○葉紅明 喬 翔 梁家豪

（1、廣空后勤部 廣東 廣州 510052

2、廣空95133部隊(duì) 湖北 武漢 430013 3、廣空95178部隊(duì) 廣西 南寧 530048）

會(huì)計(jì)信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息失真，就是會(huì)計(jì)核算與制度的符合程度低，不能如實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)是一個(gè)受人為因素影響較大的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員的思想狀況、能力水平、經(jīng)驗(yàn)做法等都對(duì)會(huì)計(jì)信息地披露起到一定的影響，甚至導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

一、會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)

1、記賬憑證信息失真

記賬憑證是用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和分類的，即會(huì)計(jì)分錄的一種憑證，會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。但在實(shí)際工作中，仍存在憑證填制不合格、手續(xù)不嚴(yán)密的現(xiàn)象。如當(dāng)原始憑證不慎丟失采用替代憑證時(shí)，無相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)簽字；按原始憑證記賬時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員粗心大意導(dǎo)致記錯(cuò)金額，從而使原始憑證與記賬憑證不符；個(gè)別部門以假發(fā)票、編造假工程決策報(bào)銷入賬等，將非法的支出以“合法”的形式出現(xiàn)，而財(cái)務(wù)審核未發(fā)現(xiàn)；使用“白條子”報(bào)銷經(jīng)費(fèi)，使用“籠統(tǒng)”發(fā)票報(bào)銷經(jīng)費(fèi)等等。

2、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容失真

在個(gè)別單位的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)科目運(yùn)用有些混亂，會(huì)計(jì)核算也不夠規(guī)范。如會(huì)計(jì)法規(guī)要求預(yù)算外經(jīng)費(fèi)開支一般應(yīng)轉(zhuǎn)入預(yù)算經(jīng)費(fèi)相應(yīng)科目列支，但在實(shí)際操作中，個(gè)別單位把本該在預(yù)算經(jīng)費(fèi)科目報(bào)銷的開支列入預(yù)算外經(jīng)費(fèi)直接開支，甚至放在其他科目中直接報(bào)銷支出，造成經(jīng)費(fèi)的體外循環(huán)；有的會(huì)計(jì)人員任意設(shè)置或刪除《會(huì)計(jì)規(guī)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，直接影響了核算的準(zhǔn)確性；任意調(diào)整科目核算內(nèi)容，改變經(jīng)費(fèi)歸屬關(guān)系等。

3、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是一項(xiàng)時(shí)效性較強(qiáng)的工作。然而在實(shí)際工作中，個(gè)別單位出現(xiàn)了出納記賬不及時(shí)，日記賬變成了“周記賬”，甚至“月記賬”，當(dāng)天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)天得不到反映，影響到資金現(xiàn)狀分析；會(huì)計(jì)記賬不及時(shí)，對(duì)上級(jí)下達(dá)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)未根據(jù)文件及時(shí)記賬，上報(bào)各類決算時(shí)未憑匯總表主動(dòng)記賬，造成賬實(shí)不符，有的甚至出現(xiàn)當(dāng)天現(xiàn)金業(yè)務(wù)出現(xiàn)“負(fù)數(shù)”的不合理現(xiàn)象；業(yè)務(wù)收支未通過法定的會(huì)計(jì)賬簿核算，私設(shè)“小金庫”、賬外賬，部分經(jīng)費(fèi)收支游離于單位會(huì)計(jì)監(jiān)管之外。

4、會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真

財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。然而，一些單位為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，任意偽造、變造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，造成會(huì)計(jì)報(bào)表信息不真實(shí)；粉飾報(bào)表內(nèi)容，如通過往來科目，調(diào)減預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收入金額，延緩預(yù)算外經(jīng)費(fèi)上繳時(shí)間；遺漏重要信息，對(duì)大額往來款項(xiàng)及非正常的科目結(jié)余未作出說明，對(duì)單位存在的大額未結(jié)工程經(jīng)費(fèi)，未作出附注說明等。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1、會(huì)計(jì)信息失真的制度因素

制度的不完善必然使會(huì)計(jì)信息失真有機(jī)有乘。首先，法規(guī)體系不夠完善。目前，除了《會(huì)計(jì)法》這部根本法之外，用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的法規(guī)及其他一些相關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)制度較少。同時(shí)，現(xiàn)有法規(guī)體系中的法律條文擬制得過粗，致使執(zhí)行起來有一定難度，而對(duì)具體操作性的事務(wù)，不同的單位都有不同的理解和規(guī)定，從而使會(huì)計(jì)工作難以達(dá)到較高層次的規(guī)范化管理。其次，制度剛性不盡人意。會(huì)計(jì)制度一旦制定就應(yīng)不打折扣地落實(shí)，然而在實(shí)際工作中，不少單位和部門在執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)定時(shí)要求不高、落實(shí)不到位、處罰不嚴(yán)，致使違規(guī)者沒有承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，從而使個(gè)別會(huì)計(jì)人員不惜以身試法。再次，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在疲軟。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督既包括上級(jí)業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督檢查，也包括本級(jí)財(cái)務(wù)部門監(jiān)控制度的落實(shí)。外部監(jiān)督是指對(duì)會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)外的機(jī)構(gòu)、單位和人員進(jìn)行的監(jiān)督，包括財(cái)政監(jiān)督、銀行監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和群眾監(jiān)督。從當(dāng)前會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀看，在監(jiān)督執(zhí)行的過程中，各單位在履行其監(jiān)督職能的過程中不可避免地會(huì)受到經(jīng)濟(jì)、權(quán)力等因素的制約，其效力大大降低，甚至出現(xiàn)走過場的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)問題也不按規(guī)定加以報(bào)告、處理。

2、會(huì)計(jì)工作固有的局限性因素

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的晴雨表，其本身的特性卻在無形中影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。一是會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量中存在局限性。會(huì)計(jì)活動(dòng)歸結(jié)起來就是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄、反映和控制。然而，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量本身就存在著不確定性和模糊性。會(huì)計(jì)信息基本上是面向過去的，是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)或交易，會(huì)計(jì)計(jì)量采用的歷史成本原則使會(huì)計(jì)不能真正反映價(jià)值的運(yùn)動(dòng)。如在固定資產(chǎn)核算中，對(duì)老舊報(bào)廢的資產(chǎn)殘值的計(jì)算本質(zhì)上是一種估算，況且由于存在著多種折舊方法，每一種方法對(duì)經(jīng)營績效的評(píng)價(jià)都會(huì)有不同的影響。二是會(huì)計(jì)假設(shè)存在局限性。人們在運(yùn)用數(shù)學(xué)方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時(shí)，往往附上若干假設(shè)的前提，而這本身就是不確定的。會(huì)計(jì)假設(shè)即持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期，這也是會(huì)計(jì)人員結(jié)合工作需要而作出的假設(shè)，帶有明顯的主觀性和人為成分，而實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不是絕對(duì)符合會(huì)計(jì)假設(shè)，這就很可能導(dǎo)致所提供的會(huì)計(jì)信息并沒有反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況。三是會(huì)計(jì)一般原則存在局限性。會(huì)計(jì)計(jì)量采用歷史成本，資產(chǎn)一經(jīng)確定就不再隨物價(jià)變動(dòng)而調(diào)整變化，而物價(jià)的變化會(huì)導(dǎo)致入賬的價(jià)值與實(shí)際的價(jià)值脫離，使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性大大降低。此外，全面及重要性原則，它要求會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面反映單位的財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果，在會(huì)計(jì)核算進(jìn)程中對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的方法，但是對(duì)“重要程度”的區(qū)分是沒有明確界限的，主要還是人為主觀的判斷。

3、會(huì)計(jì)信息失真的人為因素

人是會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)因素，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、水平、操作方法等都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，甚至加劇會(huì)計(jì)信息失真。一方面賬務(wù)處理不及時(shí)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。在實(shí)際工作中，由于決算或報(bào)銷時(shí)間不及時(shí)等原因，會(huì)出現(xiàn)已開支經(jīng)費(fèi)尚未記賬虛增家底，或決算未報(bào)而經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，由此造成的會(huì)計(jì)信息失真是隱性的，但顯然與經(jīng)費(fèi)實(shí)際開支不符。另一方面操作不規(guī)范引起信息失真。完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作合理、合法、有效的重要保證。由于會(huì)計(jì)人員變動(dòng)頻繁、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等原因造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，有的原始憑證不真實(shí)、不合法、不完整，有的記賬憑證填寫不規(guī)范，有的隨意更改會(huì)計(jì)處理方法，有的會(huì)計(jì)核算手續(xù)不健全，有的不按設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

三、減少會(huì)計(jì)信息失真的主要措施

會(huì)計(jì)信息失真的治理是一個(gè)長期、復(fù)雜、系統(tǒng)的工作，需要各方面密切配合、綜合治理、扎實(shí)推進(jìn)，確保取得實(shí)效。

1、以制度為綱，強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作的剛性約束

加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，就要將會(huì)計(jì)工作的全過程制度化，使會(huì)計(jì)工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，保證會(huì)計(jì)工作在單位的經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。要建立完備的會(huì)計(jì)制度體系。會(huì)計(jì)制度的建立必須符合和執(zhí)行國家的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，符合單位的實(shí)際，內(nèi)容要全面，要便于操作執(zhí)行、控制和檢查。會(huì)計(jì)制度不僅要涵蓋管理體系、崗位規(guī)范、內(nèi)控制度，而且要包括賬務(wù)處理程序、稽核、經(jīng)費(fèi)審批、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)分析等內(nèi)容。加緊具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和出臺(tái)步伐，以盡早形成適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。應(yīng)盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法，減少對(duì)同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和彈性區(qū)間，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍，從而強(qiáng)化制度的鋼性。此外，要切實(shí)加大法規(guī)執(zhí)法力度。對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和漏洞，要根據(jù)其性質(zhì)按照法規(guī)采取相應(yīng)措施，不科學(xué)的要研究解決，不合理的要指導(dǎo)糾正，違法亂紀(jì)的要嚴(yán)懲。

2、以監(jiān)控為主，堵塞會(huì)計(jì)工作的管理漏洞

要建立內(nèi)外結(jié)合、防治相輔、標(biāo)本兼治的會(huì)計(jì)監(jiān)控體系。要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，落實(shí)會(huì)計(jì)出納對(duì)賬制度，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金點(diǎn)驗(yàn)制度，完善資產(chǎn)、物資賬實(shí)核對(duì)制度，建立抽查檢查制度等。要進(jìn)一步發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，健全群眾經(jīng)濟(jì)監(jiān)督組織，制定各種具有較強(qiáng)操作性的政策，使得會(huì)計(jì)的群眾監(jiān)督真正落到實(shí)處。要加大上級(jí)財(cái)務(wù)部門對(duì)所屬單位會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)工作檢查的力度，檢查工作要經(jīng)?；?，檢查中發(fā)現(xiàn)和暴露的問題要認(rèn)真研究和解決，保證監(jiān)督效力的發(fā)揮和檢查結(jié)果的落實(shí)。要獎(jiǎng)懲結(jié)合地落實(shí)責(zé)任，責(zé)任到人，對(duì)屢查屢犯的，要給予必要的紀(jì)律處分，直至追究其法律責(zé)任。

3、以人才為本，提高會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)

從人抓起，是提高會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的環(huán)節(jié)。一是要掌握扎實(shí)的知識(shí)基礎(chǔ)。隨著會(huì)計(jì)工作環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)人員必須具備多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既要具備人文知識(shí)、自然科學(xué)知識(shí)、藝術(shù)知識(shí)、外語等基礎(chǔ)知識(shí)，又要掌握組織行為、經(jīng)濟(jì)管理，社會(huì)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)。二是要具備較強(qiáng)的實(shí)踐應(yīng)用能力。知識(shí)只有在使用中才能發(fā)揮其作用。在掌握豐富基礎(chǔ)知識(shí)、專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)人員重點(diǎn)要提高溝通及協(xié)調(diào)能力、解決問題的能力、人際交往能力、決策能力等。三是要具備高尚的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所采用的基本原則、基本范疇、基本要素和基本規(guī)范。財(cái)務(wù)人員要有真實(shí)性、公證性、忠誠性和正義感，還應(yīng)具有會(huì)計(jì)職業(yè)理想、會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任、會(huì)計(jì)職業(yè)技能、會(huì)計(jì)工作紀(jì)律等。會(huì)計(jì)人員在具備豐富的知識(shí)和較強(qiáng)的工作能力外，必須要具備良好的職業(yè)道德，只有將這三者有機(jī)結(jié)合起來，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。

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[3]劉泉軍、張政偉：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考[J]．會(huì)計(jì)研究，2006（3）.