)，這樣行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人能夠及時(shí)了解內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)控，使控制措施有效落實(shí)，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性。

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的可行性

行政事業(yè)單位在執(zhí)行國(guó)家內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定的同時(shí)，根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，積極開(kāi)展內(nèi)部控制工作，并取得顯著成效。目前，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制重視加強(qiáng)；財(cái)務(wù)人員分工明確，整體素質(zhì)明顯提高；內(nèi)部控制制度體系完善和信息技術(shù)在內(nèi)部控制中的普遍應(yīng)用。以上這些成績(jī)都為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作以內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行和體系本身進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。

另外，政府部門借鑒國(guó)外法律，相繼頒布一系列內(nèi)部控制法律法規(guī)，很多法規(guī)都對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)做出了相關(guān)規(guī)定，其中《商業(yè)銀行內(nèi)部控制實(shí)行辦法》對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建提出了明確要求。同時(shí)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者也對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行深入研究，擴(kuò)展內(nèi)部控制理論。這些法律法規(guī)和先進(jìn)的理論，雖然沒(méi)有針對(duì)行政事業(yè)單位，但是為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供了參考和理論基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位自我評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

1、評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取原則

第一，全面性原則，評(píng)價(jià)指標(biāo)要全面滲透到評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的全過(guò)程，涉及所有業(yè)務(wù)和全體人員。第二，科學(xué)性原則，評(píng)價(jià)指標(biāo)要以事實(shí)為基礎(chǔ)，真實(shí)反映單位內(nèi)部控制特點(diǎn)，指標(biāo)結(jié)構(gòu)清晰合理。第三，獨(dú)立性原則，評(píng)價(jià)指標(biāo)要具有獨(dú)立性，保證評(píng)價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)獨(dú)立。

2、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

第一，控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，影響單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視程度和職工落實(shí)內(nèi)部控制的責(zé)任感?？刂骗h(huán)境自我評(píng)價(jià)是指對(duì)單位運(yùn)行情況、理念、組織結(jié)構(gòu)以及文化和制度建設(shè)等進(jìn)行評(píng)價(jià)。第二，風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)主要是了解風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)控制能力，包括各種風(fēng)險(xiǎn)管理辦法是否制定，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是否健全，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施是否有效。第三，控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)評(píng)價(jià)主要是對(duì)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取措施的控制行為的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的核心工作。其主要包括以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理；崗位職責(zé)是否明確；人員素質(zhì)是否達(dá)標(biāo)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)控制是否完整；預(yù)算管理是否規(guī)范；單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)限是否根據(jù)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行合理劃分；崗位間溝通是否通暢；規(guī)章制度是否健全并充分體現(xiàn)單位內(nèi)部控制特點(diǎn)等等。第四，信息與溝通。信息與溝通評(píng)價(jià)就是對(duì)單位信息處理能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括信息溝通系統(tǒng)的建設(shè)和運(yùn)行情況、內(nèi)部控制信息的處理情況、現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用情況、信息溝通系統(tǒng)的可靠性以及財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。第五，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)就是對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督制度和監(jiān)督系統(tǒng)是否健全、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是否開(kāi)展以及改進(jìn)措施是否及時(shí)落實(shí)等情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的程序

第一，根據(jù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，確定科學(xué)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法，確定重點(diǎn)評(píng)價(jià)對(duì)象，制定行之有效的評(píng)價(jià)計(jì)劃。第二，聘請(qǐng)專業(yè)人員作為評(píng)價(jià)的引導(dǎo)員，帶領(lǐng)評(píng)價(jià)小組成員就評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行有效探討，在出現(xiàn)分歧時(shí)，努力做好協(xié)調(diào)工作。同時(shí)還要對(duì)評(píng)價(jià)小組成員進(jìn)行培訓(xùn)使其更好的了解內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的程序和目的。第三，綜合考慮成本效益，合理確定評(píng)價(jià)小組成員，通常包括單位負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵控制點(diǎn)工作人員和引導(dǎo)員等，確保評(píng)價(jià)的科學(xué)性。第四，定期召開(kāi)研討會(huì)，就不同重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行深入討論，單位負(fù)責(zé)人可以全面了解內(nèi)部控制情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，各部門人員集思廣益制定有效措施。第五，由評(píng)價(jià)小組成員針對(duì)討論發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和制定的措施進(jìn)行全面總結(jié)，以自我評(píng)價(jià)報(bào)告的形式提交，供全體人員參考，有效落實(shí)改進(jìn)措施；改進(jìn)措施的落實(shí)是自我評(píng)價(jià)的目的，負(fù)責(zé)人要高度重視，責(zé)任人要認(rèn)真執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)部門要加大監(jiān)督力度，保證改進(jìn)措施的落實(shí)，從而使內(nèi)部控制更有效。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)建議

1、單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)化自我評(píng)價(jià)意識(shí)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展有賴于單位負(fù)責(zé)人意識(shí)的提高，只有負(fù)責(zé)人充分重視內(nèi)部控制，重視自我評(píng)價(jià)工作，才能帶動(dòng)全體員工積極參與自我評(píng)價(jià)工作。對(duì)改進(jìn)措施單位負(fù)責(zé)人起良好的監(jiān)督督促作用，保證改進(jìn)措施的及時(shí)落實(shí)。

2、開(kāi)展多層次自我評(píng)價(jià)工作

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)不僅需要負(fù)責(zé)人的重視，還需要全體員工的共同參與。基層工作人員對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)了解更深入，可以幫助審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提供行之有效的解決方案，另外多層次員工共同參與，可以使其協(xié)作能力加強(qiáng)，更深入地了解行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

3、提高人員素質(zhì)

自我評(píng)價(jià)要求行政事業(yè)單位全體員工參與，這樣可能部分員工對(duì)內(nèi)部控制不熟悉，這就需要單位對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的相關(guān)培訓(xùn)，使員工深刻了解內(nèi)部控制以及自我評(píng)價(jià)的方法，有效促進(jìn)內(nèi)部控制的落實(shí)。

4、設(shè)立內(nèi)部控制專門機(jī)構(gòu)

行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)能力設(shè)立專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)自我評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展，制定更有效的內(nèi)部控制制度，組織評(píng)價(jià)小組定期召開(kāi)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)討論會(huì)，監(jiān)督改進(jìn)措施的及時(shí)落實(shí)。

五、結(jié)束語(yǔ)

在行政事業(yè)單位單位內(nèi)部控制不斷完善的基礎(chǔ)上，針對(duì)其行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的獨(dú)特性開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，可以使單位全體人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并采取有效改進(jìn)措施，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[1]方?jīng)霏偅簻\議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及其完善[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（23）.

[2]張雙珍：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010（20）.

[3]王靜：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨的困境及其出路[J].中國(guó)管理信息化，2010（23）.

[4]寧翠蓮：淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及其完善[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（17）.

[5]邊國(guó)卿：淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和改進(jìn)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（21）.