徐麗艷

（大慶市審計局，黑龍江 大慶 163311）

我國環(huán)境審計存在的問題及對策

徐麗艷

（大慶市審計局，黑龍江 大慶 163311）

本文論述了環(huán)境審計的概念及內(nèi)涵，分析了環(huán)境審計應用體系及我國現(xiàn)階段環(huán)境審計存在的法律法規(guī)不健全、內(nèi)容范圍較窄等問題，然后針對現(xiàn)存問題提出了解決方案，旨在推進我國環(huán)境審計工作的發(fā)展，為我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展做出貢獻。

環(huán)境審計；應用體系；存在問題；完善對策

環(huán)境審計是指國家政府審計機關、企業(yè)內(nèi)部審計機構和注冊會計師等審計組織，依據(jù)法規(guī)和標準對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理、環(huán)境保護體系以及在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責任進行監(jiān)督和評價，使環(huán)境達到管理有效、控制得當，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的經(jīng)濟管理活動。

根據(jù)環(huán)境審計涉及的領域不同，環(huán)境審計的范疇和側(cè)重點也有所差別，從環(huán)境審計涉及領域可將我國環(huán)境審計系統(tǒng)分為三個部分：政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計。

一、我國環(huán)境審計應用體系

（一）我國環(huán)境審計的對象

環(huán)境審計包含審計主體和客體。環(huán)境審計主體因不同的環(huán)境審計類型而有所差別，其中：政府環(huán)境審計主體是政府審計機關，內(nèi)部環(huán)境審計主體是企業(yè)內(nèi)部審計機構，民間環(huán)境審計主體是注冊會計師事務所等第三方審計機構。

環(huán)境審計的對象即環(huán)境審計的客體，主要包括制定環(huán)境保護政策的政府相關部門，承擔具體環(huán)境管理和監(jiān)督工作的環(huán)保部門，負責環(huán)保財政資金或?qū)ｍ棑芸钯Y金投入的財政部門、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和城市公用事業(yè)單位等。

（二）我國環(huán)境審計的依據(jù)

環(huán)境審計依據(jù)是政府審計機關等環(huán)境審計主體實施環(huán)境審計的法律根據(jù)和執(zhí)行環(huán)境審計過程中應當遵循的法規(guī)、制度等行為規(guī)范，主要包括以下兩方面：

一是環(huán)境審計法律法規(guī)依據(jù)。環(huán)境審計依據(jù)是環(huán)境審計行為活動存在與發(fā)生的法律、法規(guī)基礎。環(huán)境審計須嚴格以《憲法》為核心，以《審計法》、《內(nèi)部控制規(guī)范》等為執(zhí)行審計的依據(jù)。

二是用于評價環(huán)境審計的標準。環(huán)境審計的評價標準是指國家為了保護環(huán)境資源、提升環(huán)境保護質(zhì)量而制定的各種環(huán)保評價標準。

（三）環(huán)境審計的審計程序

環(huán)境審計要采取一定的審計程序，可分為三個階段：第一階段是準備階段，主要調(diào)查內(nèi)部環(huán)境、初步評價審計風險及制定審計方案；第二階段是實施階段，主要對環(huán)境會計或其他資料進行符合性測試和實質(zhì)性測試；第三階段是報告階段，主要進行環(huán)境審計證據(jù)的匯總、環(huán)境審計意見的形成并出具環(huán)境審計報告。

（四）環(huán)境審計的審計報告

環(huán)境審計報告是對環(huán)境報告或環(huán)境狀態(tài)的證實，特別是環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績的數(shù)據(jù)，以及有關會計信息的真實性、合規(guī)性和效益性所作的評價。環(huán)境審計報告包括以下四個方面的內(nèi)容：（1）環(huán)境狀態(tài)；（2）會計信息；（3）治理績效；（4）建議事項。

二、我國環(huán)境審計存在的問題

（一）審計部門和社會公眾對環(huán)境審計重要性認識不足

由于我國的環(huán)境審計起步較晚，開展較遲，沒有形成系統(tǒng)的環(huán)境審計理論，所以，審計機關開展的環(huán)境審計項目數(shù)量和投入力量相對較少。上述現(xiàn)狀使得審計部門內(nèi)部大部分管理者對于環(huán)境審計工作重要性缺乏足夠的認識。社會公眾環(huán)境保護意識淡薄，幾乎沒有環(huán)境審計的概念，對環(huán)境審計具體實施情況不很關心，缺乏明確的、詳細的環(huán)境審計需求，很難實現(xiàn)環(huán)境審計的推廣應用。

（二）環(huán)境審計內(nèi)容和范圍較窄

由于我國目前環(huán)境審計才剛剛起步，審計內(nèi)容單一，審計范圍比較局限，對環(huán)保效果關注缺乏，環(huán)境績效審計開展很少；在審計項目選擇上，主要對出現(xiàn)重大環(huán)保失誤或事故的情況才加以審計，對重大環(huán)保項目、生態(tài)建設項目關注不夠。環(huán)境審計的作用還只是限于消極的防范層面，而沒有發(fā)揮出環(huán)境審計應有的保護和促進作用。

（三）缺少有效的制度保障

目前，我國已頒布了多部保護環(huán)境資源和提高環(huán)境質(zhì)量方面的法律及標準，基本形成了環(huán)境審計及環(huán)境資源方面的法律法規(guī)監(jiān)督體系，但絕大多是基本法，具體的實施辦法和標準相對缺乏，這導致絕大多數(shù)環(huán)境審計人員僅憑原有職業(yè)經(jīng)驗對環(huán)境審計項目進行審計工作，并出具審計報告，缺乏全面性和權威性。同時，環(huán)境審計工作的開展也缺乏直接的、明確的、具體的法律依據(jù)，審計程序不清楚，特別是審計取證方面缺乏具體的標準，成功開展環(huán)境審計難度較大，并且存在較高的環(huán)境審計風險。

（四）缺乏科學的環(huán)境審計方法和評價標準

環(huán)境審計方法和評價標準的科學性一定程度上決定著環(huán)境審計的質(zhì)量，科學的環(huán)境審計方法和評價標準的缺乏，使得環(huán)境審計機構和人員在對環(huán)境審計對象的環(huán)境績效進行評價時存在較大的難度，甚至產(chǎn)生很強的不確定性和審計風險。在進行環(huán)境審計時，雖然在某些方面可以借鑒現(xiàn)有的審計準則，但二者在具體的內(nèi)容和細節(jié)上存在很大差異，財務審計的對象跟環(huán)境審計不同，其審計方法也不能滿足環(huán)境審計的需要，這也增加了環(huán)境審計開展的難度。

（五）專業(yè)化的環(huán)境審計人才隊伍匱乏

開展環(huán)境審計，行業(yè)跨度大，涉及領域多，對環(huán)境審計人員環(huán)保方面的技術水平要求較高。如果沒有一支專業(yè)技能過硬、知識結(jié)構合理的審計隊伍，環(huán)境審計工作將很難順利推進。目前我國環(huán)境審計方面的審計人員主要是財務審計方面的通用型審計人才，對專業(yè)性極強的環(huán)境審計所要求的環(huán)境方面的專業(yè)知識和技能較為缺乏。

三、完善我國環(huán)境審計的對策

（一）加強審計機構和社會公眾對環(huán)境審計的關注

首先，強化納稅人環(huán)境保護和環(huán)境審計的意識是激發(fā)公民對環(huán)境審計需求的重要途徑。增強納稅人環(huán)境保護意識，有助于增強環(huán)保部門工作績效了解的動力，進而促進對環(huán)境審計信息的需求。其次，由于環(huán)境問題是事關國家、社會公眾和企業(yè)等各個方面的發(fā)展，作為不同類型的審計機關都有必要結(jié)合其自身單位特點及在審計中遇到的具體事務、審計內(nèi)容、審計程序、審計過程和結(jié)果等特點采取恰當?shù)姆绞竭M行科學的環(huán)境審計，并有義務向社會公眾公開提供環(huán)境審計結(jié)論和報告。

（二）健全環(huán)境審計相關法律制度

我國審計機關一方面通過審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題并解決環(huán)境審計方面的問題，健全環(huán)境保護方面的法規(guī)和標準，促進相關行業(yè)環(huán)境保護法規(guī)實施細則和具體實施措施的出臺，以建立完整的環(huán)保法律體系。另一方面要盡快制定出內(nèi)容規(guī)范、可操作性強的環(huán)境審計工作的具體細則，明確環(huán)境審計工作流程，確定環(huán)境審計機關環(huán)境審計的監(jiān)督范圍，賦予環(huán)境審計機關相應的職權，為審計執(zhí)法提供法律保障，提升環(huán)境審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能的功效。

（三）整合資源構建環(huán)境審計體系

在進行環(huán)境審計理論研究時，一方面要博采眾長，充分吸收環(huán)境資源學、審計學等相關學科的前沿理論，同時又要注重環(huán)境審計自身理論體系的構建，完善環(huán)境審計作為一門獨立學科應具備的理論體系和框架結(jié)構，做到各學科間融會貫通，相互促進，共同發(fā)展。與此同時，在實際開發(fā)環(huán)境審計的過程中，可以充分利用環(huán)保部門和注冊會計師事務所等各方資源進行聯(lián)合審計，用環(huán)境專家的專業(yè)知識彌補事務所財務審計人員環(huán)境知識的缺陷，提高環(huán)境審計工作效果和環(huán)境審計報告的質(zhì)量。

同時，通過整合政府、企業(yè)、民間和環(huán)境部門等各方審計資源，合理安排，把不同區(qū)域、不同類型的審計結(jié)合起來，樹立環(huán)境審計一盤棋的全局觀念，充分利用各地區(qū)、各部門的力量，構建完備的環(huán)境審計體系，提高審計質(zhì)量。

（四）完善環(huán)境審計技術方法和評價標準

完善的環(huán)境審計制度是順利開展環(huán)境審計，提供高質(zhì)量環(huán)境審計報告的有力保障。我國在開展環(huán)境審計的過程中，應該對環(huán)境審計立法，使我國環(huán)境審計有法可依、開展有序、監(jiān)督有力，盡快建立健全環(huán)境審計規(guī)范和評價標準，用法律來規(guī)范環(huán)境審計的內(nèi)容、范圍、方法、流程、具體實施細則和報告準則等內(nèi)容，并進一步使得環(huán)境審計走向法制化、規(guī)范化。

（五）提高環(huán)境審計相關人員綜合素質(zhì)

環(huán)境審計作為拓展的審計內(nèi)容，對于眾多傳統(tǒng)的審計人員來說還相對陌生，要想順利開展環(huán)境審計，專業(yè)化高素質(zhì)的環(huán)境審計人才必不可少。政府或企業(yè)可通過加強宣傳力度、強化學習等方式改變環(huán)境審計人員的知識結(jié)構和對環(huán)境保護的意識，以加深他們對環(huán)境審計的認識，積極引進符合要求的復合型人才，外聘領域內(nèi)的專家，吸取外部力量，聯(lián)合內(nèi)部力量等方式加以實現(xiàn)，以提高審計質(zhì)量。

〔責任編輯：劉金友〕

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1002-2341(2011)03-0079-02

2011-05-06

徐麗艷(1970-)，女，黑龍江青岡人，副局長，高級審計師，從事環(huán)境審計研究。