聊城大學(xué)財務(wù)處 路云亮

一、勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計情況下勞務(wù)收入的確認

［例］2008年8月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2008年9月1日開學(xué)。協(xié)議規(guī)定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為12萬元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2008年12月31日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。2008年9月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費4萬元。2008年12月31日，乙公司未能如約支付第二次培訓(xùn)費，華聯(lián)公司經(jīng)過了解，得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。截至2008年12月31日，華聯(lián)公司實際發(fā)生培訓(xùn)支出3萬元。根據(jù)該書的意思，以上情況應(yīng)屬于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。所以才有以下分錄（單位：萬元）：

2008年12月31日，確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本:

借：預(yù)收賬款 3

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3

借：主營業(yè)務(wù)成本 3

貸：勞務(wù)成本 3

但2010年初級會計資格一書中卻對以上做法有不同意見，它認為已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償，應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。接上例，按該書的說法，2008年12月31日，確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的會計分錄應(yīng)這樣做：

借：預(yù)收賬款 4

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4

借：主營業(yè)務(wù)成本 3

貸：勞務(wù)成本 3

二、勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計情況下的會計處理

首先，該做法不符合謹慎性會計原則。會計信息的謹慎性即應(yīng)預(yù)計可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計可能產(chǎn)生的收益和過高估計資產(chǎn)的價值。其次，該做法不符合配比性原則。如果該企業(yè)收到的首付款特別大，和勞務(wù)完工進度、勞務(wù)成本的發(fā)生額不相符，不能正確反映收入支出的配比原則。筆者認為只要預(yù)收款大于已發(fā)生的勞務(wù)成本，都是按已發(fā)生的成本數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)收入。以后如果不能按期收到勞務(wù)款，剩余的預(yù)收款又比新發(fā)生的勞務(wù)成本數(shù)額小，就按照已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)霓k法確認勞務(wù)收入。如果對方業(yè)務(wù)改善，有充分證據(jù)證明能夠正常履行合同，我們就轉(zhuǎn)作能夠可靠估計勞務(wù)交易結(jié)果的辦法確認收入。

［1］財政部：《企業(yè)會計準則2006》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2006年版。